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其他應收款科目核算企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項，主要反映企業發生的非購銷活動的債權，通常是指應收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款等，作為速動資產的組成項目，在財務報表分析日趨重要的今天，其核算范圍及質量直接影響著報表分析質量，而由于該科目核算內容的寬泛性、靈活性，也成為企業粉飾財務報告、編制虛假信息、隱藏關聯交易的入手點，因此，如何利用會計報表、會計報表附注等相關資料，仔細分析該科目的核算內容，余額構成情況，結合企業根據改進后的杜邦分析體系計算得出的各項財務比率，將有助于會計報表使用者及企業管理者對企業財務狀況和經營成果有更加準確的分析的認識。

一、目前該科目核算中存在的問題

1．利用其他應收款向其他企業提供擔保。此類擔保存在潛在風險，若對方有涉訴事項或其作為擔保人所擔保的企業存在涉訟事項、經營狀況惡化、面臨破產清算等導致企業無法繼續進行生產經營時，會連帶本企業面臨巨額債務，甚至破產清算的風險。

2．利用其他應收款向關聯方提供借款，提供生產經營資金，使得關聯企業現金流量非正常增加，加大報告期凈現金流量，使會計報告使用者誤認為該企業現金流充足，達到粉飾其現金流量的目的。

3．利用其他應收款核算對外投資，隱藏關聯交易實體，對該類企業實施控制；或替其他出資人墊資創建企業，形成無法收回的壞賬。

4．利用其他應收款核算工程進度，將生產經營資金大量囤積于此，已完工程或已達到預定可使用狀態的工程遲遲不予轉資，不按規定標準計提折舊，借此調節利潤。

5．通過其他應收款——備用金核算應付職工薪酬，規避五險一金的提取，利用周轉金形式向職工提供正常工作需要外的借款，惡意侵占公司財產，造成不良影響。

二、發現其他應收款核算不規范、違規操作的途徑

1．仔細了解每筆其他應收款的經濟內容，從掛賬名稱進行分析，查看發生時的原始單據，根據其業務實質進行鑒別，對不屬于該科目核算范圍的經濟業務予以調整，但這對于報表使用者并不一定能做到，比較便捷的方法是利用審計報告對此科目的披露。

2．了解企業對其他應收款的基礎管理制度是否健全，董事會或總經理辦公室對這一科目的管理是否細致到位，是否切實可行，是否緊扣財務準則及財務通則，是否分項目、分性質進行健全管理。

3．在定期會計報告披露時，其他應收款是否有巨額異常波動，了解波動原因，是否存在轉移現金，或為了多提壞賬準備進行利虧調整。

4．對三年以上的長期掛賬重點關注，明確其形成原因，企業將如何處理此類業務，將對企業經營狀況產生多大影響。

三、對其他應收款核算管理的幾點建議

1．根據財政部頒布的最新企業財務準則及企業財務通則，結合本企業的具體核算要求和經濟業務內容，及時制定本企業財務制度，規范該科目的核算范圍，對該科目的核算定期檢查，對不符合該科目核算范圍的經濟業務及時更正調整，尤其關注半年報、年報該科目的異常變動，要在會計報表附注中進行如實披露，以使會計報表使用者掌握真實的財務狀況和經營成果。

2．對企業應收的各種賠款、罰款，根據業務發生時的協議，保險公司的賠償合同，事故的處理意見及企業內部管理辦法等資料進行核算，并由專人負責追繳，按規定處理，爭取一個會計期間處理完結，不再跨年掛賬；對職工收取的暫收款項，按規定比例及計算基數進行計算，盡量避免多算或少算，并應及時交給收繳部門。

3．對關聯交易要及時、真實的進行批露。

4．對特殊經濟業務確需歸入該科目進行核算的，如對外借款，對外提供擔保等事項，需由董事會或總經理辦公室出具借款合同、擔保合同，對方資信證明，抵押擔保證明等資料，并應由法律顧問簽屬意見，對手續不全要求財務部門提供借款或擔保的，應要求其補充，或予以拒絕，以免給企業帶來無法估量的損失。

5．制定切實可行的備用金內部管理制度，由人力資源部會同相關業務部門，根據工作性質和工作經費的支出情況，核定周轉定額，當人員崗位發生變動時，及時清理，并將備用金使用情況納入個人誠信檔案，作為工作業績考核的一部分。對不符合備用金借款條件的員工，一律不予辦理。

6．加強企業經營管理，加大成本控制，多渠道增加企業收入，規范財務成本核算，不要通過其他應收款來調節利虧，更不要通過該科目來核算長期股權投資、在建工程、應付職工薪酬等業務內容，給會計報表使用者一種會計基礎工作薄弱、會計核算不健全、不誠信的印象，影響企業做大、做強。