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一、作業(yè)成本制度

使用了幾十年的原料、人工和間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本模型，只是一種單一產(chǎn)品成本模型，在當(dāng)時(shí)的時(shí)代很適用，因?yàn)槟菚r(shí)候企業(yè)的間接費(fèi)用相對(duì)于直接人工和直接材料來(lái)說(shuō)在整個(gè)成本構(gòu)成中所占比例比較低，公司的產(chǎn)品也比較單一，處理相關(guān)數(shù)據(jù)的成本也比較高。然而到了20世紀(jì)八九十年代，這一模型就讓管理者覺(jué)得太簡(jiǎn)單了。由于企業(yè)產(chǎn)品變得多樣，經(jīng)營(yíng)流程也變得復(fù)雜，簡(jiǎn)單的標(biāo)準(zhǔn)成本模型不再能比較清晰地描述現(xiàn)代企業(yè)的成本特性，標(biāo)準(zhǔn)成本模型也無(wú)法解釋為什么通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)品種來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模會(huì)增加企業(yè)的成本。

于是美國(guó)人創(chuàng)造了作業(yè)成本制度，作業(yè)成本制度的基本原理由成本分配觀點(diǎn)和流程觀點(diǎn)來(lái)表達(dá)。在成本分配觀點(diǎn)下，產(chǎn)品成本的計(jì)算分成兩步：一步是將耗費(fèi)的資源按資源動(dòng)因計(jì)入作業(yè)并計(jì)算作業(yè)成本，另一步是將作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因計(jì)入產(chǎn)品并計(jì)算產(chǎn)品成本。而流程觀點(diǎn)就是作業(yè)管理，包括流程優(yōu)化和對(duì)流程當(dāng)事人業(yè)績(jī)考核兩項(xiàng)基本內(nèi)容。成本分配觀點(diǎn)與流程觀點(diǎn)不是相互孤立的。成本分配觀點(diǎn)下作業(yè)成本計(jì)算主要是滿足流程觀點(diǎn)下作業(yè)管理的信息需要。與傳統(tǒng)成本計(jì)算比較，作業(yè)成本計(jì)算使間接費(fèi)用分配更加準(zhǔn)確，但如果被分配的間接費(fèi)用中包含著浪費(fèi)和低效率，而可行的選擇只能是通過(guò)流程優(yōu)化來(lái)優(yōu)化作業(yè)進(jìn)而優(yōu)化成本。

作業(yè)成本法清晰的反映了多產(chǎn)品、多客戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，為解釋企業(yè)在產(chǎn)品、服務(wù)和客戶激增的成長(zhǎng)過(guò)程中所導(dǎo)致的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供解釋和分析方法。作業(yè)成本法將所謂的固定間接費(fèi)用分拆為個(gè)別訂單、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶和渠道所需要的特定資源。作業(yè)成本法不僅能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本核算信息，而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)提供改進(jìn)作業(yè)所必需的非財(cái)務(wù)信息。它以作業(yè)為連接紐帶，將成本信息和非財(cái)務(wù)信息有機(jī)結(jié)合起來(lái)；以作業(yè)為基礎(chǔ)分配成本；同時(shí)又以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)分析和作業(yè)管理，為改善經(jīng)營(yíng)管理提供了機(jī)會(huì)。

二、集成整合企業(yè)目標(biāo)、策略及執(zhí)行的平衡記分卡

找到一個(gè)集成整合企業(yè)目標(biāo)、策略及執(zhí)行的一個(gè)控制工具是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的一個(gè)共同目標(biāo)。上世紀(jì)90年代初期羅伯特•卡普蘭提出平衡計(jì)分卡理論，他提出企業(yè)必須通過(guò)在客戶、供應(yīng)商、員工、組織流程、技術(shù)和革新等方面的投資，獲得持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力?；谶@種認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)角度審視自身業(yè)績(jī)：客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)。平衡計(jì)分卡實(shí)際上是從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力著手，企業(yè)要有競(jìng)爭(zhēng)力就要有良好的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力，這樣才能構(gòu)建企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理流程，才會(huì)有比較好的客戶滿意度，也就會(huì)完成好財(cái)務(wù)目標(biāo)。平衡記分卡通過(guò)這種因果關(guān)系提供了把企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作內(nèi)容的一個(gè)框架。根據(jù)這種因果關(guān)系，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行劃分，可以分解為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的幾個(gè)子目標(biāo)，這些子目標(biāo)是企業(yè)各個(gè)部門的目標(biāo)，同樣各中級(jí)目標(biāo)或評(píng)價(jià)指標(biāo)可以根據(jù)因果關(guān)系繼續(xù)細(xì)分直至最終形成可以指導(dǎo)個(gè)人行動(dòng)的目標(biāo)。

平衡記分卡也是基于股東價(jià)值最大化原則的，如今的股東價(jià)值最大化不能僅僅是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)的各種無(wú)形資產(chǎn)，包括客戶關(guān)系、人、系統(tǒng)、文化、創(chuàng)新、質(zhì)量以及社會(huì)表現(xiàn)，開始成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，也是股東價(jià)值最大化的基礎(chǔ)，平衡計(jì)分卡正體現(xiàn)了這一點(diǎn)。

作者：陳彥單位：天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司無(wú)錫分所