前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)綠色稅收論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

（一）我國綠色環(huán)保稅收現(xiàn)狀。

1、消費稅。我國消費稅開征于1994年，消費稅征收的目的主要是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向。現(xiàn)行消費稅有14個稅目，與環(huán)境保護有關(guān)的稅目有成品油、小汽車、摩托車、木質(zhì)一次性筷、實木地板等，其中汽車、摩托車因為使用汽油和柴油產(chǎn)生的尾氣會污染環(huán)境，所以在一定程度上通過對它們的征稅可以減少污染，從而達到保護環(huán)境的目的。然而，現(xiàn)在由于人們生活水平的提高以及對物質(zhì)需求的不斷上升，此類措施對環(huán)境保護并不明顯。2、增值稅。我國增值稅開征于1979年，經(jīng)過數(shù)次重要改革，為了促進經(jīng)濟的健康發(fā)展，改革過程中不斷增加了一些體現(xiàn)環(huán)境保護的政策。目前與環(huán)境保護有關(guān)的增值稅政策主要包括低稅率和綜合利用資源減免稅兩個方面。例如，對于自來水、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、沼氣、二甲醚等貨物的銷售、進口實行13%低稅率政策，鼓勵清潔能源的使用向日常生活傾斜，在日常生活用能方面給予稅率優(yōu)惠。3、關(guān)稅。我國關(guān)稅開征于1985年，是對進出我國境內(nèi)的貨物及行李物品而征收的一種稅。在關(guān)稅方面，與綠色環(huán)保有關(guān)的稅收政策主要是針對進口高污染、高耗能以及資源性產(chǎn)品，通過對它們實行“綠色壁壘”，即采用高稅率來限制進口，達到保護環(huán)境的目的。4、資源稅。我國資源稅開征于1984年，它是針對自然資源的開采而征收的一種級差稅，例如對天然氣、黑色金屬礦原礦、原油、固體鹽等征稅?，F(xiàn)行資源稅征稅對象包括在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品、鹽等，征收范圍較窄而不能實現(xiàn)對自然資源的全面保護，許多重要的自然資源并未納入征稅范圍，如淡水、森林、海洋等生物資源。5、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅開征于1988年，耕地占用稅開征于1987年。這兩個稅均與土地使用有關(guān)，征收的目的是為了調(diào)節(jié)土地級差收入，以此促進城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源的合理使用，保護有限的土地資源。根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2012年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為1，541.72億元人民幣，全國耕地占用稅收入為1，620.71億元人民幣，兩者之和占全國稅收收入的3%左右，較低的征收力度使得它們在調(diào)節(jié)土地節(jié)約和合理利用方面效果并不明顯。

（二）我國綠色環(huán)保稅收存在的問題。

與西方發(fā)達國家健全完善的環(huán)境保護稅制相比，我國的綠色環(huán)境保護稅制相對滯后，存在的問題主要表現(xiàn)在：1、綠色環(huán)保稅收整體比重不高。據(jù)測算，當(dāng)前與環(huán)境保護有關(guān)的綠色稅收占全部稅收收入的比重約10%左右，稅收“綠化”程度不高，節(jié)能減排方面的稅收優(yōu)惠政策相對較少而且零散，缺乏系統(tǒng)性，環(huán)保型消費品減免稅范圍有限。另外，綠色稅收征管水平不高，一些優(yōu)惠政策僅有原則規(guī)定，缺乏操作性強的實施細(xì)則，這些問題使得綠色稅收對環(huán)境的保護效果有限，從而削弱了綠色稅收保護環(huán)境的作用。2、環(huán)境保護稅缺失。與國外相比，中國環(huán)境稅收制度還不是很健全，缺乏專門的環(huán)境稅。環(huán)境稅主要針對工業(yè)“三廢”即廢水、廢氣、廢渣進行征收，但目前對于“三廢”排放只收取排污費，相比收稅強制性和穩(wěn)定性較差，削弱了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，同時也減少了專門用于保護環(huán)境的稅收收入來源。3、稅收優(yōu)惠形式單一、且相互獨立。中國目前的綠色稅收優(yōu)惠措施形式單一，缺乏針對性和靈活性。有關(guān)環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策主要涉及一些減免稅項目，而這些減免項目會影響稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效力。例如，在企業(yè)所得稅中，納稅人對工業(yè)“三廢”的再利用可以減征或免征企業(yè)所得稅；同時企業(yè)也可以通過投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠政策對保護環(huán)境，節(jié)能節(jié)水等方面給予鼓勵。然而，在整個稅收體系中所占的比例份額小且又零散，所以不能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

二、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的原則

（一）稅收公平原則。

稅收公平原則，就是通過采取各種稅收政策手段，糾正偏差，從而達到最佳狀態(tài)。發(fā)展市場經(jīng)濟，稅收公平原則要求參與競爭的經(jīng)濟主體擁有相同的競爭環(huán)境。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平兩個方面，橫向公平原則指具有相同經(jīng)濟能力的納稅人，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)同等的稅負(fù)義務(wù)，這也意味著處于同一社會環(huán)境下的經(jīng)濟主體應(yīng)該擁有同等資源開發(fā)和享有健康環(huán)境的權(quán)利。因此，在納稅能力相同時，那些從自然資源獲益和破壞環(huán)境的單位和個人應(yīng)承擔(dān)更多納稅義務(wù)。而縱向公平是在經(jīng)濟能力不同、稅負(fù)不同的情況下，要求國家應(yīng)根據(jù)納稅人對環(huán)境污染的程度和資源的開采程度來征稅，即誰對環(huán)境破壞的越嚴(yán)重，誰就要對破壞環(huán)境承擔(dān)更重的稅，誰開采的資源獲利多，誰交的稅負(fù)就越重。

（二）稅收效率原則。

稅收效率原則主要運用在稅收制度和稅收政策的制定方面，遵循這一原則有利于資源的合理配置和經(jīng)濟機制的有效運轉(zhuǎn)。效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。在稅收經(jīng)濟效率原則中，通過提高資源的有效配置，從而不斷的促進經(jīng)濟發(fā)展，使稅收制度和稅收政策盡可能保持中性，減少納稅人的額外經(jīng)濟負(fù)擔(dān)；在行政效率原則中，與國家一定時期的稅收收入相比，盡可能地通過行政改革以降低稅收征管成本，從而增加稅收收入。

（三）?？顚Ｓ迷瓌t。

從美國、丹麥、荷蘭等西方國家的經(jīng)驗來看，綠色稅收方面的收入應(yīng)主要歸屬于地方收入，這樣不僅可以用于對當(dāng)?shù)丨h(huán)境的保護和維護，即用于環(huán)境保護事業(yè)，也可以用于對環(huán)保投資貸款?；谫Y源的優(yōu)化配置，雖然?？顚Ｓ貌⒉皇翘岣呔G色稅收制度的唯一選擇，但在某些特定的情況下，?？顚Ｓ靡灿衅鋬?yōu)點：首先，國家的財政資金作為專項環(huán)保資金是最可靠的來源；其次，在綠色稅收的早期階段，引進?？钊菀妆唤邮?，因為它強調(diào)綠色稅收和環(huán)保的相關(guān)性。因此，為了削減征收綠色稅收的壓力，我國在考慮目前環(huán)境保護資金不足的情況下，可以采用?？顚Ｓ谜?。此外，為了讓保護環(huán)境有充足的資金來源，我國政府還可以從其他直接稅和間接稅的收入中拿出一部分用于環(huán)境保護。

三、構(gòu)建我國綠色環(huán)保稅收體系的建議

基于中國目前稅收制度存在的問題，應(yīng)該根據(jù)中國的國情，提出能夠適應(yīng)我國發(fā)展的綠色稅收體系。

（一）完善我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護的稅種

1、適當(dāng)增加資源稅的征收范圍和稅負(fù)能力。與其他國家對資源稅的征收范圍相比，我國的征收范圍過窄，難以遏制自然資源的過度開采。目前也可以將水資源、土地資源和森林資源納入資源稅。其次，進一步提高礦產(chǎn)資源稅的稅負(fù)，加大“從價定率”征收范圍，從而提高礦產(chǎn)資源過低的價格，對不可再生資源、稀缺資源也應(yīng)開征相應(yīng)的資源稅，這樣有利于減少資源的浪費，實現(xiàn)循環(huán)利用資源的目的。此外，為了對國家資源的合理開發(fā)和利用，也可以把土地使用稅、耕地占用稅納入資源稅，這樣方便資源稅制度的管理和規(guī)劃。2、改革消費稅，開征燃油稅。為了提高我國環(huán)保稅收收入，首先應(yīng)將對汽油、柴油征收的消費稅改征燃油稅。其次應(yīng)該繼續(xù)擴大稅基，引入一些新的消費稅稅目，例如汞鎘電池、不能自然降解的塑料袋等。最后利用稅率差異鼓勵高檔和無鉛汽油的使用，從而減少汽車尾氣對大氣的污染。3、完善關(guān)稅。當(dāng)前我國污染環(huán)境的產(chǎn)品、有毒有害的化學(xué)用品以及不可再生資源濫用問題嚴(yán)重，為了降低這些商品對我境保護的威脅，同時為了避免國內(nèi)優(yōu)質(zhì)戰(zhàn)略性資源的大量外流，我國應(yīng)盡快實行綠色關(guān)稅制度。綠色關(guān)稅包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅，在進口關(guān)稅方面，通過“綠色壁壘”來控制污染產(chǎn)品和技術(shù)的流入；在出口關(guān)稅方面，針對國內(nèi)諸如稀土等重要稀缺資源等，實行限制出口以保證合理存量。

（二）對環(huán)境保護收費進行征稅改革。

稅收具有強制性、固定性和無償性，征稅比一般的收費更具有法律約束。首先，稅收是由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本較低。為了保證環(huán)保資金的穩(wěn)定性，提高環(huán)保資金使用效率，我國必須對排污費進行征稅改革。如將二氧化硫的排放費、水污染費改為二氧化硫稅和水污染稅。其次，根據(jù)自然資源開采程度和環(huán)境破壞程度對納稅人征收環(huán)境稅。如對工業(yè)“三廢”排放，可依據(jù)排放量的多少區(qū)別征收；對塑料包裝袋，可根據(jù)銷售收入的一定比例來征收。最后，可將環(huán)境稅劃分為地方稅，這樣地方政府可以將環(huán)境保護稅的收入來源作為專項資金，用于對環(huán)境保護的保護和治理。

（三）健全綠色稅收優(yōu)惠政策。

為了促進我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，我們應(yīng)健全綠色稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的有關(guān)綠色環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在減免稅及在此基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等措施。為了健全綠色稅收政策，首先對使用環(huán)保設(shè)備或技術(shù)應(yīng)給予稅收扶持。例如，對技術(shù)的轉(zhuǎn)讓收入實行減免稅，對環(huán)保技術(shù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費實行稅前扣除等；其次對從事環(huán)保的企業(yè)，進行稅收綜合減免優(yōu)惠，例如對企業(yè)購買改進環(huán)保的設(shè)備應(yīng)給予更多的稅收抵免政策，包括擴大加速折舊的范圍，增加投資退稅額等。

（四）完善再生資源業(yè)稅收政策。

第2篇

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收環(huán)境保護

環(huán)境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經(jīng)濟和社會價值。面對世界各國生態(tài)環(huán)境不斷惡化的嚴(yán)峻形勢．加強生態(tài)環(huán)境保護和資源的合理開發(fā)己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展的重要經(jīng)濟手段。我國作為一個發(fā)展中國家．自改革開放以來，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時．也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。當(dāng)前我國污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達國家上世紀(jì)60年代水平．環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環(huán)境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題…。

1綠色稅收的含義

《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免．或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展．不僅僅要求事后的調(diào)節(jié)，更重要是利用稅收對環(huán)境、生態(tài)的保護進行事前的引導(dǎo)和調(diào)控。從綠色稅收的內(nèi)容看．不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施[21。

2綠色稅收在國外的實施

2．1國外綠色稅收的特點

2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發(fā)達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據(jù)污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。

2．1．2將稅負(fù)逐步從對收入征稅轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結(jié)構(gòu)的調(diào)整．將環(huán)境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉(zhuǎn)移到對環(huán)境有害的行為征稅．即在勞務(wù)和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向?qū)Νh(huán)境有副作用的消費和生產(chǎn)轉(zhuǎn)化。

2．1．3稅收手段與其他手段相互協(xié)調(diào)和配合．實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處國外的環(huán)保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環(huán)境經(jīng)濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產(chǎn)品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用【3J。

2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型

第一種，對企業(yè)排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅

第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：

第三種．對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅14J。

3建立與完善我國綠色稅收制度設(shè)想

3．1我國現(xiàn)行稅制存在的問題

從2001年起．我國開始陸續(xù)出臺了一些環(huán)境保護方面的稅收優(yōu)惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護稅收政策．對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執(zhí)行情況看．現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。

第一，涉及環(huán)境保護的稅種太少，缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度．也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源．弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

第二，現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全。對環(huán)境保護的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

第三．考慮環(huán)境保護因素的稅收優(yōu)惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內(nèi)容較少。

第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．而且在不同污染物之間收費標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據(jù)不僅起不到促進企業(yè)治理污染的刺激作用．反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大．而且排污資金的使用效果也不理席日161L0

3．2構(gòu)建我國綠色稅制的基本思路

3．2．1借鑒國際經(jīng)驗．開征以保護環(huán)境為目的的專門稅種開征以保護環(huán)境為目的的專fq稅種。即在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，開征新的環(huán)境保護稅。具體的措施包括：

(1)開征空氣污染稅。以我國境內(nèi)的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，根據(jù)煙排放量及有害氣體的濃度設(shè)計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環(huán)境監(jiān)測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現(xiàn)階段只能開征空氣污染稅I71。

(2)開征水污染稅。對于企業(yè)排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環(huán)境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標(biāo)準(zhǔn)單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位計征。根據(jù)廢水中各種污染物質(zhì)的含量設(shè)計具有累進性的定額稅率．使稅負(fù)與廢水污染物質(zhì)的含量呈正相關(guān)變化。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質(zhì)的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據(jù)．采用無差別的定額稅率『8J。

(3)開征固體廢棄物稅?？上葘I(yè)廢棄物征稅．對工礦企業(yè)排放的含有有毒物質(zhì)的廢渣與不含毒物質(zhì)的廢渣及其他工業(yè)垃圾因視其對環(huán)境的不同影響，分別設(shè)置稅目、規(guī)定有差別的定額稅率。然后逐步對農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據(jù)可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設(shè)計上，對同一種類垃圾，還應(yīng)區(qū)分不同堆放地點、不同處理方式加以區(qū)別對待。

(4)開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品主要是對在制造、消費或處理過程中產(chǎn)生污染、造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅。從而提高這類產(chǎn)品的相對價格。減少不利于環(huán)境保護的生產(chǎn)和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環(huán)保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農(nóng)藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學(xué)原料及其包裝袋等容易造成的污染產(chǎn)品進行課稅。

(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產(chǎn)生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設(shè)施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅．由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收．并且環(huán)保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

3．2．2改革和完善現(xiàn)行資源稅(1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。

(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經(jīng)濟主體珍惜和節(jié)約資源．宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計稅改為按實際產(chǎn)量計稅．對一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實際數(shù)量從量課征。合理調(diào)整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環(huán)境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負(fù)擔(dān)，遏制生產(chǎn)者對礦產(chǎn)資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。在出口退稅方面．應(yīng)取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策．同時相應(yīng)取消出口退(免)消費稅。(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國資源的合理開發(fā)．?dāng)U大對土地征稅的范圍，適當(dāng)提高稅率

3．2．3健全現(xiàn)行保護環(huán)境與資源的稅收優(yōu)惠政策

完善現(xiàn)行環(huán)境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。實施企業(yè)投資于治污設(shè)備和設(shè)施的稅收優(yōu)惠，對防止污染的投資活動進行刺激l1Ol。

3．2．4制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策再生

資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用…1

3．2．5完善信用制度．建立綠色價格體系建立綠色產(chǎn)品生產(chǎn)體系的前提是建立綠色產(chǎn)品的價格體系．保持優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，即綠色產(chǎn)品的正的外部性能通過價格體系充分得到反映。這就需要加強法制體系的建設(shè)，減少經(jīng)濟生活中的信息不對稱，樹立政府信用。政府信用是企業(yè)信用的基石，沒有一個良好的信用制度．環(huán)保產(chǎn)品的質(zhì)量特征就不能順利通過價格得到反映．劣幣淘汰良幣的現(xiàn)象就會頻繁重演．就不能建立起綠色價格體系。如果不能建立綠色價格體系．綠色產(chǎn)品的正的外部性能不能從價格上得到回報．地方政府就沒有保護綠色產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的積極性。

第3篇

關(guān)鍵詞：綠色稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境稅

當(dāng)今，伴隨世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，全球自然環(huán)境不斷惡化，環(huán)境保護問題日顯突出，因此可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為國際社會的共識?？沙掷m(xù)發(fā)展是一種從環(huán)境和自然資源的角度提出的關(guān)于人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式，它強調(diào)人類經(jīng)濟活動要與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當(dāng)代人需要的發(fā)展，是一種長期穩(wěn)定的發(fā)展，由此達到現(xiàn)代和未來人類利益的和諧統(tǒng)一?？沙掷m(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境。經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟，稅收收人的可持續(xù)增長與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國是一個發(fā)展中大國，同樣存在著經(jīng)濟增長與環(huán)境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐

(一)什么是綠色稅收制度

二十世紀(jì)五、六十年代，西方發(fā)達國家出現(xiàn)了嚴(yán)重的環(huán)境污染危機，引起了人們對環(huán)境保護工作的極大重視。隨著環(huán)境問題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補償納入經(jīng)濟范疇，從而有利于環(huán)境問題的解決?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。

1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權(quán)利對環(huán)境領(lǐng)域進行干預(yù)，將環(huán)境稅列人成本，實行“污染者負(fù)擔(dān)”的原則。九十年代初期以來，經(jīng)合組織成員國在環(huán)境政策中運用經(jīng)濟手段得到了很大的發(fā)展。在這些經(jīng)濟手段中，環(huán)境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征對環(huán)境有污染的環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對改善環(huán)境做出了較大的貢獻。據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀(jì)九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環(huán)境稅收和其他努力，美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn)，環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此，人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐

西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業(yè)排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業(yè)擁擠稅、車輛擁擠稅。

目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產(chǎn)生臭氧的化學(xué)品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關(guān)的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯(lián)邦層次上，還是在州層次上對環(huán)境稅收越來越重視，從現(xiàn)有的環(huán)境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環(huán)境保護目的而設(shè)計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經(jīng)占到稅收體系的重要部分。其環(huán)境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術(shù)革新。

二、我國綠色稅收的現(xiàn)狀分析

(一)我國現(xiàn)行稅收制度的缺陷分析

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業(yè)的稅收減免；對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在：

1、未形成規(guī)范綠色稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴大。我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn)，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收人。

2、各稅種自成體系，相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內(nèi)外有別，不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也很不完善。

3、稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對綠色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。

(二)我國現(xiàn)行的環(huán)境保護措施

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2、消費稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3、內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減按10％的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。此外，我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。

三、構(gòu)建我國綠色稅收制度的定位原則

建立綠色稅收制度，既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：

1．以國情為本

建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。

2．公平與效率相協(xié)調(diào)

環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則，對造成環(huán)境污染，破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時，環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環(huán)境。

3．依法征收

在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上，經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中，應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

4．?？顚Ｓ?。

稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點環(huán)保工程上。同時，又要為環(huán)保科研部門提供科研經(jīng)費，用科技手段來加大環(huán)保的力度。

四、構(gòu)建我國綠色稅收制度的幾點建議

我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

1、變排污費為環(huán)境保護稅

首先，應(yīng)將已經(jīng)實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低。同時環(huán)境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴(yán)格的預(yù)算約束，可以保障寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位、和個人為納稅人；以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物，則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，并且環(huán)保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。

2、改革消費稅，開征燃油稅

我國消費稅對汽油、柴油各規(guī)定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當(dāng)前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關(guān)稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環(huán)節(jié)從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環(huán)境；另一方面增加國家稅收收人?？蛇m當(dāng)提高含鉛汽油的稅收負(fù)擔(dān)，以抑制含鉛汽油的消費。

3、以多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)注重環(huán)境保護

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保沒備的購置與使用；對環(huán)保沒備實行加速折舊；鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業(yè)的發(fā)展

再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5、適當(dāng)拓寬資源稅的征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能包括所有應(yīng)該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍?？蓪⑼恋厥褂枚?、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發(fā)。

6、稅率的確定要有助于扶持企業(yè)的成長