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第1篇

1.傳統管理模式遺留下來的超期保管的會計檔案年代跨度長，累積量大，采取分散(粗放)管理，優劣不分，造成資源占用和浪費，檔案保管狀況令人堪憂，急待清理消化。

2.銀行會計檔案集約化和電子化處理工作主要集中于業務運營檔案管理方面，而對銀行內部財務會計檔案管理等方面推進明顯滯后，仍采用傳統做法，使電子化整體效應難以充分發揮。

3.實行實物會計檔案集中存管后，統籌規劃和提質增效仍有許多工作要做。比如歷史留存檔案的數字化補錄、集中存管紙質檔案的到期鑒定銷毀和新舊檔案更新優化，以及檔案管理系統提供必要技術支持等問題，都需要予先考慮安排。

4.在實現不同載體的會計檔案以電子檔案為主，紙質檔案為輔的管理模式下，由于電子存檔的法律地位尚未得到最終確認，其直接關乎銀行會計檔案存管發展取向和管理成本問題。（目前，在電子化存檔能夠極大滿足利用需要的情況下，銀行仍保管著數量龐大的紙質會計檔案，且增長迅速，而其利用率很低，且越來越少，在保管與利用之間形成巨大反差，這對銀行來說已構成不小的成本負擔。）

5.對銀行后臺檔案作業實行第三方服務外包，可緩解銀行人員緊張矛盾，實現不同資源優化配置和工作效率提高，但安全因素始終是一個不容忽視的問題。

6.會計憑證的鑒定銷毀標準單一，只考慮業務價值，而忽略歷史價值，在一定程度上造成歷史記憶的缺失。

二、轉型中銀行會計檔案管理優化的對策與思考

1.對數字化前歷史積存會計檔案進行整體優化瘦身。最直接、最有效的方法就是開展檔案的鑒定銷毀工作。這項工作以前也開展過，但不是每家銀行機構都做了，或者做得不徹底、不全面，檔案超期保管的現象普遍存在。銀行歷史會計檔案不能夠及時鑒定銷毀的主要原因，概括起來說：就是沒有樹立正確的檔案觀，沒有明確的工作目標和建立必要的檔案管理責任制，具體業務指導沒跟上，才使“畏難求穩”、“無事無責”的錯誤觀念得以存在和通行，以致貽誤處理時機。因此，在轉型中，必須對癥下藥，加快對沉淀、超期保管的歷史檔案進行去庫存化，達到優化庫存和輕裝上陣的目的。對在去庫存化中，保留下來的、有繼續保存價值的歷史檔案，須經數字化處理后納入檔案系統管理，其實物檔案則采取集中存管，實現新老檔案合并管理。

2.加快銀行內部財務管理系統的建設，推進其電子化進程。要建立統一的銀行內部財務檔案管理系統，實行分級授權管理。對各級銀行機構的內部財務會計核算資料，均須轉換成電子數據納入管理系統處理，并由系統自動生成為電子檔案保管，實現綜合利用。其原始資料則由產生機構按紙質檔案管理模式統一進行處理，從而實現全部會計檔案的電子化管理和有效銜接，充分發揮系統整體綜合效應。

3．科學規劃，提高檔案集約化科學管理水平。實物會計檔案集中存管的核心是降低管理成本，實現規模效應。因此，在檔案庫建設規劃時，須對檔案形成、分布、數量及保管期限進行預測分析和成本核算（目前，銀行集中入庫的檔案主要是15年和永久兩個期限），要考慮庫房的選址條件和成本、檔案存管輪替周轉使用等因素，合理規劃確定庫房位址、建設面積和檔案存放劃區。庫房建設要符合檔案保管要求，并根據檔案的不同保管期限，采取差異化保管措施。對永久保管的檔案，可按較高標準建設和管理；會計憑證則采取保基本，滿足防盜、防火、防水等要求即可。要建立健全庫房檔案管理的各項規章制度，提高檔案科學化管理水平。

4.改進對新到期檔案的鑒定銷毀工作方式。一是建立檔案管理責任制，把新到期檔案鑒定銷毀工作納入目標管理考核內容。上級行和檔案行政管理部門要加強對檔案業務的具體指導，通過專業培訓等形式提高涉檔管理人員的業務知識水平和工作能力，為開展鑒定銷毀工作奠定基礎。檔案鑒定銷毀工作須嚴格按照檔案管理規程組織實施，落實計劃、審批和監督等措施，確保工作有序規范進行，實現庫管檔案到期正常輪替周轉，提高庫房使用效率。二是構建檔案管理系統技術支撐平臺。為減輕檔案鑒定銷毀工作壓力，必須將檔案管理先進理念導入系統（前端）管理控制中。在新業務推出時，凡涉及會計核算資料的，都應先與會計部門溝通，對其名稱、用途、性質、歸檔范圍及保管期限等信息進行界定，詳列明細，納入系統控制管理，并提供會計信息的電子閱讀和打印。對涉及債權債務、借貸關系的交易事項，須建立系統邏輯關系模型，實行跟蹤管理和有效對接，提供銀行債權債務管理支持。在檔案到期鑒定時，通過向系統輸入到期檔案鑒定范圍信息，計算機就可依據事先設定條件進行自動搜索篩選，提交未了結債權債務檔案信息（如業務發生時間、機構、網點、柜員及金額、檔案存放位置等），作為實物會計檔案清分、存毀工作的重要依據，從而破解以往銀行會計檔案銷毀鑒定分揀的難題，大大提高工作效率。

5.積極推進銀行會計檔案電子存檔合法化。“以電子檔案為主，紙質檔案為輔”是現代銀行會計檔案管理的主要形式，即充分發揮電子檔案在銀行會計檔案管理利用中的主導作用，同時，為滿足司法需要保留紙檔。現行銀行會計檔案保管期限按《銀行會計檔案管理辦法》規定分為3年、5年、15年和永久四檔，但在執行中，各行都明確規定：“同一會計檔案采用不同介質保存的，應以電子檔案為主，紙質檔案為輔。除隨傳票裝訂的檔案及其他必須打印的檔案外，其余會計檔案可不再打印，統一納入會計檔案管理系統或采用其他磁性介質儲存和查詢。”這樣，3年、5年期限的電子會計檔案已不再打印和保留紙質存檔。實現會計檔案的電子歸檔后，逐步減少紙質檔案的保管已成一種趨勢。《檔案法》第二十一條規定“：各級各類檔案館提供利用的檔案，應當逐步實現以縮微品代替原件。檔案縮微品和其他復制形式的檔案載有檔案收藏單位法定代表人的簽名或者印章標記的，具有與檔案原件同等的效力。”這為確認銀行電子檔案的法律地位提供了政策依據。為適應銀行會計檔案的電子歸檔需要，建議國家有關部門加快推進銀行會計檔案制度的改革，研究制定對電子文件真實性、完整性確認的方法及相應法定確認程序，通過法定途徑，實現銀行會計檔案電子存檔合法化。

6.切實加強第三方服務外包的管理。一要嚴把準入標準。銀行機構應該選擇具有相關主管部門認可認證資質的第三方服務外包商，以避免服務外包政策風險。二要簽署保密協議。銀行機構應該與第三方服務外包商簽署保密協議，明確雙方的權利、義務和法律責任，防范會計檔案信息外泄。三要加強風險管控。業務外包不是管理外包和風險外包，銀行機構要加強對外包業務的管理，建立和健全服務外包管理規章制度，對關鍵崗位、部位做到現場有人員把關，落實全程監控措施，切實防范業務風險。

第2篇

在利率管制時期，銀行可以獲得穩定的利差，規模管理是最有效的手段，有規模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預算、統計、評價和決策都是用存款規模、貸款規模和中間業務收入規模等指標體系，無需知道業務拓展的成本以及相關的投入產出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經越來越不合時宜了，規模已經不再是關鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規模，有規模未必就有利潤。銀行的內部管理需要綜合考慮規模、效益和質量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業銀行原有的“同質化模仿”策略未必能夠有效果，制造業慣用的“價格戰”可能會導致中小商業銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創造”的差異化特色經營以及全方位的服務才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創造，所有業務和經營管理和資源配置都是基于價值創造為基礎，具體每一個業務都要綜合考慮規模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產出，實現盈利管理的全覆蓋和全流程管理。

二、管理會計如何促進商業銀行的管理轉型

管理會計發端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內部資金轉移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經濟資本成本，實現對產品、客戶、機構、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數據，管理會計的應用都是以系統開發為起點和基礎，管理會計系統的核心是以盈利分析為主的管理會計系統本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內容，即內部資金轉移定價模塊、成本分攤模塊、經濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統和績效考核系統，實現預算、核算和評價的管理循環閉路，進一步延展到客戶產品定價系統以及經濟資本管理系統等領域。管理會計促進商業銀行轉型體現在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規模驅動”型向“價值驅動”型轉型。管理會計本質是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創造”理念和戰略向各個責任中心、經營產品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產品和目標客戶。管理會計將綜合價值創造目標分解到不同經營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節省和價值創造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規模管理”轉向“精細化的綜合管理”。商業銀行的“粗放式的規模管理”源于過去30年來的國內經濟穩步高增長的宏觀環境和銀行保護政策，中國經濟將走下高增長的平臺回歸到平穩的低速增長平臺，于此相適應的，規模擴張的發展路子不能持續，差異化的戰略、對小眾群體個性化營銷、內部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業成本法等管理會計工具將廣泛用于內部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉型。客戶導向是商業機構經營的根本，但是將客戶導向的理念體現在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現對客戶和客戶群的所有業務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產品，從而為這些產品和客戶提供更多的資源支持。

三、中小商業銀行實施管理會計的路徑

（一）建立規范的責任中心、產品體系和客戶分類體系

1.構建穩定和清晰的責任中心體系

構建穩定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩定可靠的管理會計系統，保證系統穩定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態化和長期化。缺乏穩定清晰的責任中心體系，會導致組織架構邊界模糊，責任主體的權責利不匹配，增加內部管理難度和各種內耗，無法實現責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構和責任中心的經常變化，會誘使管理短期化和經營短期化，只重視當期的考核業績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩定組織構架和管理路線，明確是總分支結構體系還是事業部制體系。無論哪一種管理組織構架都可以在管理會計系統中實現，但是經常變化和模棱兩可的組織構架會影響系統的長期穩定。總分結構的管理體系，應將上級部門的產品開發和管理等的成本向下分攤；事業部制管理系統，可將產品研發、營銷和風險管理等團隊內部化，成本和權利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業部派駐的團隊。

2.形成全行統一規范和可拓展的產品體系和產品清單

銀行產品是商業銀行對外經營和服務活動的最小單位或組合，是商業銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業銀行經營管理的基點。商業銀行可以根據自身產品的特點，建立產品體系和產品清單，管理會計系統的產品體系應與其他系統的產品或類別建立對應關系，應作為全行統一的體系。產品體系應該開放靈活，以適應以后產品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。

3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系

管理會計系統提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析。客戶的分類管理要有利于有針對性的管理和營銷，例如不同的定價策略、產品搭售、定向營銷等。客戶的分類需要業務部門深入介入，需要業務部門對當前的客戶分類進行梳理，構建全行統一視圖的客戶分類體系。

4.建立其他分析維度的結構和分析體系

其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經理、柜面、電子渠道等。

（二）清理數據源和規范上游數據，視條件建立數據倉庫

管理會計系統要實現對機構、產品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數量較大，各種數據來源于上游業務數據和財務數據，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業銀行信息系統不同系統之間不能形成有效匹配，各種數據未能有效整合，有數據不齊的“零散數據”，有數據不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數據混亂”。因此，需要進行大范圍的數據整理和規范。數據清理首先要確認管理會計的數據單元，即數據粒度，商業銀行的數據單元可以是賬戶、客戶、借據和交易，一般多以賬戶作為數據單元。如果以賬戶作為數據單元，那么就需要規范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數據也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產品、網點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數據，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據數據的維度分析的需要，不斷完善產品信息、客戶信息、機構信息、客戶經理信息等。客戶信息的不完整或不規范可能是中小商業銀行經常遇見的問題，因此，大規模收集或補錄客戶信息是必不可少的環節。在大數據時代，客戶信息是企業經營管理和經營的重要資源和財富。數據的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構為單元管理模式的數據要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數據精度會更高。管理會計系統是內部管理的核心系統，所需要的數據基本覆蓋商業銀行中的大部分數據，可以此為契機整合和清理全行數據，建立規范的數據標準和數據字典，有條件的銀行可建立數據倉庫，夯實全行的數據質量。

（三）統籌規劃系統體系的建設，逐步推進系統開發

如前面所述，管理會計系統涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統的建設往往只有開始沒有結束，需要根據管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據上下游數據和系統的變化進行改良和優化。管理會計系統建設的范圍很大，可以根據中小銀行的業務側重，抓住重點逐步推進，比如先將內部資金轉移定價作為第一步，然后推進經濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統全成本核算功能完成之后，根據管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統的模型和方法沒有統一規則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉移定價方面可以先應用于存貸款業務，對資金業務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內部定價方式；在經濟資本方面可以先直接采取監管資本中的標準權重法，權重和緩釋都采取監管口徑，減少內部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內部評估的經濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統是后端系統，其精細化程度和功能的實現需要上游數據支持和完整。比如，管理會計系統中風險成本和資本成本的數據需要信用風險管理系統的不斷完善，經濟資本中的風險緩釋數據需要上游低押品數據的完善。因此，管理會計系統建設需要統籌全行的業務推進，根據管理需要，優化管理會計系統優化，進而推進前端系統建設和優化。

（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計

管理會計系統的推廣使用與“價值創造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統就沒有運用的土壤；沒有系統使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內部各部門和人員不能接受，產生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數據不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現在經營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業績評價和考核以及決策依據，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。

四、結語

第3篇

一、我國尚未建立政府會計

從國際上看，建立一套完整的政府會計體系，定期編報政府綜合財務報告，反映政府綜合財務信息，已經成為各國政府加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例[1].只有建立政府會計，才能客觀真實地評價政府的財務受托責任，滿足國家宏觀管理的需要。

建國初我國就建立了由預算會計和企業會計共同組成的會計體系。所以，在我國（為便于分析比較，本文主要是指建國后的具體情況）的有關正式行文中，基本上沒出現“政府會計”的稱謂，而是將運用于政府和政府機構的會計定義為“預算會計”。雖然我國的預算會計也是運用于政府和政府機構的專業會計，但是在核算對象、會計目標、會計主體模式等方面都與政府會計存在著區別。

1.核算對象不同

我國的預算會計是以預算資金及其運動為核算對象，以預算年度為會計期間，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果的會計；為了全面、真實反映政府的受托責任，政府會計不僅要提供預算及其執行情況的信息，還要全面反映整個預算資金的連續活動和累積的結果，以及其他的各種受托財務責任，所以，政府會計的核算對象應是政府負責管理的價值活動。

2.會計目標不同

由于我國政府預算在國家宏觀經濟管理中發揮著重要作用，我國預算會計的基本目標就是滿足國家宏觀經濟管理對會計信息的需要，包括財政部門、上級單位，以及單位內部管理的需要；而政府會計為政府制定政策、項目活動、評價績效以及其他目的提供信息，是為現在和潛在的資財供給者和其他用戶提供有關整個政府財務信息的會計系統。

3.會計主體的模式不同

我國的預算會計采用單一主體的會計模式。在核算中，對于指定用途或需要單獨報賬的資金設置若干的基金予以單獨核算，但在報告時仍然以機構作為主體，各個基金不分開，都只是單一主體的一個組成部分。而政府會計一般采用復合主體的會計模式，即區分報告主體和記賬主體。為了滿足內部管理的需求，政府會計對受托資源分別建立基金，每個基金都是獨立的會計主體，都通過自求平衡的賬戶分別核算，分別報告政府特定活動及其財務資源的來源、運用和結果；同時，政府會計又是獨立的報告主體，對外報告組織本身的各種受托責任。

可見，我國的預算會計不是嚴格意義的政府會計。

二、我國現行預算會計存在的問題

預算會計對于反映和監督國家預算的執行情況，也發揮了積極的作用。但是，隨著我國市場經濟體制的確認，作為計劃經濟的產物的預算會計體系由于其自身存在制度性的缺陷，已經不能適應經濟的發展。

1.會計體系結構不嚴謹

我國現行預算會計按照組織類別的不同分別設立包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計三個相對獨立的分支[2].三個分支分別采用不同的會計制度，記錄不同的單位在不同階段的經濟事項，而且核算重心各不相同。例如，財政總預算會計只能核算預算資金的“收”和“撥”，而且核算重心在于“撥”，一旦財政資金通過款項進入支出單位賬戶之后所形成資產和投資權益，以及撥款的效益都沒有在財政總預算會計的賬面上得到充分的反映，使得政府缺少系統的資產的核算資料，也無法對預算資金的使用情況進行有效的監控。由此可見，預算會計體系各組成部分之間的協調性較差，缺乏統一的客觀基礎，不利于政府整體的財務報告的生成，也影響了財政預算管理的效果。

2.收付實現制影響信息質量

現行的會計制度，除了事業單位的經營性業務外，基本上都采用收付實現制。在收付實現制下，只提供與現金交易有關的信息，對于非現金交易的不記錄以及對資本資產及其折舊不予以確認。這種記賬方式，首先是對于非現金的收支不予以入賬，不能完整反映營運業績，從而對宏觀經濟決策、健康運行產生錯誤導向，不利于防范和化解政府的財政風險。其次，收付實現制不利于績效考核。在收付實現制下，收入和費用之間不存在對應關系，既不能分配費用，也不能提供服務的完全成本信息，不能充分認識績效與成本之間的關系。三是不利于公共資源的管理使用[3].例如，在實務中，資金支付與物資到達時間往往不一致，收付實現制下容易造成物資入賬不及時，致使管理混亂，資源浪費。可見，收付實現制雖然有利于控制預算的執行，但是會影響政府會計的信息質量。

3.財務報告系統存在明顯的缺陷

首先，從總體上看，財務報表的內容過于簡單。為加強預算管理，國家需要經常性預算、國有資產預算、社會保障預算和債務收支預算等多套的會計信息。而現行財務報表體系主要以反映預算執行情況為主要目的，沒有披露投資經營的國有資本的安全、養老金、失業金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。因此，現行的財務報告系統不能真正反映政府的整體財務狀況，也不能滿足使用者對績效信息的需求。其次，從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學。例如，行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。三是報表缺乏公允性。在西方國家，沒有附上審計鑒證報告的財務報告，是不具有效力的政府報告[4].雖然我國的政府審計機關也進行財政和經費收支情況以及結果實施審計監督，但是我國的政府審計報告是與政府財務相分離的，影響報表的公允性。

4.制度缺乏靈活性和適應性

我國采用“制度”對預算會計事務進行規范。由于會計制度對所有的會計事項都是在現有制度下做出規定的，所以很難做出適應性的調整。而近幾年，我國財政工作進行了大幅度的改革，會計環境發生了比較大的變化，使得整個制度規范跟不上會計環境的變化，缺乏靈活性和適應性，無法保證會計信息的質量。

三、建立我國政府會計的必要性

1.深化預算管理體制改革的需要

在我國確定了構建公共財政框架的改革方向后，先后進行了一系列的財政預算管理體制的改革，包括了部門預算的實施，政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等等。這些改革不僅給會計核算帶來許多新內容，使得政府會計的經濟環境發生重大的變化，而且也使得會計核算的中心將逐漸轉移到一級政府。例如，在政府采購下，用于采購的財政性資金由財政部門撥入政府采購專戶，并按實際發生數直接支付給供應商或勞務提供者。所以，在這類的經濟業務里，付款的財政部門根據付款憑證列報支出，而驗收入庫的單位應根據財政的撥款憑證和采購品入庫情況確認資產以及無貨幣資金的收入和支出。這項統一會計主體（一級政府）下的采購行為，在實踐中卻分段采用不同的會計制度加以確認，這必將影響會計信息的質量。因此，建立政府會計，提供整個政府的財務狀況的信息已經成為必要。超級秘書網

2.滿足信息使用者需求變化的需要

隨著我國各項事業以及民主法制建設的穩步推進，我國人民素質的提高，人民群眾參政、議政的愿望和能力日益增強，注意力已經從過去的個人局部利益問題，逐步轉向國有資本保全、社會保障資金的管理、市政項目建設等關系到全民切身利益的問題上，現行預算會計所提供有限的會計信息已經不能滿足需求。其次，隨著經濟的發展、國際交往的加強，作為國際通用的商業語言的會計，其標準的國際化必將成為一種趨勢。從世界范圍來看，建立一套完整的政府會計體系，定期編制政府綜合財務報告，反映政府的各項資產、負債、收入、費用（或者支出）和現金流量等信息，已經成為國際上加強政府公共管理、提高財政透明度的重要手段和通行慣例[5].而我國現行的預算會計體系，與國際慣例還是存在比較大的差異。隨著我國經濟的發展，特別是在我們加入WTO以后，實施政府采購以及政府海外融資，這種差異所帶來的問題已經越來越突出。

3.轉換政府職能的需要

20世紀90年代以來，由于市場經濟體制和公共財政的建立，使得政府在整個經濟中的地位發生變化，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府的職能將逐步向服務型、管理型、績效型轉換。要實現政府職能的有效轉化，需要建立一個既能全面反映政府的各項經濟活動，又能有效解脫政府的公共受托責任的會計信息系統。

綜上所述，建立規范的、符合中國國情的政府會計已經勢在必行。

[參考文獻]

[1]劉玉廷。我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究，2004，（9）：23-26.

[2]王雍君。政府預算會計問題研究[M].經濟科學出版社，2004.62-138.

[3]陳紀瑜，陳友蓮。我國政府預算與會計引入權責發生制的思考[J].財經理論與實踐，2003，（3）：40-43.