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一、質量成本及其構成

質量成本是指企業為了保證和提高產品質量而支付的一切費用，以及因未達到質量標準而產生的一切損失費用，這兩方面費用的總和構成了質量成本。

質量成本包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。國內質量成本科目一般均設立四個大科目，下設有二十幾個明細科目，具體內容如下：

1．預防成本。是指用于預防產生不合格品與故障等所需的各項費用。包括：1質量工作費：企業質量體系中為預防、保證和控制產品質量，開展質量管理所發生的辦公費，宣傳收集情報，制定質量標準，編制質量計劃，開展質量管理小組活動，工序能力研究，組織質量信得過活動等所支付的費用。2質量培訓費：為達到質量要求，提高人員素質，對有關人員進行質量意識、質量管理、檢測技術、操作水平等的培訓費用。3質量獎勵費：為改進和保證產品質量而支付的各種獎勵，如QC小組成果獎、產品升等創優獎、質量信得過集體和個人獎、有關質量的合理化建議獎等。4產品評審費：設計方案評價、試制產品質量的評審等所發生的費用。5質量改進措施費：為建立質量體系，提高產品及工作質量，改變產品設計，調整工藝，開展工序控制，進行技術改進的措施費用（屬于成本開支范圍部分）。6工資及附加費：質量管理科室和車間從事專職質量管理人員的工資及附加費。

2．鑒定成本。指評定產品是否滿足規定的質量要求所需的費用。包括：1檢測試驗費：對進廠的材料，外購、外協件，配套件，工量具，以及生產過程中的半成品、在制品及產成品，按質量標準進行檢查、測試，設備的維修、校正所發生的費用。2工資及附加費：指專職檢驗、計量人員的工資及附加費。3辦公費：為檢驗、試驗所發生的辦公費用。4檢測設備折舊費：用于質量檢測的設備折舊及大修理費用。

3．內部損失成本。是指產品出廠前因不滿足規定的質量要求而支付的費用。包括：1廢品損失：無法修復或在經濟上不值得修復的制品、半成品及產成品報廢而造成的凈損失。2返修損失：對不合格的產成品、半成品及在制品進行返修所耗用的材料、人工費。3停工損失：由于質量事故引起的停工損失。4事故分析處理費：對質量問題進行分析處理所發生的直接損失。5產品降級損失：產品因外表或局部的質量問題，達不到質量標準，又不影響主要性能而降級處理的損失。

4．外部損失成本。指產品出廠后因不滿足規定的質量要求，導致索賠、修理、更換或信譽損失等而支付的費用。包括：1索賠費用：產品出廠后，由于質量缺陷而賠償用戶的費用。2退貨損失：產品出廠后，由于質量問題，而造成的退貨、換貨所發生的損失。3保修費：根據合同規定或在保修期內為用戶提供修理服務所發生的費用。4訴訟費：用戶認為產品質量低劣，要求索賠，提出申訴，企業為處理申訴所支付的費用。5產品降價損失：產品出廠后，因低于質量標準，進行降價造成的損失。

二、質量成本核算的意義

質量成本核算工作，就是將企業在生產經營過程中，為了保證和提高產品質量所發生的費用，以及由于產品達不到質量標準所造成的損失費用，進行歸集、整理、核算、匯總、分析，針對出現的問題，提出解決的方法或建議，為企業領導決策提供依據。目的在于用貨幣形式，綜合反映企業質量管理活動及其結果，為企業全面質量管理工作提供數據。其實際意義表現在以下幾方面：

1反映和監督企業在生產經營過程中，開展質量管理活動的各項費用支出，以及各種質量損失，使企業更有效地推行質量管理工作，減少質量損失。通過質量成本核算，揭示技術、管理等方面存在的問題，揭示企業各部門、各單位以至個人在質量職能上存在的薄弱環節。

2正確歸集和分配各項質量費用，計算產品的總質量成本和單位質量成本，為編制質量成本計劃，進行質量成本分析和考核，實施質量成本控制，提供準確、完整的數據資料。

3通過質量成本核算，探求企業在一定的生產技術、管理條件下，最經濟的質量水平，找出質量的合格程度和質量成本間的變化關系，以改善質量成本結構，降低質量成本，提高企業質量管理的經濟性。

三、如何開展開企業質量成本核算

1、企業開展質量成本核算前，要做好準備工作。

首先，要明確并遵守產品質量成本開支范圍。1開展全面質量管理活動所耗用的材料、輔料、辦公費、差旅費和勞動保護費。2用于對材料、半成品、產成品、外購件進行質量檢測的儀器儀表、工量具的購置費。3產品、半成品及其外購件試驗、評審費。4質量管理人員工資、附加費及獎金。5產品出廠前由于質量缺陷造成的材料損失和人工損失。6包修、包換、包退費用及其各種賠償。7用于質量管理先進單位和個人的獎勵支出，QC小組活動經費。8其他與質量管理有關的費用。

其次，劃分科目，進行分工。企業進行質量成本核算分工時，可按企業現有部門進行分工，把開展質量成本核算的各項工作，如收集資料、進行統計和計算等，分別納入到有關部門的職責范圍和責任制中去。一般應按照“職能部門歸口統計、分級管理、集中核算，財務部門統一匯總”的原則進行。具體分工如下：

1內部損失成本。由各單位的質量核算員或統計員，根據廢次品報告單、返修品報告單、生產工作票和有關的原始記錄及統計材料，采集質量成本數據，填寫“質量成本信息單”。

2外部損失成本。由銷售服務部門根據售出產品的外部反饋信息和憑證進行統計，并填寫質量成本統計報表。

3鑒別成本。由檢驗和產品開發部門，根據產品檢驗和試驗所用材料和工時等憑單進行統計，并填寫質量鑒別費用統計報表。

4預防成本。由質量管理、產品開發、工藝和檢驗等有關部門，根據費用支出憑證進行統計，并填寫質量費用統計報表。

5由財務部門負責質量成本的統一匯總，并填寫產品質量成本核算匯總表。

最后，補充完善原始憑單。企業除進行傳統成本核算外，一般應對以下憑單進一步予以完善。如：廢品通知單、返修品通知單、材料領用單、工時記錄單、停工報告單、“三包”費用單、差旅費報銷單。為了便于統計，在使用上述憑單時，應在憑單上加蓋“內部損失”、“外部損失”、“鑒別”、“預防”的紅色印章，以便于進行識別，或采用別的便于統計歸集的方法。

2、企業開展質量成本核算，要按照以下程序：

1收集數據。為準確計算質量成本，各有關部門在進行生產和管理活動時，應按質量成本分級科目要求對所耗用的經費做好記錄，收集計算質量成本所需的各種數據，這些數據一般來源于上述經過補充完善的原始憑單、工資費用分配表、折舊費用分配表等。

2做好質量成本核算的統計工作。質量管理、產品開發、工藝、檢驗、銷售服務部門和各生產車間，應按規定的分工，統計收集數據資料，并填寫質量成本信息單，根據信息單按月填報質量成本匯總表。

3由財務部門匯總各部門的質量成本表，編制月份產品質量成本統計匯總表。

4編寫質量成本報告。質量成本報告是企業領導和有關部門制定質量政策的依據，是企業制訂質量改進計劃的有力憑證。由于報送對象不同，使用報告的目的不同，其報告內容的詳細程度也是不同的。一般說來，整個企業的質量成本報告可以分為兩級進行編制。報送部門或車間的報告，要提供詳細的質量分析數據，幫助部門或車間找到正確的改進措施。

四、進行成本控制

質量成本核算只是一種手段，其目的是為了控制質量成本發生及各類質量成本的配置。要根據質量成本原理進行質量成本控制。質量成本原理包括兩方面：

1質量成本特性曲線——質量成本及其四個項目和產品的合格質量水平之間存在著一定的關系，這就是質量成本特性曲線。其基本模式為：

其中：C1表示預防成本和鑒定成本之和，它隨產品合格質量水平增高而增加；C2表示內部、外部損失成本之和，它隨著產品合格率增加而減少；C是上述二項成本之和，即為質量成本曲線。從圖中可以看出，C曲線有一極小值M點，M點所對應的合格率Qm，是企業生產中應控制的最經濟的制造質量水平，而所對應的質量成本也是最佳質量成本，這也是企業應該追求的目標。在此目標前后，即質量水平太差，合格率極低；或質量水平很高，合格率100％，都不是最佳質量成本。在質量改進區域內，即內、外損失成本>70％，預防成本<10％，在這種情況下，應著手改進質量，采取預防措施，加強檢驗工作，尋求降低總質量成本途徑。在質量成本最佳區域內，即內、外損失成本≈50％，預防成本≈10％，應保持目前比較適宜的質量成本狀態。

2質量成本項目之間的關系：質量成本項目之間有明顯的相互影響關系。如果在設計階段花一元錢就能解決的問題，不予處理任其實施生產可能要支出十元錢才能糾正；假如產品已經生產出來，則修正缺陷所花的代價也許是一百元；如果不合格品流入市場，則為彌補失敗損失的支出會高達一千元。其規律為按照一定順序排列不同項目，可使前面項目有少量增加即可導致后面項目大幅度減少。根據國外經驗，一個企業如果適當增加預防成本，可使總的質量成本下降，并給企業帶來一定的經濟效益。所以質量成本控制的重心應該向上游傾斜，才能起到事半功倍的效果。

質量成本控制一般分為三個步驟，即事前、事中控制和事后處置。1事前確定質量成本控制的標準。2事中控制監督質量成本的形成過程，這是控制的重點。3事后處置查明造成實際質量成本偏離目標質量成本的原因。

由于質量成本涉及面廣，必須建立質量成本控制系統，以保證質量成本控制工作的順利進行。

企業應按產品質量形成過程、責任部門作為質量成本控制對象，并做到日常控制和定期檢查相結合，一般和重點控制相結合，專業與群眾控制相結合，單項與綜合控制相結合，使質量成本控制經常化、系統化、制度化。

質量成本控制的重點對象一般是內部損失，根據生產的實際情況，損失可能來自廢次品或返工等不同情況。因此，要結合工序質量控制，分清正常和不正常損耗，加強廢次品、不合格品管理和控制。

質量成本管理是從與質量有關的成本方面對質量管理活動進行監督和評價。進行質量成本的數據統計、核算和分析，可以及時掌握產品質量情況、質量改進情況和工作人員的工作質量，及其對經濟效益的影響。同時，可以分清質量體系內部各單位應承擔的質量責任和經濟責任等。通過質量成本控制，可以使質量成本處于適宜區域及優化狀態，達到提高企業經濟效益的目的。