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摘要：隨著國際經濟環境的變化與我國近幾年綜合國力的持續增強，國家在經濟與稅收方面做出了很多調整，“營改增”就是近年我國稅制調整改革的重要內容之一。全面營改增政策的推行，對全社會各行各業都產生了巨大的影響。節能環保企業作為近年來廣受關注的新型單位，也受到營改增政策的影響。在當前政策影響下，節能環保企業若想取得長遠發展和穩定擴張，就需要積極探索如何在全面營改增環境下更好的籌劃企業稅收路徑。通過減少稅收負擔，實現企業盈利最大化。本文就將通過分析營改增產生原因，以及其對各類企業，尤其是節能環保類企業的影響，探究節能環保企業如何在營改增背景下優化企業稅收籌劃路徑。希望通過本文的分析能夠為節能環保企業的實際經營提供一些有效管理建議。

關鍵詞：營改增；節能環保企業；稅收籌劃；方法分析

隨著新環保法的頒布和實施，我國對環保企業的發展越來越重視，同時也推出了相應的企業扶植政策。近年來，隨著市場環境的變化，節能環保企業所面對的行業競爭與發展壓力也越來越大。筆者所在企業作為節能環保服務類企業，雖然已經是民企新三板上市公司，但是仍需不斷優化企業管理方式，才能獲得更長遠的發展。如今，稅收仍然是節能環保企業在發展中所面對的主要制約問題。隨著全面營改增政策的推進，企業能否通過改善稅收籌劃方式壓縮企業經營成本，實現企業經濟效益最大化，是其提高市場競爭力的關鍵。所以對營改增政策的深入解讀，是企業優化稅收籌劃的前提。

一、營改增政策概述

(一)營改增的內容營改增政策的全稱是營業稅改增值稅，即指企業需要將以前繳納營業稅的應稅項目改為較大增值稅。營改增政策最早是“十二五”期間提出的[1]。起初僅在部分服務行業和交通運輸業實行。由于實踐效果良好，之后才擴大到全行業范圍，實行全面營改增政策。減少重復征稅是營改增政策的重點。這促進了社會各類企業發展形成良性循環，對企業降低稅負有一定積極作用。如今節能環保行業中各類企業也開始面臨營改增政策落實，如何積極配合營改增政策作出相應的納稅籌劃調整，是業內各大中小企業需要積極探究的問題。

(二)營改增政策產生原因分析作為我國傳統稅收制度基礎上的創新方式，營改增的產生主要是由于以往部分納稅人無法實現用營業稅抵扣進項稅額，這就導致了重復納稅現象產生，給企業的發展增加了很大的稅收負擔，為了杜絕這一現象，營改增政策才出現，并逐漸全面推行。營改增政策推行后，只要企業能夠提供相應的增值稅進項稅額或有關憑證，就可以有效避免二次征稅現象。營改增使企業稅收更為科學。尤其對于部分中小企業，其利潤空間原本就比較低，原有稅收方式導致企業利潤過小、發展困難[2]。營改增實施后，這類企業通過優化稅收籌劃，能夠獲得更多利潤，企業的生存空間也就有所提升。營改增有效促進了行業的健康穩定發展。所以在交通運輸與服務行業企業推行營改增政策見效后，近年來，營改增政策作為國家稅收改革的重要內容，開始進行全面推廣。

二、營改增對不同納稅企業的影響分析

(一)小規模納稅企業所受影響分析營改增政策實施后對各類企業都形成了不同程度的影響。對于小規模納稅企業的影響是較為突出的。營改增政策規定，年銷售額不能達到500萬以上的為增值稅小規模納稅人，這部分納稅人需要根據3%的稅率進行征稅，并且在應交增值稅的計算上用簡易方法算。而且，這類小規模納稅人進行外購貨物時，即使有增值稅專用發票，也不能憑借增值稅發票進行進項稅的抵扣。一旦小規模企業連續12個月銷售額達到500萬以上，就需要申請一般納稅人，并按照相關規定進行納稅。針對小規模納稅企業，因為企業本身購置的資產較少，進項稅可抵扣的額度并不多，所以更需要通過優化調整稅收籌劃路徑來減少企業稅負，增加企業競爭力[3]。營改增政策需要企業提供增值稅專用發票進行進項稅的抵扣，進項稅抵扣能夠減少實際繳納的增值稅和附加稅，企業稅負就相應的減少了。同時，營改增新政策規定境外服務可以免稅，這也減輕了企業稅負。所以在這樣的稅收環境下，小規模企業更需要根據新政策進行自身稅收籌劃的調整，盡量有效的完成進項稅的抵扣，才能有效減少企業的稅收壓力。

(二)原增值稅納稅企業所受影響分析原增值稅企業需要考慮的則是與之合作的企業是否為營改增范圍內試點企業。因為營改增會導致企業稅點計算方式改變，如果合作的兩個企業稅點計算方式不同，則也會影響雙方的合作。因為原增值稅企業除了繳納增值稅還需要繳納營業稅，在營改增背景下會出現更多的抵扣稅項，納稅人也可以根據政策享受境外及個人提供的應稅服務，所以能夠有效減輕工作人員的財務稅收工作負擔。企業可以根據收到的稅收繳款書直接進行規則內的抵扣。這能更好的促進原增值稅本企業與其他企業之間的合作。除了實現減輕稅負，也能夠大大增強企業盈利。當然，營改增對原增值稅納稅企業除了有上述積極影響之外，還有一定不利影響。由于營改增政策中時間補償仍然處于試運行狀態，配套制度仍不完善，所以進項稅抵扣較為被動，可能因為進項稅抵扣延遲而出現企業現金流受影響狀況[4]。營改增對原增值稅繳納企業的影響還是利大于弊。

三、營改增背景下節能環保企業受影響分析

(一)對企業稅收工作的影響營改增的主要目的是減少企業重復納稅，從而降低企業稅收負擔。針對節能環保企業而言，營改增實施后，企業的稅收工作會有一定的影響。首先是部分安裝工程的稅率增加了，由之前的3%增加為11%，項目管理稅則從5%調整為6%[5]。如果企業在營改增之前所簽訂的項目中涉及稅收調整的部分，需要去稅務部門進行備案，備案后用簡易方式征稅。如果遇到營改增之前就已經購買完項目所需材料，而導致無法進行稅額抵扣，則可以3%進行抵扣。但是對于節能環保行業而言，因為80%企業的合作方都較為固定，但節能環保企業和與之合作的伙伴發展步調經常難以同步，雖然環保企業內部響應國家號召進行稅收調整，但是合作企業難以同步展開工作，這就導致了節能環保企業的稅收抵扣受到阻礙，反而增加了企業的稅收。

(二)對企業未來融資活動產生的影響隨著我國對環保事業投入的關注逐漸增多，生態文明建設也成為各省市政府工作推廣的重點。這樣良好的市場前景促進了節能環保行業市場規模的擴大，在市場擴大發展下，節能環保企業自身也需要不斷的進行投資、融資活動來促進企業發展。在營改增背景下，節能環保企業投資與融資行為不斷增多，僅過去“十二五”期間，就實現了行業高達3.5萬億元的投資。所以，在節能環保行業中項目開發與投資融資不斷擴大的態勢下，營改增政策的實施對企業項目開發和吸引投資融資都具有積極影響。營改增政策的推行能夠保證節能環保企業利潤空間的增長，有利于企業實現長遠發展。在這樣良好的經濟政策背景下，再加上我國發展環保事業的意識逐漸增強，節能環保行業呈現良好發展前景。

(三)對企業管理產生的影響營改增對節能環保企業的管理也產生著巨大影響。營改增政策實施后，需要企業在稅收籌劃上執行更加科學、嚴格、系統的籌劃方式。而企業稅收工作的籌劃與企業內部財務會計管理工作、業務管理工作、企業風險預算管理等內容都是不可分割的。只有從內部控制角度全面提升企業管理水平，才能實現營改增政策下企業稅收籌劃的系統性、準確性和科學性的提升。所以企業管理方式優化是實現全面營改增政策下稅收籌劃水平提升的關鍵。

(四)對企業結構產生的影響為更好的適應營改增背景下的市場變化，節能環保企業需要根據市場發展與需求進行企業的轉型，只有企業成功轉型，才能在激烈的市場競爭中取得更大的競爭潛力。營改增政策的實施對推動節能環保企業的轉型十分有利。節能環保企業可以借助營改增政策的稅收調整優勢進行資源重組，購置和引進更多先進設備以促進企業市場競爭力的提升。而更換新設備無需重復納稅，企業不但可以因為新設備的引進而提升工作效率，還能通過增值稅專用發票抵扣進項稅，實現稅負壓力的減小，可以說好處很多。這樣優化企業結構，對提升企業可持續發展潛力是有重要意義的。在提高企業利潤上也有積極作用。

(五)對資金流及企業全面發展的影響全面營改增還將促進節能環保企業的管理者轉變管理思路，重視財務管理方式的改變。財務管理是一個企業健康穩定發展的關鍵。營改增環境下，企業管理者可以通過改革發票審核管理、企業進出貨渠道等方式實現財務及統計工作的優化。在這樣的影響下，企業能夠實現資金的節約。通過財務管理優化、財務流程規范、工作人員素質提升等一系列綜合工作的推進能夠更大程度減少企業的經濟損失和不必要風險。對提升企業資金流利用率、實現企業健康穩定的全面發展都有積極影響。

四、節能環保企業在營改增背景下的稅收籌劃路徑

在全面營改增背景下，節能環保企業想實現自身企業發展的擴大和企業市場競爭力的提升，需要以營改增政策為基礎，并結合節能環保企業自身發展需要進行稅收籌劃的調整與改革。尤其對于上市公司而言，稅收籌劃是否科學合理更影響著公司的抗風險能力與可持續發展能力，企業稅收籌劃方式的改革是急需解決的問題。筆者根據研究總結了以下五點節能環保營改增背景下的稅收籌劃方式。

(一)善用營改增背景下的稅收優惠政策由于我國近年來對環保事業極為重視，相應的對節能環保企業的發展就推出了很多扶植政策。尤其在稅收優惠政策上，更是力度很大。在優化企業稅收籌劃路徑上，我們可以從增值稅稅收優惠及所得稅稅收優惠方面進行探索。比如增值稅免征、即征即退等優惠政策的利用，公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目上國家優惠政策的利用，企業及個人所得稅稅收優惠政策和資源綜合利用收入減免政策等，都是企業在稅收籌劃路徑規劃中需要考慮和有效利用的內容。另外，有關政策規定，企業如從事的是符合環境保護項目條件的內容，其所得可減少或者免除所得稅。針對符合規定的項目，有“三免三減”政策優惠。也就是說，自企業項目獲得首筆生產營業收入所屬納稅年度起，前三年可以免除企業所得稅的征收，第四到六年，企業所得稅征收減半。而且節能環保企業購置環保設備也可以進行一定比例的稅額抵免，如果企業為高新技術類環保企業，還將享有企業所得稅優惠15%的政策。營改增全面推行后這些針對節能環保企業的優惠稅收政策都是企業減少稅負、提升企業利潤的機會。節能環保企業應該善用這些優惠政策來實現企業稅收籌劃工作的合理規劃，為企業爭取到更多稅負減少和利潤增加的機會。

(二)健全企業內部財務管理制度財務管理制度的科學合理性是節能環保企業稅收籌劃工作能否高效且科學合理完成的關鍵。節能環保企業想提升自己的市場競爭力，需要在營改增背景下積極健全企業內部財務管理制度。財務管理制度的完善主要應從以下幾方面入手。首先，提升企業內財務人員專業素質，規范財務人員工作要求與流程。促進日常財務會計核算、審計等工作的嚴格細致執行。其次，以現實稅收環境和稅收制度為基礎，制定完善的會計核算及風險控制措施。這些工作的落實能夠加強企業在復雜稅收環境下的抗風險能力，也有利于促進財務人員專業水平的提升。另外，企業財務管理制度的創新也是十分必要的。在財務管理制度的制定與創新上，節能環保企業應該多向其他財務管理水平較為成熟的行業及企業單位“取經”和學習。以浙江新月控股集團為例，在營改增政策推行后，企業就在財務管理上進行了調整，通過財務納稅技巧的應用實現了為企業延遲納稅，獲得更多流動資金以促進企業運營發展。在符合國家相關法律規定的前提下，浙江新月控股集團利用籌劃服務合同的方式進行納稅的推遲，為企業爭取到了更多可利用資金。因為相關規定提出增值稅扣繳時間是納稅人增值稅義務發生的當天，但企業如果購進大額固定資產，則可在365天認證期內選擇恰當時間進行認證。所以只要符合這一規定，注意增值稅專用發票要在認證次月申報納稅，避免出現進稅額無法抵扣的情況產生，就可以利用這365天法律規定的認證期為企業爭取到更多的流動資金。節能環保企業財務管理制度的健全需要在企業經營實踐以及其他企業的經營發展學習中不斷摸索總結。

(三)加強企業稅收預算籌劃及風險控制意識稅收籌劃意識和風險控制意識是全面營改增環境下節能環保企業優化稅收籌劃的關鍵。由于經濟政策的改變，節能環保企業在新政策下面臨著一定的稅收風險。為從根本上降低企業的稅收風險，實現稅收預算的合理規劃，需要企業在合法性的基礎上進行循序漸進的全面稅收籌劃與風險控制意識培養。節能環保企業在稅收預算籌劃上一方面要使稅收籌劃預算與企業戰略發展目標統一，另一方面要注意稅收籌劃完成后的落實與執行。很多企業雖然完成了良好的稅收籌劃工作，但是在實際執行過程中卻由于籌劃內容落實不到位而導致實際稅收工作效果不佳，影響企業發展與利潤提高。另外，在風險控制上，節能環保企業應該培養企業全員的風險防控意識，形成從上而下的企業稅收風險及財務風險防范意識。積極促進企業財務部門、業務部門、市場推廣等部門人員都為企業風險管理提出有效建議。這樣才能讓風險管理更為全面，實現企業風險管理水平的提升。在風險管理中，企業應該根據自身實際發展需要制定出個性化的風險防控管理辦法，這才能更好促進風險管理的實際效果提高。

(四)優化企業成本結構節能環保企業的成本在企業運營中占據很大的比例。在企業稅收籌劃之路上，管理者應該注意優化企業成本結構。根據當前政策法規，利用國家政策對節能環保行業的優惠和扶持，盡量降低企業稅負，減少企業稅收上的壓力。避免企業原有成本中費用由于營改增調整的增加。根據政策要求和企業發展需求對企業資源和成本結構進行重新整合，通過資源配置的優化來提升企業資源利用率。這種提高資源利用率的精神不但符合節能環保行業的發展精神，也對優化企業成本結構具有積極意義。

(五)創新企業管理思路在全面營改增背景下進行稅收籌劃的改革，重點是要創新改革和管理思路。節能環保行業本身就是新興行業，具有廣闊的市場前景和發展潛力。節能環保企業應該抓住現代信息科技在企業管理與經營上的應用優勢，進行管理思路和管理方法的創新。例如，在財務管理上，企業就需要開拓思路，積極運用當前業財融合及計算機財務建模等財務預算和稅收籌劃制定方式，讓企業管理變得更為系統和科學。另外，管理思路的創新除了要關注技術在企業管理中的運用，還應該注意通過為員工提供晉升學習的機會、制定獎懲考核機制等方法來提升員工工作積極性，讓企業管理在創新的思路下更具靈活性。

五、結束語

綜上所述，在全面營改增背景下，節能環保企業想增強自身市場競爭力、提升企業發展潛力，勢必需要在稅收籌劃上進行不斷的改革與努力。善用營改增政策優勢，提升企業稅收籌劃能力，將成為節能環保企業未來長期探索努力的方向。

參考文獻：

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[2]俞夢姣.試析"營改增"企業稅收籌劃的全新思路解析[J].財經界，2017(3)：305.

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[4]黃曉輝.試析"營改增"企業稅收籌劃的全新思路解析[J].財會學習，2016(23)：165-166.

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作者：焦金玲 單位：北京慧峰仁和科技股份有限公司