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1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

盡管我國(guó)目前已經(jīng)建立了許多關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)、規(guī)范，但由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，以及內(nèi)部控制的受益主體不明確，使得企業(yè)缺乏建立健全內(nèi)部控制的原動(dòng)力。再加之人員素質(zhì)低，我國(guó)還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的大環(huán)境。因此，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建上，普遍存在這樣一些突出的問題：

1.1法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理權(quán)責(zé)混亂。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，但我國(guó)企業(yè)目前存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限，甚至形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響互相監(jiān)督、制約的體制。

1.2核心權(quán)力層的權(quán)責(zé)未落到實(shí)處。在我國(guó)，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。公司制企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設(shè)立了董事會(huì)，但對(duì)相當(dāng)一部分企業(yè)來說，董事會(huì)并未發(fā)揮應(yīng)有作用，有的甚至形同虛設(shè)。這嚴(yán)重阻礙了董事會(huì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的核心權(quán)力層作用。

1.3內(nèi)部監(jiān)督失靈或沒有內(nèi)部監(jiān)督。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

1.4未建立起具有操作性的以人為本的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性，但許多公司需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說教，如何根據(jù)針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

2構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制框架的原則

按照COSO委員會(huì)的報(bào)告，內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五部分構(gòu)成。上述框架是內(nèi)部控制的理想框架。就我國(guó)目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看，建立和完善內(nèi)部控制要一步到位地完全達(dá)到這一框架的要求是不太可能的。結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，本文認(rèn)為在構(gòu)建內(nèi)部控制框架時(shí)應(yīng)遵循一定的原則:

2.1責(zé)任制原則。為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、有效地進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部一定要職責(zé)分明，建立崗位責(zé)任制，從部門到崗位人員，各負(fù)其責(zé)，也就是要把內(nèi)部控制的要求納入到崗位責(zé)任制中去，使二者有機(jī)地結(jié)合，融為一體。

2.2制約性原則。在企業(yè)中，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程或各個(gè)重要環(huán)節(jié)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)工作人員獨(dú)自包辦到底，應(yīng)建立起相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制制度，以避免差錯(cuò)或舞弊。

2.3分管原則。對(duì)于不相容的職務(wù)，一定要堅(jiān)持分管制的原則，如賬、錢、物分管等，不能因?yàn)榫?jiǎn)人員而合并由一個(gè)人經(jīng)手。

2.4協(xié)調(diào)性原則。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到許多業(yè)務(wù)部門和人員，建立內(nèi)部控制制度時(shí)，要把各專業(yè)的崗位責(zé)任制在現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的要求下協(xié)調(diào)一致，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展、流程做到及時(shí)、合理、有序。

2.5復(fù)核制原則。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部要有一套復(fù)核的制度，以此來保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性與可靠性。

3抓住關(guān)鍵因素，構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制框架

針對(duì)我國(guó)企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制框架時(shí)的實(shí)際狀況和存在的突出問題，在充分把握以上幾個(gè)原則的基礎(chǔ)之上，我們必須抓住以下關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)的構(gòu)建較完善的內(nèi)部控制框架。

3.1健全組織機(jī)構(gòu)，明確其權(quán)責(zé)一般而言，內(nèi)部控制的建設(shè)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是健全的機(jī)構(gòu)，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的硬件要素；二是各內(nèi)部機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制，這是內(nèi)部控制機(jī)制產(chǎn)生作用的軟件要素。公司制企業(yè)中股東大會(huì)(權(quán)力機(jī)構(gòu))、董事會(huì)(決策機(jī)構(gòu))、監(jiān)事會(huì)(監(jiān)督機(jī)構(gòu))、總經(jīng)理層(日常管理機(jī)構(gòu))，這四個(gè)法定剛性機(jī)構(gòu)為內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，但內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)作還必須在這一組織框架下設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)。目前必須解決兩個(gè)問題：

3.1.1設(shè)立管理控制機(jī)構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)、價(jià)格委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)等就是完善內(nèi)部控制機(jī)制的有益嘗試。

3.1.2推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。

3.2確定董事會(huì)在內(nèi)部控制框架中的核心地位從我國(guó)《公司法》中對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層的權(quán)責(zé)劃分來看，董事會(huì)在公司治理中處于核心地位。董事會(huì)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制框架的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)，原因在于：

3.2.1從委托關(guān)系來看，建立內(nèi)部控制框架可以保證董事會(huì)對(duì)控制的授權(quán)，也是董事會(huì)抑制管理人員在獲取短期盈利機(jī)會(huì)中的機(jī)會(huì)主義傾向，保證公司政策、決議切實(shí)貫徹實(shí)施的手段。

3.2.2從信息角度看，內(nèi)部控制是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的重要手段，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定，董事長(zhǎng)作為公司負(fù)責(zé)人對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)完全責(zé)任。所以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是董事會(huì)不可推卸的責(zé)任。

因此，把企業(yè)最高管理者納入內(nèi)部控制的范圍，并且將其作為內(nèi)控的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，對(duì)保證內(nèi)部控制的有效性具有重大作用。加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的控制可從以下方面著手：明確董事會(huì)代表出資人利益、明確董事會(huì)的職責(zé)、完善董事會(huì)人員的構(gòu)成。

3.3建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)體系內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分；現(xiàn)代企業(yè)制度也要求企業(yè)必須建立強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制以監(jiān)督和保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理及運(yùn)行機(jī)制的正常運(yùn)作。所以建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)體系是對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的更高要求。

3.3.1完善內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了加強(qiáng)董事長(zhǎng)的核心地位，建議在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由董事長(zhǎng)兼任審計(jì)委員會(huì)主任；在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各個(gè)層次的工作進(jìn)行審計(jì)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告工作。

3.3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)作。內(nèi)部審計(jì)除了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)之外，為了客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，同樣需要了解董事會(huì)及經(jīng)理層的動(dòng)態(tài)，與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行協(xié)作是取得這些信息的便捷又可靠的途徑。其他職能部門也具有一定的監(jiān)督職能，如會(huì)計(jì)、人事等部門，可以在財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守、營(yíng)私舞弊等方面提供相關(guān)信息。

3.4強(qiáng)化人的因素在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用在內(nèi)部控制中，人的因素是至關(guān)重要的，內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行者的素質(zhì)和觀念。內(nèi)部控制的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，所以構(gòu)建內(nèi)部控制框架還應(yīng)考慮全體員工的素質(zhì)和能力。如果內(nèi)部控制的直接執(zhí)行者和各個(gè)方面的相關(guān)人員不能很好地理解內(nèi)部控制的重要性和運(yùn)行情況，不清楚自己在內(nèi)部控制中的職責(zé)以及與其他各方面的關(guān)系，內(nèi)部控制制度即使制定的再科學(xué)、再完善，也難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

完美無缺的企業(yè)內(nèi)部控制是不存在的，內(nèi)部控制框架的完善也不是短期內(nèi)就能完成的。企業(yè)必須依靠自身努力，在國(guó)家給予充分重視的制度環(huán)境之下，加強(qiáng)實(shí)踐總結(jié)和理論研究，借鑒西方先進(jìn)理論及認(rèn)識(shí)，結(jié)合自身實(shí)際，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大潮中努力構(gòu)建切合實(shí)際情況的內(nèi)部控制框架。