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摘要：隨著可持續發展戰略在全球的廣泛施行，環境問題愈來愈受到各界的關注。環境會計作為一個特殊的經濟信息系統，與傳統財務會計系統有較大差異。本文探討了雙重記錄和單式記賬這兩種特殊的記錄方法，并結合環境利益這一要素，對雙重記錄和單式記賬方法在環境會計中的具體運用進行了闡釋。

關鍵詞：單式記賬方法應用分析

1環境會計的雙重記錄系統

環境會計信息使用者所需要的環境會計信息可以分為兩個部分：一部分是可以從傳統財務會計系統所生成的會計信息中提取的環境會計信息，可以稱為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環境會計系統進行處理并在環境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統財務會計系統，而需要通過另外一個特設的會計系統來進行處理，可以稱為“輔助信息”。論文百事通這兩類信息構成了環境會計報告所披露的主要環境會計信息。

2環境會計的單式記賬方法

在21世紀環境會計開始迅速發展的時期，將單式記賬運用于環境會計系統中，能更充分、有效地達到記錄環境經濟交易、事項和編制環境會計報告的目的。

2.1環境會計單式記賬的含義所謂環境會計的單式記賬是指僅在一個賬戶中去記錄環境經濟交易和事項。單式記賬的基本運用方法如下：設置一套單獨的環境會計賬簿（以滿足環境信息報告編制為原則），對所有可以進入傳統會計系統確認的環境經濟交易與事項，進行雙重記錄，即在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入傳統會計系統的環境經濟交易與事項，直接進入環境會計的單式記賬系統加以確認。

2.2環境會計單式記賬的優點在環境會計記錄中采用單式記賬，有如下優點：

2.2.1能更充分地披露環境會計信息。環境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統會計系統很難達到這一目標，因為企業有很多環境會計信息并不符合傳統財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補這一不足。

2.2.2能簡化環境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業從復式記賬系統中獲取信息來編制環境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環境會計賬簿，將使環境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環境會計報告將是一個不可或缺的部分。

2.2.3能體現靈活的確認與計量方法。環境會計中，有些環境會計要素不符合會計準則的確認與計量標準，無法進入傳統會計系統。同時，復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環境會計的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。

3特殊的環境會計要素——環境利益

環境利益包括顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省等。

3.1顯性環境利益顯性環境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入和企業收到的環境賠償金等。

3.1.1貸款的豁免。企業可能會被豁免用于購建環保設施的貸款本金（比如我國曾于20世紀80年代開始，發放過環保貸款，企業各項環保指標達到要求的可以豁免貸款本金，目前已停止），這一豁免額應該確認為顯性環境利益。

3.1.2政府獎勵。政府可能會對企業推行環保政策、保護自然資源和生態環境進行獎勵，這種獎勵構成企業的顯性環境利益。

3.1.3排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場，如果啟動排污權交易市場的話，企業通過出售排污權可以獲得收入，這部分收入應該確認為顯性環境利益。

3.1.4廢品收入。企業的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入屬于顯性環境利益。

3.1.5收到的環境賠償金。企業在環境訴訟中獲得的賠償金，也應該確認為企業的顯性環境利益。

3.2隱性環境利益隱性環境利益可以分為貨幣性隱性環境利益和非貨幣性隱性環境利益。前者可以通過貨幣進行計量，后者用實物量或勞動量進行計量。①貨幣性隱性環境利益；②非貨幣性隱性環境利益

非貨幣性隱性環境利益主要是指用實物量或勞動量等非貨幣形式計量的環境利益，如耗電量、用水量的減少，廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。新晨

4雙重記錄與單式記賬方法的充分運用

4.1環境利益賬簿的設立在環境會計記錄系統中，首先要設置環境會計賬簿。根據環境會計報告的內容（如獨立報告模式下的環境利益表）來設置環境會計賬簿。環境利益賬簿包括兩類明細賬，即“顯性環境利益”和“隱性環境利益”。

4.2環境利益要素的記錄

sp;4.2.1顯性環境利益的記錄顯性環境利益的記錄采用雙重記錄的方法，即在環境經濟交易或事項發生時，先進行傳統的復式記賬，然后在單獨設置的環境會計賬簿中再次記錄，記入“環境利益——顯性環境利益——××××”中。

4.2.2隱性環境利益的記錄隱性環境利益必須通過環境會計系統下的單式記賬來確認為環境利益。

4.2.2.1貨幣性隱性環境利益對于企業能夠合理估計的、由于進行環境保護所引起的銷售的增加，通過單式記賬記入環境利益賬簿，記錄為“環境利益——隱性環境利益——貨幣性隱性環境利益——環保引起的銷售增加”。

對于由于環保原因形成的費用節省。企業可以通過與前期的比較，將相應的減少額確認為環境利益，通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益——貨幣性隱性環境利益——環保引起的費用節省”。

如果能合理估計由于環保原因引起的股價上升，則將所上升的部分通過單式記賬記入環境會計賬簿，記錄為“環境利益——貨幣性隱性環境利益——股價上升”。

對于其他需要記錄的貨幣性隱性環境利益，記入“環境利益——貨幣性隱性環境利益——其他”賬戶。

4.2.2.2非貨幣性隱性環境利益對于非貨幣性隱性環境利益的數據可以由企業的生產、統計部門得出或者在其基礎上加工得出，通過單式記賬的方法分別記入“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——資源消耗的節約——用水量減少”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——資源消耗的節約——用電量減少”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——資源消耗的節約——其他”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——污染物排放的減少——廢水排放減少”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——污染物排放的減少——廢氣排放減少”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——污染物排放的減少——廢渣排放減少”、“環境利益——非貨幣性隱性環境利益——污染物排放的減少——其他”等賬戶中。

通過環境會計的雙重記錄和單式記賬，期末，企業可以根據環境會計賬簿的記錄結果，直接編制環境利益表。這種記錄方法可以簡化環境會計報告的編制，減少工作量。在環境利益的記錄中，雖然出現了一些不符合現行實務的做法，但是體現了環境會計信息充分披露的目標，更能滿足環境會計信息使用者的需求。