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【摘要】

我國于2012年開始逐步實(shí)行“營改增”稅制改革。作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要領(lǐng)域，外貿(mào)行業(yè)定會(huì)受其影響。本文從出口和進(jìn)口業(yè)務(wù)兩個(gè)方面分析了“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響，并舉例測算，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)策略，以提高外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，發(fā)揮“營改增”優(yōu)勢，提高企業(yè)收益。

【關(guān)鍵詞】

“營改增”；外貿(mào)企業(yè)；出口退稅；物流成本；服務(wù)成本

在我國稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅一直是最重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立并行。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由于重復(fù)征稅等原因，營業(yè)稅的固有缺陷逐步凸顯出來，這種流轉(zhuǎn)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)已無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。在此背景下，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、完善稅制體系，我國于2012年開始逐步實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）的稅制改革。外貿(mào)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的重要主體，“營改增”稅制改革勢必會(huì)對(duì)其產(chǎn)生重要影響。

一、“營改增”稅務(wù)政策變化綜述

2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)），并于2012年1月1日起在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)正式開始了“營改增”試點(diǎn)工作。2012年8月《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津等8省市；2013年8月《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）將試點(diǎn)范圍推廣到全國，并將廣播影視服務(wù)增加到試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)；2014年1月《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)范圍；2014年8月《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）又將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。至此，“營改增”試點(diǎn)已擴(kuò)大到全國范圍，涵蓋交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)。“營改增”政策試點(diǎn)后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了一系列有關(guān)零稅率服務(wù)和出口退稅的通知文件，包括《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）、《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）、《關(guān)于<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2014]11號(hào)）等，將國際運(yùn)輸服務(wù)和向境外單位提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)歸為增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并明確了外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

二、“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響

（一）外貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)外貿(mào)行業(yè)是涵蓋商品銷售、設(shè)計(jì)咨詢服務(wù)、進(jìn)出口服務(wù)、物流運(yùn)輸、商務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)的綜合性行業(yè)。外貿(mào)企業(yè)主要有兩方面特點(diǎn)。第一，外貿(mào)企業(yè)自身很少生產(chǎn)商品和服務(wù)，主要從事進(jìn)出口貿(mào)易，直接購買商品或服務(wù)再銷售，并在貿(mào)易環(huán)節(jié)中承擔(dān)一定的物流、商務(wù)、報(bào)關(guān)等工作。因此，不僅自身稅負(fù)變化會(huì)影響外貿(mào)企業(yè)整體經(jīng)營，上下游企業(yè)和貿(mào)易環(huán)節(jié)中其他企業(yè)的稅負(fù)變化也會(huì)對(duì)外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生影響。第二，國家鼓勵(lì)出口的退稅政策是保證出口外貿(mào)企業(yè)效益的重要因素，出口退稅政策的變化對(duì)外貿(mào)企業(yè)的收益水平會(huì)產(chǎn)生直接影響。外貿(mào)企業(yè)主要從事出口和進(jìn)口業(yè)務(wù)，“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響也主要體現(xiàn)在這兩個(gè)方面。下面將從出口業(yè)務(wù)和進(jìn)口業(yè)務(wù)兩方面分別闡述“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響，為使文章結(jié)論更具普遍適用性，以下分析涉及的企業(yè)均設(shè)定為一般納稅人。

（二）“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的影響交通運(yùn)輸業(yè)是“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)，出口退稅政策也包含在“營改增”政策變化范圍之中。因此，“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的影響主要體現(xiàn)在物流運(yùn)輸成本和出口退稅兩個(gè)方面。1.對(duì)物流運(yùn)輸成本的影響“營改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，由運(yùn)輸企業(yè)直接提供的交通運(yùn)輸服務(wù)按3%稅率征收營業(yè)稅，其中國際運(yùn)輸勞務(wù)部分免征營業(yè)稅；由貨運(yùn)公司提供運(yùn)輸服務(wù)的，按5%稅率征收營業(yè)稅。“營改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)按11%稅率征收增值稅，與“營改增”前的政策相一致，“營改增”后國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅；運(yùn)輸業(yè)務(wù)按物流輔助業(yè)6%稅率征收增值稅。對(duì)運(yùn)輸物流企業(yè)而言，其在出口業(yè)務(wù)中國際運(yùn)輸服務(wù)部分的稅負(fù)沒有變化，但國內(nèi)運(yùn)輸部分的稅率大幅上升。交通運(yùn)輸行業(yè)的特殊性使得運(yùn)輸物流企業(yè)在運(yùn)輸過程中的人工成本、燃油耗材等均不易全部取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此“營改增”后國內(nèi)部分運(yùn)輸服務(wù)的稅負(fù)會(huì)增加。對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)，出口業(yè)務(wù)成本中絕大部分均為代付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，報(bào)關(guān)、商檢和國內(nèi)運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用占比較少。其上游運(yùn)輸公司從事的國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征增值稅，故貨運(yùn)公司無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。此外，運(yùn)輸企業(yè)國內(nèi)運(yùn)輸部分稅負(fù)的增加也會(huì)直接轉(zhuǎn)嫁給貨運(yùn)公司。所以，“營改增”后運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯增加。在貿(mào)易實(shí)務(wù)中，物流運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)會(huì)將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán)節(jié)，即轉(zhuǎn)嫁給外貿(mào)企業(yè)，因此會(huì)導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)從事貨物出口業(yè)務(wù)的成本大幅增加。2.對(duì)出口退稅的影響出口退稅是外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的重要收益來源。“營改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，退稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，不再僅局限于貨物商品，向境外單位或個(gè)人提供的研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)也可以辦理出口退稅。例如某外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)采購了相關(guān)設(shè)計(jì)研發(fā)服務(wù)，并在其出口業(yè)務(wù)中提供了相應(yīng)服務(wù)，“營改增”后該外貿(mào)企業(yè)的出口退稅額會(huì)有所增加。雖然“營改增”政策將研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)由按5%稅率征收營業(yè)稅改為按6%稅率征收增值稅，造成研發(fā)設(shè)計(jì)單位的稅負(fù)成本增加，進(jìn)而增加外貿(mào)企業(yè)研發(fā)設(shè)計(jì)采購成本，但是研發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅最終將以6%的出口退稅率得以返還。因此，與此前出口服務(wù)不能辦理退稅相比，“營改增”后外貿(mào)企業(yè)的出口退稅額有所增加，在一定程度上會(huì)降低其稅負(fù)水平，減少出口成本。3“.營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)影響的測算舉例下文以從事成套設(shè)備出口的A公司為例，就“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行測算舉例。A公司是一家從事成套設(shè)備出口的外貿(mào)企業(yè)，其正在進(jìn)行一項(xiàng)大型機(jī)電設(shè)備出口的業(yè)務(wù)。對(duì)外銷售合同總金額折人民幣8000萬元，價(jià)格條款為CIF，“營改增”前，采購設(shè)備成本含稅價(jià)為7200萬元，設(shè)備綜合退稅率為13%，設(shè)備設(shè)計(jì)成本（營業(yè)稅率5%）為200萬元，國際海運(yùn)委托運(yùn)輸公司成本為600萬元，國內(nèi)運(yùn)輸委托運(yùn)輸公司成本（營業(yè)稅率3%）為60萬元，委托貨運(yùn)公司辦理商檢報(bào)關(guān)等事宜成本（營業(yè)稅率5%）為40萬元，保險(xiǎn)及其他所有費(fèi)用20萬元，其他因素和其他稅費(fèi)皆不考慮。則“營改增”前，A公司出口機(jī)電設(shè)備的利潤。“營改增”后，國際運(yùn)輸仍屬于免稅范圍，稅負(fù)及成本未發(fā)生變化，但設(shè)計(jì)服務(wù)、國內(nèi)運(yùn)輸和物流均改征增值稅，若上游設(shè)計(jì)企業(yè)、物流運(yùn)輸及運(yùn)輸企業(yè)要保證“營改增”前后稅后利潤相同，則需將其稅負(fù)增加額全部轉(zhuǎn)嫁給下游外貿(mào)企業(yè)。但在商業(yè)實(shí)務(wù)中，上游企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的談判議價(jià)能力依實(shí)際情況而不同，且“營改增”后上游相關(guān)企業(yè)的部分成本可取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，本文在不考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣情況下按同等稅后利潤計(jì)算出上游企業(yè)的稅負(fù)增加額，并以其乘以50%設(shè)定為上游相關(guān)企業(yè)向外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的成本增額。通過以上測算可以看出，研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)可以進(jìn)行出口退稅使得A公司利潤增加10.66萬元，而運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅使得A公司利潤減少2.44萬元。由于設(shè)計(jì)費(fèi)退稅基數(shù)較大且退稅率高，上游物流運(yùn)輸企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)成本低于研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)的出口退稅額，所以“營改增”后A公司出口該機(jī)電設(shè)備的利潤增加了8.22萬元。

（三）“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)的影響外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)可分為進(jìn)口貨物和進(jìn)口服務(wù)。對(duì)于進(jìn)口貨物，運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)作為“營改增”的試點(diǎn)行業(yè)，其稅種和稅負(fù)變化將直接影響外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物成本；對(duì)于進(jìn)口服務(wù)，“營改增”下部分服務(wù)業(yè)改征增值稅，亦將影響外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服務(wù)成本。1.對(duì)運(yùn)輸和物流輔助成本的影響關(guān)于外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口貨物的情況，作為試點(diǎn)行業(yè)，“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)進(jìn)口貨物所產(chǎn)生的國內(nèi)部分運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、報(bào)關(guān)報(bào)檢費(fèi)均可取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。與之前上游行業(yè)繳納的營業(yè)稅不能抵扣全部計(jì)入成本相比，雖然上述行業(yè)在“營改增”后可能會(huì)將加重的稅負(fù)成本向外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，但是外貿(mào)企業(yè)可將上游流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已征收的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，“營改增”后增加的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較上游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)成本更大。綜合來看，“營改增”的總體影響是使得外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物的成本下降，利潤增加。2.對(duì)進(jìn)口服務(wù)成本的影響“營改增”后，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，外貿(mào)企業(yè)向境外單位支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)、傭金等服務(wù)類費(fèi)用在代扣代繳外企稅時(shí)均由征收營業(yè)稅改征增值稅，這部分代扣代繳的增值稅可以作為外貿(mào)企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。而“營改增”前，外貿(mào)企業(yè)代扣代繳的營業(yè)稅不能進(jìn)行任何抵扣，只能直接計(jì)入企業(yè)成本。因此，“營改增”會(huì)降低外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服務(wù)的成本，提高企業(yè)收益。3“.營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)影響的測算舉例下文以B公司為例具體說明“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)的影響。B公司是一家從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，其正在自營進(jìn)口一批機(jī)電設(shè)備。采購價(jià)格條款為CIF，國內(nèi)銷售合同不含稅價(jià)為150萬元，“營改增”前，設(shè)備進(jìn)口成本折人民幣100萬元，進(jìn)口關(guān)稅10萬元，進(jìn)口增值稅18.7萬元，國內(nèi)運(yùn)輸部分委托運(yùn)輸公司成本（營業(yè)稅率3%，可按運(yùn)輸費(fèi)用金額7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣）為6萬元，報(bào)關(guān)報(bào)檢等委托貨代公司成本（營業(yè)稅率5%）為5萬元，此外，需支付境外第三方企業(yè)為促成該項(xiàng)目成交的咨詢服務(wù)費(fèi)折人民幣10萬元（外企稅均由境外第三方企業(yè)承擔(dān)），其他因素和其他稅費(fèi)皆不考慮。則“營改增”前，B公司銷售此批機(jī)電設(shè)備的利潤。通過以上測算可以看出，雖然上游運(yùn)輸公司和貨代公司會(huì)向B公司轉(zhuǎn)嫁部分稅負(fù)增加額，但運(yùn)輸費(fèi)和報(bào)關(guān)報(bào)檢費(fèi)可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，綜合使得B公司利潤凈增加0.23萬元；服務(wù)進(jìn)口中代扣代繳增值稅也可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得B公司利潤增加0.57萬元，所以，“營改增”后B公司的銷售利潤共增加了0.80萬元。

（四）“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響總結(jié)綜上所述，在出口業(yè)務(wù)方面，一是“營改增”稅制改革后，上游物流運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率提高增加了稅負(fù)成本，如其將增加的稅負(fù)成本轉(zhuǎn)嫁給外貿(mào)企業(yè)，會(huì)使得從事貨物出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)成本上升，進(jìn)而導(dǎo)致利潤降低；二是對(duì)于從事研發(fā)設(shè)計(jì)出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)，由于出口退稅將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)已征收的增值稅全額退還，會(huì)使項(xiàng)目成本降低，利潤增加。對(duì)于兼營貨物和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)出口的外貿(mào)企業(yè)，則需根據(jù)業(yè)務(wù)比重綜合判定“營改增”的具體影響。由于目前外貿(mào)企業(yè)中，從事貨物出口的企業(yè)占比更大，貨物出口總額大于研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)出口總額，所以，“營改增”會(huì)降低外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)的總體收益水平。進(jìn)口業(yè)務(wù)方面，一是由于外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口成本中物流運(yùn)輸?shù)瘸杀揪蛇M(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，即使上游相關(guān)企業(yè)將增加的稅負(fù)成本向外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，其相比增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣金額也較少，綜合看來，“營改增”會(huì)使外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口貨物成本降低；二是“營改增”后外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口服務(wù)代扣代繳的外企增值稅也可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也會(huì)降低其進(jìn)口服務(wù)的成本。總之，“營改增”會(huì)降低外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)成本，增加其收益水平。

三、“營改增”稅制改革下外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

“營改增”稅制改革使外貿(mào)企業(yè)出口、進(jìn)口等業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理發(fā)生了較大變化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、稅務(wù)籌劃、收益核算等方面都有重要影響。對(duì)此，外貿(mào)企業(yè)要密切跟進(jìn)“營改增”稅制改革，詳細(xì)分析稅務(wù)政策變化，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有效利用“營改增”有利影響，合理規(guī)避“營改增”不利影響，降低稅負(fù)，提高企業(yè)收益水平。主要應(yīng)對(duì)策略如下：

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部核算，具體分析政策影響“營改增”對(duì)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部核算提出了更加精細(xì)化的要求。首先，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部核算，詳細(xì)分析“營改增”前后各項(xiàng)業(yè)務(wù)的利潤變化，查找利潤變化原因，明確成本費(fèi)用增加或減少的具體項(xiàng)目，分析“營改增”政策的具體影響，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供支持。其次，因?yàn)橛糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以外貿(mào)企業(yè)在出口項(xiàng)目中取得的運(yùn)輸費(fèi)用等增值稅發(fā)票不可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，需與進(jìn)口等其他業(yè)務(wù)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票分別核算，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算精細(xì)化要求更高，需要分別設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目進(jìn)行核算，以避免混合抵扣而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理設(shè)計(jì)合同結(jié)構(gòu)，提前做好稅務(wù)籌劃外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在充分了解“營改增”稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用稅務(wù)政策，在合同簽約前做好合同架構(gòu)設(shè)計(jì)，提前做好稅務(wù)籌劃。“營改增”后，退稅范圍擴(kuò)大，不僅貨物商品出口可辦理退稅，技術(shù)類服務(wù)也可以辦理出口退稅。但是相關(guān)稅務(wù)規(guī)定對(duì)技術(shù)服務(wù)可辦理退稅的條件也做了很多具體要求，包括外貿(mào)企業(yè)與境外單位簽訂的出口合同中需單獨(dú)明確約定設(shè)計(jì)服務(wù)的內(nèi)容及金額，對(duì)擬退稅的技術(shù)服務(wù)合同需辦理技術(shù)出口合同登記證書等。因此，外貿(mào)企業(yè)在簽訂合同前需認(rèn)真了解稅務(wù)政策的相關(guān)要求，合同談判時(shí)充分考慮稅務(wù)政策對(duì)合同結(jié)構(gòu)的影響，按照稅務(wù)籌劃的最優(yōu)結(jié)構(gòu)簽訂合同。此外，“營改增”后增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍變大，外貿(mào)企業(yè)在與上游企業(yè)簽訂合同時(shí)，應(yīng)在合同中明確約定要求上游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣。

（三）增強(qiáng)商務(wù)談判能力，合理進(jìn)行稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁目前“營改增”還未在全國全行業(yè)實(shí)施，導(dǎo)致部分行業(yè)的稅負(fù)增加。鑒于上游企業(yè)可能將增加的稅負(fù)向外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，建議外貿(mào)企業(yè)增強(qiáng)自身商務(wù)談判能力，在合同談判簽約時(shí)充分考慮稅費(fèi)影響，盡量降低上游企業(yè)擬轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)成本，并將自身增加的稅負(fù)向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁，保證自身收益水平。

（四）主動(dòng)學(xué)習(xí)政策變化，積極面對(duì)機(jī)遇挑戰(zhàn)根據(jù)目前“營改增”稅制改革進(jìn)程，其將在全國全行業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行，未來“營改增”的政策變化仍將對(duì)外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生更多影響。例如，目前服務(wù)業(yè)尚未納入“營改增”范圍，改征增值稅后，可能會(huì)使得外貿(mào)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的稅負(fù)增加，而外貿(mào)企業(yè)通過在合同中明確約定價(jià)款是否含稅，可以規(guī)避未來稅種變化造成的成本增加。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在稅務(wù)政策變化前主動(dòng)學(xué)習(xí)，分析未來稅務(wù)政策變化方向及其影響，提前謀劃稅務(wù)方案，優(yōu)化合同業(yè)務(wù)模式，在未來“營改增”稅務(wù)政策變化落地時(shí)充分利用稅收政策合理避稅，提高企業(yè)的市場競爭力。

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作者：朱麗莉 單位：中國技術(shù)進(jìn)出口總公司