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1會計核算對企業(yè)預(yù)算管理的影響分析

根據(jù)對歷史數(shù)據(jù)的依賴程度不同，預(yù)算編制的方法有兩種，一是增量預(yù)算：二是零基預(yù)算。增量預(yù)算假設(shè)歷史將會重復(fù)。并在此基礎(chǔ)上，考慮適當?shù)脑鲩L，編制預(yù)算；零基預(yù)算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預(yù)算。

以增量預(yù)算的方式編制預(yù)算時，會計核算的歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)的預(yù)算編制存在如下影響：

1.1歷史核算的穩(wěn)定程度決定了企業(yè)是否可以按照增量的方法編制預(yù)算。一般來說，以增量的方法編制預(yù)算應(yīng)該具備五年以上的歷史數(shù)據(jù)。但如果企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)的核算方法、核算口徑。甚至?xí)嬛黧w總是處在變化之中，則作為核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各年之間沒有可比性，從而難以總結(jié)歷史規(guī)律，也就無法按照增量的方法編制預(yù)算。

1.2歷史核算的口徑?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)算編制的明細程度。

1.3歷史核算的公允程度決定了企業(yè)預(yù)算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計確認和計量遵守會計準則和制度的情況。

可見，會計核算的歷史數(shù)據(jù)對于按照增量的方法編制預(yù)算的預(yù)算管理來說具有重大的影響。即使以零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，對歷史數(shù)據(jù)的依賴也是難以避免的。正常經(jīng)營的企業(yè)按照零基的方法編制的預(yù)算。也需要與歷史數(shù)據(jù)進行對比分析。尋找差異產(chǎn)生的原因，以便使編制的預(yù)算更加合理。

2如何規(guī)范企業(yè)的會計核算體系

中國的會計規(guī)范體系一直處于改革變動之中。很多企業(yè)沒有本企業(yè)的會計核算辦法，會計政策不細化、不明確、不規(guī)范，會計科目不統(tǒng)一，對許多會計事項的處理還大量依賴各級會計人員的專業(yè)判斷，而會計人員往往會作出有利于完成預(yù)算指標的會計判斷甚至操縱會計信息。在會計核算不規(guī)范的情況下，預(yù)算考核所導(dǎo)致的會計信息異化比較普遍。因此，要真正發(fā)揮預(yù)算考核的激勵作用，就必須規(guī)范會計核算基礎(chǔ)。

2.1規(guī)范的會計管理制度會計管理制度是企業(yè)會計人員、檔案、核算的管理制度，內(nèi)容龐雜。一般來說，會計管理制度包括：①會計崗位劃分及崗位責(zé)任制管理辦法，具體包括企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的崗位劃分，各崗位的責(zé)任范圍等；②會計人員管理辦法，包括會計部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓(xùn)、職業(yè)道德等內(nèi)容；③會計工作交接管理辦法。包括會計知識的交接和會計資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業(yè)人員的低流動性，企業(yè)并不重視會計人員的交接管理辦法。其結(jié)果是，當最近幾年會計人員的流動性顯著提高時，會計人員交接手續(xù)不完善的問題非常突出，很多企業(yè)的歷史會計信息不完整、會計政策不連貫、會計科目不統(tǒng)一，給預(yù)算的編制和考核帶來了很多問題；④會計檔案管理辦法，包括會計材料的形成與歸檔。會計檔案的分類、排列與編目。會計檔案的保管與統(tǒng)計，會計檔案的提供利用，會計檔案鑒定與銷毀等內(nèi)容；⑤會計電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統(tǒng)初始化、密碼管理、系統(tǒng)維護等內(nèi)容；⑥會計檢查管理辦法。包括會計檢查的內(nèi)容、會計檢查的周期、會計檢查的組織實施、會計檢查結(jié)果的使用、會計檢查結(jié)果的反饋等內(nèi)容。

2.2規(guī)范的會計政策會計政策指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。長期以來，企業(yè)普遍存在重視會計科目而輕視會計政策的現(xiàn)象，這在一定程度上給企業(yè)會計工作造成了不良的影響。會計政策不規(guī)范，就會使一個集團公司內(nèi)部的會計信息缺乏可比性，從而導(dǎo)致其作為預(yù)算考核的依據(jù)缺乏合理性基礎(chǔ)。筆者在長期從事預(yù)算管理咨詢和會計核算咨詢的實踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關(guān)子公司的會計政策。

目前，由于預(yù)算管理主要集中在損益預(yù)算領(lǐng)域，所以，基于預(yù)算管理的需要，規(guī)范會計政策首先需要規(guī)范與損益確認相關(guān)的會計政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認政策；二是成本、費用的確認政策及成本費用的劃分；三是固定資產(chǎn)折舊政策與無形資產(chǎn)攤銷政策；四是資產(chǎn)減值的會計政策；五是存貨與短期投資發(fā)出計價的有關(guān)會計政策。

對于實施預(yù)算管理的企業(yè)來說，制定統(tǒng)一的會計政策，包括兩種情況：

2.2.1所有納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍相同。這類企業(yè)一般具有高度的行業(yè)專門化特征，全集團內(nèi)部只有一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如中國的電信行業(yè)、發(fā)電行業(yè)、供電行業(yè)等等。集團公司能夠從全集團公司出發(fā)，全面制定標準、詳細的會計制度。

2.2.2納入預(yù)算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位的業(yè)務(wù)范圍不相同。這類企業(yè)涉及的行業(yè)較多。在這類企業(yè)內(nèi)部，包括很多種業(yè)務(wù)種類。如制造、施工、物流、服務(wù)等行業(yè)，如中國的一些控股公司、國有企業(yè)的實業(yè)公司等，集團公司不能制定標準的會計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業(yè)務(wù)的熟悉程度，制定差別化的會計政策。但要強調(diào)的一點是，從預(yù)算考核數(shù)據(jù)的真實性出發(fā)，控股公司的會計核算辦法一般應(yīng)該由集團公司制定，至少應(yīng)該由集團公司核準。

2.3統(tǒng)一的會計科目在大型企業(yè)的預(yù)算管理中，各責(zé)任中心會計科目的相互統(tǒng)一性和預(yù)算科目與核算科目的統(tǒng)一性，是減少預(yù)算工作量必不可少的手段，是強化預(yù)算考核的前提。有的企業(yè)的預(yù)算由各部門編制，預(yù)算科目與會計核算科目不一致，數(shù)據(jù)難以匯總，難以實施考核。如在預(yù)算管理中，規(guī)定非設(shè)備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會計核算中，并沒有按照非設(shè)備修理費和設(shè)備修理費進行明細核算，考核只能依靠修理部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，結(jié)果出現(xiàn)了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發(fā)揮考核的作用。

所以，要使預(yù)算管理規(guī)范化，必須實現(xiàn)會計科目統(tǒng)一化。

①由控制預(yù)算管理的最高層次企業(yè)制定會計科目，并明細到一定級次；②在已經(jīng)規(guī)定的會計科目級次上，下級企業(yè)既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設(shè)科目，以保證數(shù)據(jù)的匯集能夠自動完成；③各級企業(yè)設(shè)置科目的明細程度以滿足本級企業(yè)的預(yù)算管理需要為最低原則。如，集團公司在進行預(yù)算考核時，如果要單獨考核下級企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，則會計科目的設(shè)置至少要能夠滿足單獨核算業(yè)務(wù)招待費的需要。

2.4固定的會計報告制度實施預(yù)算管理的企業(yè)必須對各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進行定期的分析、報告，對預(yù)算執(zhí)行的異常情況進行深入的因素分析，并報告企業(yè)的預(yù)算管理當局。固定的管理會計報告是企業(yè)預(yù)算分析和控制的依據(jù)。固定的管理會計報告體系主要包括：①預(yù)算分析指引。②管理會計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現(xiàn)金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責(zé)任中心報送本單位的預(yù)算完成情況，向公司的最高層報送全企業(yè)的預(yù)算完成情況。在這一過程中如果出現(xiàn)非預(yù)期差異，還要詳細分析差異產(chǎn)生的原因并加以報告。③報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當日的次日上班后一小時內(nèi)上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內(nèi)上報等等。