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第1篇

論文關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性貿(mào)易政策;實(shí)施條件;適用性

一、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論簡(jiǎn)述

戰(zhàn)略性貿(mào)易政策論者認(rèn)為傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易理論是建立在規(guī)模收益不變和完全競(jìng)爭(zhēng)的理論境界上的，他們用國(guó)家之間在自然環(huán)境、技術(shù)、勞動(dòng)生產(chǎn)率和要素稟賦等方面的差異來解釋國(guó)際貿(mào)易的發(fā)生。

由于貿(mào)易能改善貿(mào)易雙方的資源配置狀況并使雙方的國(guó)民福利得以提高，所以自由貿(mào)易政策是最優(yōu)選擇。但現(xiàn)實(shí)的情況是不完全競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和規(guī)模報(bào)酬遞減成為經(jīng)濟(jì)中的常態(tài)，這種對(duì)傳統(tǒng)自由貿(mào)易理論前提的背離，使市場(chǎng)本身運(yùn)行結(jié)構(gòu)處于“次優(yōu)”境地。適當(dāng)?shù)恼吒深A(yù)，指的是戰(zhàn)略性的政策干預(yù)，由于國(guó)際市場(chǎng)上普遍存在著不完全競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)， 市場(chǎng)份額對(duì)各國(guó)企業(yè)變得尤為重要，誰能占領(lǐng)市場(chǎng)，誰就能獲得超額利潤(rùn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變成了一場(chǎng)企業(yè)之間的“博弈”，誰能占領(lǐng)市場(chǎng)，誰就能獲得超額利潤(rùn)。根據(jù)對(duì)手行為調(diào)整自己的戰(zhàn)略，可以使本國(guó)經(jīng)濟(jì)福利最大化。 戰(zhàn)略性貿(mào)易理論有兩個(gè)分支——“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”理論和“外部經(jīng)濟(jì)”理論。

“利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”理論認(rèn)為政府干預(yù)性的貿(mào)易政策可將他國(guó)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到本國(guó)，使本國(guó)受益。作為戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的倡導(dǎo)者布蘭德 (Brander)和斯潘瑟(Spencer)，借助產(chǎn)業(yè)組織理論和博弈論的研究結(jié)果和手段，創(chuàng)造性地探討了在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的條件下，政府的補(bǔ)貼對(duì)于生產(chǎn)和出口的影響，建立了戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論的基本分析框架。

“外部經(jīng)濟(jì)”理論是把政府戰(zhàn)略性的貿(mào)易干預(yù)政策看作是追求外部經(jīng)濟(jì)的手段。該理論認(rèn)為，政府應(yīng)該扶植與保護(hù)那些能夠產(chǎn)生較大外部經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)，即具有戰(zhàn)略意義的產(chǎn)業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)由于具有外部性，而這個(gè)外部性不能被企業(yè)所享有，因此單憑企業(yè)的自我決策不能使企業(yè)發(fā)展到令社會(huì)福利最大化的規(guī)模。這樣，政府就要通過補(bǔ)貼等保護(hù)行為使企業(yè)發(fā)展到令社會(huì)福利最大化的規(guī)模。

戰(zhàn)略性貿(mào)易政策理論由發(fā)達(dá)國(guó)家的學(xué)者提出，建立在發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，其研究也普遍針對(duì)具有眾多規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)達(dá)國(guó)家。對(duì)于其是否適應(yīng)于發(fā)展中國(guó)家的問題，學(xué)術(shù)界一直存在爭(zhēng)論。因?yàn)楫?dāng)今的發(fā)展中國(guó)家，就其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的發(fā)展程度來看，還沒有達(dá)到歷史上發(fā)達(dá)國(guó)家的那種自由競(jìng)爭(zhēng)程度。總體來看，壟斷競(jìng)爭(zhēng)或寡頭壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不是當(dāng)今發(fā)展中國(guó)家的主要市場(chǎng)特征。在這種發(fā)展階段，市場(chǎng)不完善的最大特點(diǎn)就是競(jìng)爭(zhēng)不足，市場(chǎng)未發(fā)育完全。但是，以上分析并不等于說戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對(duì)發(fā)展中國(guó)家根本不適用，它只是指出了其實(shí)施的局限性而已。

我個(gè)人認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的理論和措施，因?yàn)橛行┌l(fā)展中國(guó)家同樣處于不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，其幼稚產(chǎn)業(yè)(即民族工業(yè))也有戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的某些特征。但是以往建立在完全競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)模報(bào)酬不變基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)貿(mào)易理論只強(qiáng)調(diào)靜態(tài)的比較優(yōu)勢(shì)，這往往使發(fā)展中國(guó)家在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。要實(shí)現(xiàn)“趕超”，發(fā)展中國(guó)家就必須在比較優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造動(dòng)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，扶植本國(guó)的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從而謀求后來居上。

二、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在我國(guó)的實(shí)用性分析

第一，經(jīng)濟(jì)體制條件。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)化過程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的市場(chǎng)化程度不斷加深，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)容量及資源條件都為其發(fā)展專業(yè)化和規(guī)模經(jīng)濟(jì)提供了必要前提。一方面，我國(guó)的大部分企業(yè)已經(jīng)擁有較為獨(dú)立的市場(chǎng)權(quán)利，并追求較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已納入市場(chǎng)調(diào)節(jié)的軌道;另一方面，我國(guó)已基本建立以市場(chǎng)形成價(jià)格的機(jī)制，商品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)在內(nèi)的市場(chǎng)體系日益發(fā)展。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的實(shí)施可以使產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移更為便利，對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響更小，同時(shí)能夠站穩(wěn)和拓展國(guó)際市場(chǎng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，市場(chǎng)主體行為會(huì)日趨規(guī)范，市場(chǎng)體系也會(huì)更加健全，這將為戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的推行創(chuàng)造更好的體制條件。

第二，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件。在分析市場(chǎng)結(jié)構(gòu)時(shí)，我們用市場(chǎng)集中度這一最基本的指標(biāo)來反映市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與壟斷程度。一般而言，市場(chǎng)集中度越高，寡頭企業(yè)支配市場(chǎng)的能力就越強(qiáng)，寡占特征越明顯。若以CRn指數(shù)為衡量指標(biāo)，根據(jù)美國(guó)學(xué)者貝恩的定義等級(jí)進(jìn)行劃分，中國(guó)列入寡占行業(yè)的大類企業(yè)有4個(gè)：石油和天然氣開采業(yè)、石油加工及煉焦業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)及煤氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。這一結(jié)果表明我 國(guó)已存在一些市場(chǎng)集中度較高的產(chǎn)業(yè)，并且具有寡頭壟斷的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

第三，規(guī)模經(jīng)濟(jì)水平。從我國(guó)500家最大工業(yè)企業(yè)的行業(yè)分布來看，雖然總體的規(guī)模經(jīng)濟(jì)水平高低不等，但是寡占行業(yè)還是具有一定的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)水平也高于其他行業(yè)。根據(jù)“2000年中國(guó)500家最大工業(yè)企業(yè)”的數(shù)據(jù)可知，2000年，石油及天然氣開采業(yè)有39家，石油加工及煉焦業(yè)有11家，化學(xué)纖維制造業(yè)有11家，交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)有35家。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中工業(yè)區(qū)域存在較為嚴(yán)重的分割現(xiàn)象，無法充分發(fā)揮其規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，這就需要我們?cè)谝院蟮慕?jīng)濟(jì)體制改革中，努力縮小地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)和技術(shù)水平的差距，加強(qiáng)地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高寡占行業(yè)的市場(chǎng)集中度。同時(shí)，在深化改革和擴(kuò)大市場(chǎng)需求的環(huán)境下，充分利用我國(guó)廣大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)規(guī)模的有效擴(kuò)張。

三、政策建議

第一，貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的一大特色就是貿(mào)易政策與產(chǎn)業(yè)政策的結(jié)合，通過政府的貿(mào)易干預(yù)來攫取和轉(zhuǎn)移外國(guó)政府的利潤(rùn)，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)間的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)潛力，為本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造出更大的發(fā)展空間。在產(chǎn)業(yè)政策上，可以將那些具有潛在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、有較大規(guī)模經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)業(yè)確立為目標(biāo)產(chǎn)業(yè)，如半導(dǎo)體、飛機(jī)、鋼鐵、汽車和化工原料等，從戰(zhàn)略高度對(duì)它們進(jìn)行保護(hù)與扶持，并且要有意識(shí)地鼓勵(lì)我國(guó)廠商大膽進(jìn)入一些有待開拓的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如電子通訊等。同時(shí)要在這些產(chǎn)業(yè)中實(shí)施促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)品創(chuàng)新的政策、專業(yè)化分工協(xié)作政策、行業(yè)進(jìn)入壁壘政策、促進(jìn)企業(yè)兼并聯(lián)合政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模化。

在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上，政府一方面要維護(hù)有效競(jìng)爭(zhēng)，防止過度競(jìng)爭(zhēng)和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，打破行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖，保持行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)活力;另一方面， 也要考慮到我國(guó)勞動(dòng)力資源豐富，就業(yè)壓力大的現(xiàn)狀，在選擇戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)時(shí)要兼顧就業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，盡量使規(guī)模投入增加的就業(yè)人數(shù)多于因資本有機(jī)構(gòu)成提高而相對(duì)減少的就業(yè)人數(shù)。 在貿(mào)易政策上，要在產(chǎn)業(yè)政策的目標(biāo)產(chǎn)業(yè)中主動(dòng)利用戰(zhàn)略性貿(mào)易政策， 保護(hù)和扶持一些具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)和外部經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)作為戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，以獲得潛在的比較優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如：在國(guó)內(nèi)外均為寡頭壟斷的行業(yè)，對(duì)國(guó)外進(jìn)口可以施加適度的關(guān)稅實(shí)施戰(zhàn)略進(jìn)口政策，從國(guó)外企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在國(guó)內(nèi)為完全競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)外有壟斷力量的行業(yè)，也可以采用戰(zhàn)略進(jìn)口政策，從國(guó)外企業(yè)抽取利潤(rùn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)外均為寡頭壟斷，本國(guó)出口較多、出口競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，可以實(shí)施補(bǔ)貼的戰(zhàn)略出口政策;對(duì)具有寡頭特征、規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)顯著、國(guó)內(nèi)外企業(yè)在本國(guó)以及其他市場(chǎng)上爭(zhēng)奪激烈的行業(yè)，特別是一些國(guó)內(nèi)尚不成熟的新興產(chǎn)業(yè)，可以采取以進(jìn)口保護(hù)促進(jìn)出口的戰(zhàn)略，以帶來長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)收益。

第二，加快建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，引入制度分析。我們?cè)谕苿?dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的同時(shí)，要培育與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適合的市場(chǎng)主體，進(jìn)一步完成市場(chǎng)體系，健全價(jià)格機(jī)制，樹立法律的規(guī)范機(jī)制，加大市場(chǎng)秩序的改善;促進(jìn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)合理化，進(jìn)一步提高行業(yè)集中度和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益水平。引入制度分析，會(huì)提高政府的工作效率。戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的實(shí)施，需要政府了解大量的相關(guān)信息，整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)的信息，本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力水平和發(fā)展?jié)摿Φ男畔ⅲ鹊取?/p>

第2篇

摘要：近年來保險(xiǎn)業(yè)的改革發(fā)展成為黨和政府高度關(guān)注的問題，要求盡快把《國(guó)務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展若干意見》有關(guān)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策落到實(shí)處。通過對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策及其發(fā)展趨勢(shì)的研究，深入分析現(xiàn)有問題及其原因，并提出一系列具體建議。

一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

改革開放之初，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)由中國(guó)人民保險(xiǎn)公司一家經(jīng)營(yíng)，全部保費(fèi)收入只有4.6億元。到2007年底，全國(guó)保險(xiǎn)公司達(dá)到110家，總資產(chǎn)2.9萬億元，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收入7000多億元，市場(chǎng)規(guī)模增長(zhǎng)1500多倍。保險(xiǎn)已經(jīng)滲透到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面，逐步成為服務(wù)民生、改善民生和保障民生的，重要手段，成為支持投資、擴(kuò)大消費(fèi)和保障出口的重要因素，成為優(yōu)化金融結(jié)構(gòu)、提高金融市場(chǎng)資源配置效率的重要力量，成為促進(jìn)社會(huì)管理和公共服務(wù)創(chuàng)新、提高政府行政效能的重要方式。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅負(fù)的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。總體看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅負(fù)有所下降。但隨著改革開放的進(jìn)一步深入，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的問題及原因分析

2.1保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)偏重

(1)從計(jì)稅依據(jù)來看，作為保險(xiǎn)業(yè)兩大主體稅種的營(yíng)業(yè)稅，是以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征稅，而不是按照凈額(即價(jià)差)征稅，更不是像增值稅那樣只對(duì)增值額征稅，即保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，保險(xiǎn)業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。此外，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價(jià)外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)從稅率來看，相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4％以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用千分之一的印花稅率，比其他合同所適用的萬分之五、萬分之三等稅率要高。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

(3)城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅性質(zhì)。對(duì)金融企業(yè)來說，它以納稅人實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，稅率按納稅人所在地的不同而分為三檔：在市區(qū)的，稅率為7％，在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％，在其他區(qū)域的，稅率為1％。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為7％或者5％。

2.2現(xiàn)行保險(xiǎn)業(yè)稅收政策不完善

(1)稅收政策不適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》規(guī)定，未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取，超出部分應(yīng)做納稅調(diào)整。而按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用精算方法謹(jǐn)慎提取已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，以真實(shí)反映盈利情況，實(shí)際提取金額大大超過4％比例限制。繼續(xù)按4％的比例做納稅調(diào)整將大幅增加保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。另外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)大到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，而現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的稅前扣除問題沒有明確規(guī)定。

(2)稅收政策不適應(yīng)新所得稅法的要求。

新企業(yè)所得稅法第七章第五十條規(guī)定：“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”但當(dāng)前在實(shí)際納稅過程中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，按年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額的1％，對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金額進(jìn)行控制，且不允許總公司進(jìn)行匯總納稅調(diào)整。由于保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)沒有投資業(yè)務(wù)，允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是應(yīng)收保費(fèi)，其計(jì)提壞賬的比例大大高于1％，因此，這一政策實(shí)際上加重了保險(xiǎn)企業(yè)整體稅負(fù)。

(3)部分稅收政策不適應(yīng)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展新形勢(shì)的需要。

現(xiàn)行政策規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)在實(shí)收保費(fèi)8％范圍內(nèi)可在稅前扣除。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)快速發(fā)展變化，目前保險(xiǎn)行業(yè)手續(xù)費(fèi)實(shí)際支付比例普遍在8％以上，均需對(duì)超比例部分進(jìn)行納稅調(diào)整，稅收負(fù)擔(dān)較重。實(shí)際上，對(duì)超額手續(xù)費(fèi)進(jìn)行納稅，是對(duì)機(jī)構(gòu)(人)和保險(xiǎn)公司施行了重復(fù)征稅，不符合稅收的一般原則。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)超額手續(xù)費(fèi)所帶來的稅收成本，一些保險(xiǎn)分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)不規(guī)范的列支行為，這也不利于整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。

(4)重復(fù)征稅。

保險(xiǎn)營(yíng)銷員收入水平一般較低，需要同時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。雙重征稅導(dǎo)致稅負(fù)負(fù)擔(dān)過重。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

三、完善我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的建議措施

3.1降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)水平

(1)根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適當(dāng)調(diào)低金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，或通過改變營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)的方式，調(diào)低保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

(2)在稅前扣除方面：①取消或放寬對(duì)未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的納稅比例限制，對(duì)于按精算方法提取的未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金，可稅前據(jù)實(shí)扣除，不做額外的納稅調(diào)整。明確保險(xiǎn)公司按精算方法提取的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金也可在稅前扣除。⑦不再針對(duì)保險(xiǎn)公司各分支機(jī)構(gòu)對(duì)允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備金比例進(jìn)行控制。盡快出臺(tái)具體辦法，對(duì)于稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目，允許保險(xiǎn)公司進(jìn)行統(tǒng)一的納稅調(diào)整。③取消或放寬對(duì)手續(xù)費(fèi)8％稅前扣除比例的限制。

3.2完善保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的具體措施

(1)調(diào)整相關(guān)稅收政策以適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

一方成要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

(2)適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。

目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

第3篇

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