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一、工程施工階段審計環境分析

審計制度結構越完善，審計人員經驗越豐富，道德水平越高，審計風險將會越小。引入風險導向的審計方法，制定完善的審計計劃，確定重點控制部分，能更好地提高審計質量和效率，降低審計風險。建設項目的施工階段是把設計圖紙和原材料、半成品、設備等變成工程實體的過程，在施工階段中，節約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監督控制機制，建設項目全過程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設。本文認為，施工階段的跟蹤審計應著眼于投資控制。審計過程中重視監督建設項目建立健全設計變更管理程序、工程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進制度建設規范合理并有效運行；審計并監督各設備材料進場及進度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；審計并監督現場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。投資控制審計是否有成效，對整個建設項目的投資控制起著關鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進行全局性的把握。

二、工程施工階段風險導向審計程序設定

在本文中，為了使審計工作更加細化，并且更多地關注審計風險重點分布的領域，我們將計劃階段、實施階段和報告階段進行細化，分為五個階段：首先，通過調查、認識、評價、測算等方式找到審計的重點部分，并識別出審計風險重點分布的領域，以達到認識潛在風險，確立重點審計的范圍，這部分工作一般放在審計計劃的最前面。在工程項目施工階段具體表現為：確認項目的參與方以及各方之間的關系；了解擬建項目采用什么樣的進度款支付方式，付款程序及時間；材料、設備的購置是否單獨招標，采用什么樣的采購方式；確認變更、索賠的審批程序及條件；隱蔽工程驗收時應遵循的程序。制定審計控制計劃，避免由于工期、變更、通貨膨脹等因素導致的成本失控，從而帶來審計風險。工程進度款的審計工作包括：對合同范圍內的工程量和變更的工程量分別簽證認可，審核月度工程價款結算書。對技術含量高，投資比較大的大型重要設備，對總包單位和業主共同組織的招標程序及結果進行審核。在施工過程中應嚴格控制設計變更，工程變更前分析設計變更的原因，嚴格禁止通過設計變更擴大建設規模，增加建設內容，提高建設標準。對于必須變更的應該對有關合同條款和會議、通信記錄，做工程量和造價的增減分析，初步確定處理變更所需要的費用，經建設單位同意，設計單位審查簽證，發出相應圖紙和說明，最后確認工程變更。其次，對審計所依據的資料來源進行調查和評價，找出審計過程中容易出現失誤的部分，這部分工作一般安排在審計工作的期中。

在工程項目決策階段具體表現為：A：確認重要的估計和資料。比如：進場之前，應根據規定進行質量驗收、核查其品種、規格、單價是否與圖紙和合同相符。如果品種、規格、單價變化較大時，應該有現場簽證作為依據。工程變更包括設計變更、進度計劃變更、施工條件變更和原招標文件及工程量清單中未包括的新增工程，無論任何一方提出變更，均應由監理工程師簽發工程變更指令，審計人員應該按照合同和有關的規定對工程變更及其價款進行核實和確認。B：對各項過程取得了解，考慮何處可能出錯。比如：當工程變更超過原來的設計標準或批準的建設規模，須經過有關部門批準，并由設計部門提供變更相應的圖紙和說明。在施工索賠的審計過程中應注意：索賠的要求是否真實、合理、合規；索賠發生的原因是否明確；索賠的程序是否合規；索賠的金額是否恰當，支付是否及時。再次，根據前面了解和評價的結果，對所有的風險進行系統地評估，按類別歸為固有風險、控制風險、檢查風險，并建立一套完善的、高效、可靠的審計程序。對被審計單位風險控制的審計，主要體現為對被審計單位的管理系統是否有效、控制體系是否嚴密、分工職責是否完善。針對判斷的結果，進一步對發生錯報的可能性進行判斷，再有針對性地確定具體的審計流程和采用的審計方法。這部分工作一般也是安排在審計的期中。具體包括：確認審計的重點部分控制內容；了解重要的控制流程，繪制流程圖；研究判斷錯報可能發生的環節，包括判斷流程中重要的步驟、把審計的控制目標與流程中的重要步驟之間建立聯系、確認審計對象可能發生錯報的部分；判斷事前控制、事中控制、事后控制的適用范圍。變更簽證是跟蹤審計的一項重要內容，工程簽證的審計，可以正確確定工程造價，合理評價投資效益。在建設期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更一般包括設計變更、進度計劃變更、施工條件變更、技術規范與標準變更等。工程簽證是必須經過設計、建設、施工或監理單位的簽證認可的一種有經濟價值的證明性材料，工程簽證包括：工程量簽證、材料價格簽證、費用簽證及零星工程簽證等。跟蹤審計可以根據建設項目的實際情況按照重要性原則對簽證進行控制，如有在規定情況內的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否則不予確認。在審計過程中注意：防范簽證的盲目性，例如如隱蔽工程情況復雜時，由于建設單位未經實地詳查就盲目簽字，給日后工程造價的結算帶來風險；防范簽證的隨意性，例如如材料價格未經核實就簽字確認；防范簽證的重復性，因工程簽證的數量多，經常會因為某些原因造成簽證重復。然后，在綜合性審計流程的基礎上，進一步細化審計計劃，建立實施性的審計程序。具體內容如下：根據評估作出不同的風險程度，為每一類重要認定擬定不同的查核方法；擬定審計程序以供控制測試及實質性測試之用；執行內部控制測試；根據測試結果最終評估控制風險；根據所確定的察覺風險水平的高低，執行實質性測試。最后，針對前文程序進行的結果，做好后期的評估和審核工作，整理好審計資料，將審計結論形成書面的審計報告。

作者：陳松濤單位：重慶諦威工程造價咨詢有限公司