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一、生態視角下的中小物流企業內部控制現狀

（一）內部控制意識薄弱

中小物流企業大多是私營企業，沒有形成自己特有的企業文化，從管理層到普通員工，普遍對企業管理制度的科學性認同度不高。內部控制制度作為一種重要的制度，并沒有在中小物流企業員工的意識中產生積極作用，員工對企業內部控制的重要性認識不足，把企業內部控制簡單的等同于內部監督，認為企業內部控制就是一種對內部的監督和約束。而私營企業的日常管理很多是憑著經驗進行，管理者認為根據自己的管理經驗，足夠保證企業正常運營，沒有必要另外花費過多的人力、物力在企業內部控制方面；認為如果企業建立內部控制制度，只會對管理者的管理行為帶來不必要的干預，不利于管理者決策的自由發揮，同時，由于內部控制一般不能產生立桿見影的經濟效益，只會增加企業的負擔。

（二）信息化服務水平偏低

信息化管理已經成為企業管理的重要手段，很多大型物流企業已經逐步意識到暢通快速的物流信息對企業管理的重要性，于是投入大量的資金，直接購買或專門定制與企業相配套的物流信息系統：如第三方物流軟件、EPR系統、物流成本管理系統等。同時，為了發揮物流信息系統的作用，大型物流企業還不斷從外部引進高水平的物流技術人員，或選派有潛力的企業員工到高等院校或行業先進企業學習如何使用物流信息系統。但很多中小型物流企業還沒有意識到物流信息化管理所帶來的好處，或者有意識，但受資金和技術水平等多方原因的限制，對物流信息管理的運用普遍不夠。中小物流企業的日常的聯系和管理主要還停留在傳統的手段，如電話、人工傳遞信息等。傳統手段傳遞信息有時候會嚴重滯后，甚至出現錯誤，使各個部門或管理環節相互溝通的能力減弱，造成企業整個內部控制的執行力度大打折扣。

（三）風險管理機制缺位

中小物流企業發展起點低，為了更快發展，很多中小物流企業把企業財務管理的目標簡單定位于利潤最大化而不是企業價值最大化。為了達到企業目標，管理者只盯住企業投資的回報，不重視企業的長遠發展。只要能為企業帶來利潤，都是企業管理層所追逐的目標，而不管企業發展的可持續性，也不管企業發展過程中可能面臨的各種風險，如企業發展過程中可能出現的市場風險、流動資金不足帶來的債務風險、企業發展理念不到位導致企業長遠發展潛力不足的風險、法規政策變化帶來的政策性風險等。管理層對風險管理意識的淡薄導致企業不會努力去建立風險管理機制，對風險的防范能力也就不足，當各種風險出現時，管理層往往會顯得束手無措，無法及時規避或降低風險損失。

（四）內部控制相關的職能部門設置不合理

中小物流企業規模較小，員工數量少。很多中小企業為了節約成本，在組織結構設置過程中，沒有嚴格按照制度設計的程序執行，導致組織機構不是缺失，就是嚴重重疊交叉，很多部門領導身兼數職。形式上各部門職能明確，但實際上很多部門的職責嚴重缺失，各崗位之間缺乏相互的協調和牽制，當企業出現問題時，各部門之間不是相互合作尋找問題的根源，而是相互推卸責任。比如，很多企業就不會在企業內部設立專門的內部審計部門；有些企業即使設置了內部審計部門，也只是從形式上設置，而實質上該部門的獨立性根本無法得到保證，無論是該部門的主管機構還是負責人，都可能由單位財務部。

（五）內部控制評價機制不健全

物流企業內部控制制度要得到良好的貫徹執行，就需要企業制定與內部控制相配套的評價機制。如果評價機制不健全、對內部控制的評價指標體系考慮不全面，整個內部控制制度在執行過程中的效果就會降低。目前，有些中小物流企業可能也考慮到了企業內部控制的問題，但很多還是從簡單的形式方面考慮，相關的評價機制根本就不存在，即使有，評價指標也僅僅是涉及到直接的經濟效益方面，而一些基礎性的工作很少包含進來。而相關崗位人員的培訓、相關人員的牽制等，這些基礎性的工作雖然不能立即帶來經濟效益，但這些工作的好壞對企業的長遠發展有很大影響，如果這些因素都能納入內部控制評價體系中，將對基礎性工作具有很大激勵性作用，也更有利于企業內部控制制度的執行。

二、從生態視角構建物流企業內部控制體應遵循的原則

從生態視角構建物流企業內部控制體系，除了要遵循一般企業內部控制體系的原則外，主要還是要根據物流企業與其他企業不同的特點，從企業全面性、人本主義、動態性、成本效益等方面進行考慮。

（一）全面性原則

從生態視角構建物流企業內部控制體系，不僅要考慮物流企業內部控制所帶來的經濟效益，還要考慮社會效益、環境效益等，不僅要考慮社會和企業現在的利益，還要考慮將來的利益。考慮企業內部各部門的利益時，必須要以企業、社會、環境總體目標為基礎，從采購、包裝、運輸、倉儲、回收等各個環節進行控制，充分發揮各個環節對企業整體內部控制的作用。

（二）人本主義原則

物流企業內部控制體系的崗位設置等方面應該相互牽制。但從生態視角構建物流企業內部控制體系，也應適當從人本主義原則出發，考慮到每個崗位都應能充分發揮員工的特長，以有利于企業員工潛力的挖掘、有利于企業和員工長遠的發展，而不能為了企業暫時的利益而忽略企業員工長遠的發展，以至于對企業內部控制的持續性帶來不利影響。

（三）動態性原則

物流企業內部控制體系作為經濟體系的一部分，隨著社會經濟的發展而不斷發展。從生態視角構建物流企業內部控制體系，必須要考慮控制體系的動態性，該控制體系不能一成不變，控制指標或要素的設置應適應社會經濟的發展而變化，符合企業在社會發展中的地位和需求，符合物流企業相關法規制度等，從而能恰當反映內部控制的可持續性。

（四）成本效益原則

從生態視角構建物流企業內部控制體系，應該要考慮物流企業的成本和效益的比例，不能一切以效益為目標，而忽略成本的代價。應盡力以最小的成本為企業、社會帶來最大的效益。

三、生態視角中小物流企業內部控制體系的構建

COSO報告是目前最成熟、最完善的內部控制理論，報告認為內部控制主要是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等5個要素組成。筆者認為，控制活動貫穿在其他幾個相關的要素始終，本文沒有單獨將控制活動作為體系構建的內容進行分析。

（一）提高生態內部控制意識

數據COSO報告，控制環境是內部控制的一個重要因素。建立健全良好的中小物流企業內部控制環境，對整個物流企業內部控制的實施至關重要。而要建立良好的生態內部控制環境，首先必須加強對物流企業從管理層到普通員工的生態內部控制意識，通過宣傳、培訓或其他方式，引導單位領導和普通員工逐漸認識生態系統的重要性，理解企業與社會、環境的相互關系，對企業內部各環節的相互協調及制衡作用能有所認識，逐步塑造企業內部生態價值觀，形成企業員工獨有的企業生態文化，以積極的思想面對應該承擔的社會、環境責任。企業員工對企業文化及價值理念逐漸認同的過程，反過來也會進一步引導和激勵企業員工的控制意識，同時也影響到企業的內部控制的執行。

（二）建立生態信息溝通模式

建立多位立體的生態信息溝通模式，對中小物流企業內部控制的執行具有重要意義。一方面中小物流企業應從可持續發展的角度，在盡量控制成本的范圍內，積極引進信息管理系統，該系統應設計合理，在系統中，企業的每個組織機構和人員都能非常清晰地找到自己的定位，能恰當的運用系統賦予的權利行使權限和職責。通過系統平臺，上下級之間、平級之間都可以相互流暢的獲取權限范圍內的信息，企業領導層能及時掌握企業的運營狀況。另一方面，除了系統提供的信息外，企業還要積極搜集內外部的相關信息，如國內外大環境對物流行業的影響因素、行業內部的變化等，定期吸收借鑒企業內部員工發表的意見，這些意見可以來自于信息系統平臺，也可以來自于專門的會議或其他形式，通過對這些信息的處理，可以加強企業內部員工的溝通，提高企業管理效益，還可以及時與外部環境加強信息溝通，保持企業內部之間，以及與外部之間的綜合平衡，也都有利于企業內部控制的執行。

（三）建立中小物流企業生態全面風險管理機制

中小物流企業在發展過程中由于受風險意識狹隘的影響，面臨的風險比大型物流企業更加激烈。中小物流企業為了持續發展，在獲取效益的同時，風險降到最低，必須從生態視角下建立全面的風險防范機制。通過加強對企業風險防范意識的宣傳和教育，在企業內部形成全面的財務風險觀念，除了日常的產品風險之外，更要注重的是企業長遠的戰略性風險。同時，要建立風險評價機制，設計全面有效的風險評價指標，覆蓋企業內部每個環節及企業與外部環境、企業與社會等方面的關系。

（四）設立合理組織機構

生態視角需要從企業與外在環境、企業內部各環節之間多方面進行分析。根據中小物流企業目前普遍規模較小的特點，中小物流企業在設置組織機構時，職位和權力不能過于集中，不能隨意減少重要的組織機構，相容的職務必須嚴格實行崗位分離，不允許職務交叉重疊，職權不清晰。從生態視角考慮，為了更好協調企業內部各環節的關系，在合適的情況下，可以單獨設置具有董事會相似功能的管理部門，該部門的領導應該選用一些知識、經驗等綜合素質過硬的人員擔任，在形使職權過程中，該部門要保持相對的獨立性，不能依附于其他管理機構，對管理層與外部具有相互牽制的作用。

作者：程順堃向建紅單位：武夷學院商學院