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摘要：本文結(jié)合作者所在企業(yè)工作中實(shí)際生產(chǎn)情況，就當(dāng)前形勢下的礦山企業(yè)成本管理模式做簡要分析，并提出降低成本的思路和舉措。

關(guān)鍵詞：成本；管理；分析；思路；舉措

2008年9月以來，受全球金融危機(jī)的沖擊，礦山行業(yè)面臨嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)，礦山企業(yè)盈利水平不斷下降。當(dāng)前，國際經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)一步惡化，我國經(jīng)濟(jì)增速放緩，礦山企業(yè)鐵精粉的需求持續(xù)低迷，價(jià)格下行趨勢日甚一日，加之國內(nèi)礦山企業(yè)產(chǎn)能過剩嚴(yán)重和國外原料市場嚴(yán)重沖擊的雙重?cái)D壓，礦山行業(yè)舉步維艱，鋼鐵企業(yè)效益大幅下降。2012年以來，礦山行業(yè)面臨產(chǎn)品低價(jià)格、成本高價(jià)位的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。另外，國家環(huán)保治理執(zhí)法力度明顯加強(qiáng)，礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益全面低迷，日益嚴(yán)峻的形勢迫使礦山行業(yè)通過降本增效維持生計(jì)，尋求低成本生存之路。

一、以提升市場競爭力為導(dǎo)向的礦山企業(yè)成本管理模式的內(nèi)涵

為發(fā)揮產(chǎn)業(yè)鏈上成本控制的關(guān)鍵作用、提高產(chǎn)品市場競爭力，研山鐵礦以構(gòu)建成本控制體系（成本控制指標(biāo)體系、成本控制責(zé)任體系、成本控制考評體系、成本控制監(jiān)督體系）為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)化管控（礦山經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管控、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)配料管控和能源經(jīng)濟(jì)使用管控）為核心，以三個(gè)優(yōu)化（優(yōu)化管理體制、優(yōu)化設(shè)備管理、優(yōu)化技術(shù)管理）為保障，促進(jìn)工序成本大幅降低、技術(shù)指標(biāo)持續(xù)提升和生產(chǎn)穩(wěn)定運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)以最少的投入獲取成本效益的顯著改善。

二、以提升市場競爭力為導(dǎo)向的礦山企業(yè)成本管理模式的主要做法

1.構(gòu)建成本控制組織架構(gòu)，打造全員成本管理文化（1）構(gòu)建成本管理組織體系，明確領(lǐng)導(dǎo)成本管理責(zé)任研山鐵礦成立由公司總經(jīng)理、黨委書記任組長，公司副總經(jīng)理為組員的成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組，在其領(lǐng)導(dǎo)之下，各部門成立以各行政主管為組長，部門副主任和專業(yè)管理人員為組員的成本管理控制小組；成立由各部門作業(yè)區(qū)、專業(yè)工程師和全體員工組成的成本管理實(shí)施小組；成立由資產(chǎn)財(cái)務(wù)科、綜合辦公室組成的成本管理監(jiān)督小組，構(gòu)建起自上而下全員參與、有序分工有保障的成本管理組織體系。（2）樹立成本控制理念，打造全員成本控制文化通過加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)培養(yǎng)全員成本管理意識，廣泛深入地開展各類系列活動。開展“居安思危，居危思進(jìn)”形勢目標(biāo)任務(wù)教育，激發(fā)全體員工的危機(jī)感、使命感、責(zé)任感、榮譽(yù)感、集體感。即講清公司在降本增效工作上的部署和安排，明確這是關(guān)系到公司生死存亡的重中之重；講清公司成本比重、規(guī)模效益在公司的地位，明確應(yīng)擔(dān)負(fù)起的責(zé)任；講清降本增效工作與每名員工的關(guān)系，明確這是維護(hù)廣大員工利益的必然舉措。通過教育，使員工了解當(dāng)期企業(yè)面臨的困難形勢和成本壓力，將壓力傳導(dǎo)到每名員工，使員工意識到控制好成本事關(guān)己任。

2.運(yùn)用系統(tǒng)控制論，建立成本管理體系（1）分析傳統(tǒng)的成本管理弊端，明確管理體系思路過去沒有從系統(tǒng)的層面，對職能部門和生產(chǎn)部門各自的成本管理職責(zé)和程序進(jìn)行整合。例如：資產(chǎn)財(cái)務(wù)科提供的成本核算信息均是以上月數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成，只作為成本分析的一種依據(jù)，對生產(chǎn)的指導(dǎo)性不強(qiáng)；生產(chǎn)部門則側(cè)重于生產(chǎn)工藝的指標(biāo)控制，對成本的敏感度欠缺，難以根據(jù)生產(chǎn)成本的波動做出最適宜的調(diào)控。這種沒有形成閉環(huán)鏈接機(jī)制的成本管理模式，使成本調(diào)控機(jī)制的效果大打折扣。（2）完善成本組織構(gòu)架將成本管理的組織結(jié)構(gòu)分為三個(gè)層次。一是決策層。成立以總經(jīng)理為組長，副總經(jīng)理為組員的核心決策層。決策層負(fù)責(zé)審查批準(zhǔn)研山鐵礦的未來成本目標(biāo)、年度成本總目標(biāo)以及月度分目標(biāo)等各項(xiàng)重大項(xiàng)目。二是管理層。其任務(wù)是負(fù)責(zé)成本管理的組織、協(xié)調(diào)、分解、落實(shí)、分析、評價(jià)與考核。由綜合辦公室、資產(chǎn)財(cái)務(wù)科、生產(chǎn)科、技術(shù)科、機(jī)動科、安全科、環(huán)?？频雀髀毮芸剖邑?fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)成本的日常管理。成本管理日常機(jī)構(gòu)設(shè)在資產(chǎn)財(cái)務(wù)科。三是執(zhí)行層。由各基層車間、作業(yè)區(qū)的成本核算員構(gòu)成執(zhí)行層，對成本進(jìn)行過程控制糾偏。執(zhí)行操作層由研山鐵礦全體員工構(gòu)成，是成本管理目標(biāo)的直接實(shí)現(xiàn)者。（3）建立成本責(zé)任控制體系成本管理按照自上而下的“公司---部門---班組”三級核算模式進(jìn)行，各核算單元按照班計(jì)算、日總結(jié)、周分析、月考評的模式，分層級落實(shí)各級管理者責(zé)任。各部室由行政正職負(fù)責(zé)、主管部室實(shí)施，落實(shí)具體防控措施、責(zé)任人，每月對成本控制情況進(jìn)行分析總結(jié)，提出改進(jìn)實(shí)施方案。作業(yè)區(qū)級別由作業(yè)長負(fù)責(zé)，班組實(shí)施，落實(shí)各級管理責(zé)任，形成自上而下的成本指標(biāo)壓力，使“人人心中有目標(biāo)，人人肩上有指標(biāo)，人人手上有措施”，全員參與指標(biāo)的目標(biāo)過程控制。（4）建立健全成本制度標(biāo)準(zhǔn)編制《成本管理體系手冊》、《成本管理程序文件》、《成本管理作業(yè)指導(dǎo)書》等各項(xiàng)成本管理制度標(biāo)準(zhǔn)。將成本管理活動中相應(yīng)的工作職責(zé)和權(quán)限分配到各部門，明確各部門、各人員的職責(zé)、權(quán)限及構(gòu)成要素，并制定控制程序。為細(xì)化成本管理，各車間還編制完善了《成本管理作業(yè)指導(dǎo)書》，如建立完善《經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核細(xì)則》、《職能人員成本責(zé)任制》等12項(xiàng)涉及成本管理的規(guī)章制度。針對成本的考核，車間還制定了屬于本部門的班組成本考核管理辦法等。

3.依托財(cái)務(wù)系統(tǒng)，建立成本指標(biāo)體系（1）建立信息系統(tǒng)，提供成本控制手段一是財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算。財(cái)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)生產(chǎn)、機(jī)動、安全、環(huán)保、銷售等部門提供的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，套用計(jì)算公式，依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，預(yù)算預(yù)期效益目標(biāo)、單位產(chǎn)品成本目標(biāo)值。大大減輕了財(cái)務(wù)預(yù)算成本的壓力，成本控制也實(shí)現(xiàn)了“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即由定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎糠治?，由事后分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺治?，提升了?jīng)營決策的精準(zhǔn)度和前瞻性。財(cái)務(wù)職能實(shí)現(xiàn)從會計(jì)管理到管理會計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)完全意義上的數(shù)字化成本管理。二是利用班組成本管理核算系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算。利用該系統(tǒng)對成本分析表、成本日報(bào)表、匯總表、數(shù)據(jù)源、指標(biāo)和成本表進(jìn)行轉(zhuǎn)換計(jì)算和分析，對班組實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)算成本進(jìn)行對比，及時(shí)找出偏差。（2）借助財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)轉(zhuǎn)換分解一是借助財(cái)務(wù)預(yù)算測算系統(tǒng)，完成指標(biāo)第一次轉(zhuǎn)化分解。每月底，公司召開決策層、管理層、執(zhí)行層參加的成本管理分解會議。會前，資產(chǎn)財(cái)務(wù)科根據(jù)生產(chǎn)、技術(shù)等部門提供的下月預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，依托財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，先預(yù)算下月預(yù)期效益目標(biāo)，由此推導(dǎo)出單位產(chǎn)品目標(biāo)控制成本，從而建立效益和成本與生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系。借助財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)財(cái)務(wù)科做預(yù)算效益和目標(biāo)效益的比較優(yōu)化，從而完成成本指標(biāo)和效益指標(biāo)與技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的第一次轉(zhuǎn)換。決策層允許執(zhí)行層就經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行商討，尋求最先進(jìn)指標(biāo)，但是一旦下達(dá)落實(shí)到各成本控制單位則必須完成，并通過月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)。二是借助班組成本管理系統(tǒng)，完成指標(biāo)第二次轉(zhuǎn)化分解。成本會后，各部門必須將公司下達(dá)的各項(xiàng)成本指標(biāo)轉(zhuǎn)化為可操作、可控制的指標(biāo)，通過控制使各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)成本真正及時(shí)控制。（3）實(shí)施對標(biāo)分析適時(shí)糾偏對照每月初主要成本控制指標(biāo)，公司召開成本對標(biāo)分析會，由各職能科室對照成本目標(biāo)對當(dāng)月成本指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析講評，查找差距，糾正偏差，確保當(dāng)月目標(biāo)任務(wù)的完成。通過班組成本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，形成周成本分析報(bào)表，便于管理層對異常情況及時(shí)督促督導(dǎo)并進(jìn)行分析調(diào)優(yōu)。由資產(chǎn)財(cái)務(wù)科通報(bào)上半月主體車間的成本控制情況，說明實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，分析偏差產(chǎn)生原因并預(yù)算出下半月及全月成本和效益情況。同時(shí)對各主要成本控制單位提出的以后階段工作措施和需要協(xié)調(diào)解決的問題，逐項(xiàng)給予答復(fù)，并形成整體解決方案，及時(shí)糾正偏差。

4.完善成本考核激勵(lì)，建立成本管理長效機(jī)制（1）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核體系研山鐵礦完善“指標(biāo)層層分解、責(zé)任層層傳遞、考核層層落實(shí)、激勵(lì)層層連接”的成本運(yùn)行體制，進(jìn)一步完善成本目標(biāo)指標(biāo)體系，將最終產(chǎn)品和中間產(chǎn)品納入責(zé)任成本考核的范疇，讓考核體系具備橫向考核到生產(chǎn)、工藝、設(shè)備、安全等專用線，縱向考核到職能室、作業(yè)區(qū)、班組和個(gè)人的效能。（2）落實(shí)車間班組成本考核激勵(lì)車間及班組則根據(jù)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核細(xì)則》、《經(jīng)濟(jì)活動分析會制度》、《職能人員成本責(zé)任制》等規(guī)章制度的建立，側(cè)重兩級成本核算體系的完善，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中成本考核的比例從過去的30%提升到70%，基層成本意識得到顯著加強(qiáng)。5.加強(qiáng)成本控制分析和評價(jià)，確保體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)每月初定期召開有管理層參加的月度技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動總結(jié)會，對上月效益目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、成本指標(biāo)的完成情況進(jìn)行全面總結(jié)分析，對成本控制出色的部門進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對成本完成不力的單位要召開專門的分析會，制定相應(yīng)的整改措施。形成成本管理評價(jià)結(jié)果，好的經(jīng)驗(yàn)、方法固化到制度標(biāo)準(zhǔn)中，不斷完善成本管理體制制度，提升成本管理水平。

三、結(jié)語

只有通過實(shí)施成本管理模式，才能適應(yīng)公司在戰(zhàn)略層面競爭成本管理的制度安排，從而提高技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平，增強(qiáng)了企業(yè)核心競爭能力，同時(shí)也使公司對成本管理的掌控能力得到提升。

參考文獻(xiàn)

[1]李永生，汪建立.煤礦企業(yè)成本管理存在的問題及其對策[J].能源與環(huán)保，2009，（4）：104-106.

作者：李曉飛 單位：河北鋼鐵集團(tuán)司家營研山鐵礦有限公司