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第1篇

價值增值是指通過經(jīng)營和管理活動，把低投入轉(zhuǎn)化為高產(chǎn)出，不僅僅局限于盈利，還體現(xiàn)于無形資產(chǎn)增值、技術(shù)含量增值、社會效益增值、團隊能力增值等等，一般用貨幣來衡量。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須為企業(yè)的股東和其他利益集團包括員工、顧客、供貨商以及所在地區(qū)和相關(guān)行業(yè)等創(chuàng)造價值。如果把“企業(yè)”這個“黑匣子”打開，我們可以把企業(yè)創(chuàng)造價值的過程分解為一系列互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟活動，或者稱之為“增值活動”，因此，價值鏈實質(zhì)上就是價值增值的總和。從價值鏈角度看，價值增值活動主要包括基本增值活動和輔增值活動兩大部分。企業(yè)的基本增值活動，即一般意義上的“生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)”，如材料供應、成品開發(fā)、生產(chǎn)運行、成品儲運、市場營銷和售后服務。這些活動都與商品實體的加工流轉(zhuǎn)直接相關(guān)。企業(yè)的輔增值活動，包括組織建設、人事管理、技術(shù)開發(fā)和采購管理。這里的技術(shù)和采購都是廣義的，既可以包括生產(chǎn)性技術(shù)，也包括非生產(chǎn)性的開發(fā)管理，例如，決策技術(shù)、信息技術(shù)、計劃技術(shù)；采購管理既包括生產(chǎn)原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請有關(guān)咨詢公司為企業(yè)進行廣告策劃、市場預測、法律咨詢、信息系統(tǒng)設計和長期戰(zhàn)略計劃等。

2價值鏈視角下內(nèi)部審計價值實現(xiàn)價值增值的途徑

經(jīng)濟學認為企業(yè)目標就是企業(yè)價值最大化，從價值鏈視角下，所謂的企業(yè)價值最大化就是價值鏈的最大化，價值鏈的最大化體現(xiàn)于對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化和整體優(yōu)化。企業(yè)的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動，按照價值鏈理論設計企業(yè)組織，只有能為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在的必要。內(nèi)部審計作為企業(yè)組織管理的控制環(huán)節(jié)，也必須適應這種要求，為企業(yè)價值增值服務。

2.1內(nèi)部審計對價值鏈上的環(huán)節(jié)優(yōu)化

2.1.1監(jiān)控風險管理在日益激烈的商業(yè)競爭中

企業(yè)在價值鏈條上的各環(huán)節(jié)都存在經(jīng)營風險，企業(yè)面臨的經(jīng)濟利益越大，所形成的經(jīng)營風險就越高。內(nèi)部審計在風險管理中扮演者不可或缺的角色，了解業(yè)務流程，熟悉風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，并參與風險管理過程，改進已有的風險管理模式和制度，幫助企業(yè)實行事前控制，從而減少或避免損失，實現(xiàn)某一環(huán)節(jié)的價值增值。

2.1.2改善內(nèi)部控制內(nèi)部審計

需要對價值鏈流程上的各環(huán)節(jié)進行分解和分析，并對價值鏈上的環(huán)節(jié)進行逐一審計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和不足，并上報相關(guān)部門，提高管理層對內(nèi)部控制的重視，防范風險，提高經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)價值鏈各環(huán)節(jié)的價值增值。

2.2內(nèi)部審計對價值鏈的整體優(yōu)化

2.2.1內(nèi)部審計參與公司治理相關(guān)法律

明確規(guī)定了內(nèi)部審計參與公司治理的權(quán)力與業(yè)務范圍，內(nèi)部審計人員掌握相關(guān)的基本知識和技能，又對公司的經(jīng)營業(yè)務非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業(yè)大局出發(fā)，按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程及結(jié)果進行評價，并應用于企業(yè)的公司治理，幫助完善企業(yè)的公司治理機制，實現(xiàn)價值鏈的整體增值。

2.2.2內(nèi)部審計的威懾作用

內(nèi)部審計的間接價值主要體現(xiàn)在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因在公司治理結(jié)構(gòu)設計中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，加強了價值鏈各環(huán)節(jié)的聯(lián)系，實現(xiàn)了價值鏈的整體增值。

3施工企業(yè)的價值鏈分析

3.1施工企業(yè)價值鏈

根據(jù)價值鏈理論，價值增值活動分為基本增值活動和輔助增值活動。在施工企業(yè)價值鏈中，基本增值活動包括：項目承攬、施工準備、項目施工、竣工交驗、保修服務，輔助增值活動包括：企業(yè)基礎(chǔ)設施、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。施工企業(yè)的基本增值活動和輔助增值活動都對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了影響，只不過對利潤的影響程度和作用各不相同。施工企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，找出戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，確定在價值鏈中那一環(huán)節(jié)的耗費最大、風險最高，制定有效的風險控制機制和內(nèi)部控制制度。

3.2施工企業(yè)價值鏈主要環(huán)節(jié)分析

3.2.1項目承攬環(huán)節(jié)

項目承攬環(huán)節(jié)主要是分析投招標企業(yè)的主觀條件和客觀條件，進行投招標報價，要加強項目承攬環(huán)節(jié)的管理，需要組建一個專業(yè)化的團隊來進行項目承攬環(huán)節(jié)的工作，需要考慮設計意圖，施工現(xiàn)場地上地下條件，當?shù)氐牡乩怼夂颉⑺臈l件，建設單位及其人的基本情況、勞動力的情況、建筑材料、機械設備等的市場供應價格，各項法律法規(guī)制度，競爭對手的情況等。

3.2.2施工準備

環(huán)節(jié)施工準備階段的主要任務是對項目的具體實施制定各種方案、措施、規(guī)劃和目標。包括施工技術(shù)準備、物資條件準備、施工組織準備、現(xiàn)場施工準備、企業(yè)施工預算。

3.2.3項目施工環(huán)節(jié)

施工環(huán)節(jié)是在施工企業(yè)價值鏈中過程最長的一個環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)主要包括進度控制及管理控制、施工質(zhì)量控制、材料設備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此，這一環(huán)節(jié)必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對項目嚴格實行目標責任成本管理、獎罰分明，充分調(diào)動全體參建人員積極性。

3.2.4竣工交驗環(huán)節(jié)

國內(nèi)建筑行業(yè)普遍的問題是項目施工過程中對項目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項目滯后，項目交驗后不可避免的存在很多債務問題。因此，施工企業(yè)在項目實施過程中加強對項目款項的管理，及時清理變更索賠、工程款項等。

4內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的環(huán)節(jié)優(yōu)化

4.1監(jiān)控施工企業(yè)風險管理

4.1.1項目承攬環(huán)節(jié)存在的風險及防范

目前建筑市場競爭激烈，存在很多不合理、不規(guī)范的行為。這些行為表現(xiàn)形式復雜多樣。例如，在招投標領(lǐng)域，違規(guī)招標投標現(xiàn)象時有發(fā)生，不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在，影響了工程項目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項目承攬環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，針對這些問題，要從以下方面進行防范：①要全面地對工程項目的資金進行預算，調(diào)查清楚建設單位的以往信用。按照準確、嚴謹、規(guī)范的原則，編制表述，及時結(jié)合相關(guān)材料的市場價格，充分體現(xiàn)建筑工程項目的市場價格，確保不能出現(xiàn)由于對價格考慮不到而造成的財務風險。②在簽訂合同的時候要防范法律風險。施工合同要對細節(jié)問題做出明確清楚的說明，對于合同雙方的責任和義務要以書面的形式，準確表達。所有的合同條款都需要經(jīng)過雙方律師的確認，以減少存在的風險。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來說，應該按照合同規(guī)定的相應條款，向分包單位收取必要的工程項目保證金，保證金的比例可以根據(jù)工程項目的大小而定。在分包單位完工后，對于保證金的返還以及工程項目建設費用的支付，可以選擇分期進行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財務風險。

4.1.2項目施工環(huán)節(jié)存在的風險及防范

工程項目的施工，是一項比較復雜的過程，如果制定的施工方案不夠科學經(jīng)濟，則會對實際施工產(chǎn)生影響。具體來說，容易導致項目施工人員經(jīng)費開支增大、材料耗費增加、工期延長不能按期完工、施工質(zhì)量水平不達標準等。這些綜合問題，需要從以下幾個方面進行防范：①在施工方案制定前，要進行充分的調(diào)研，實際考察研究施工項目的總體情況，對于施工的細節(jié)要分析透徹，從而在對比分析的基礎(chǔ)上，制定最優(yōu)的施工方案。具體來說，施工方案既要滿足工程項目的各項施工標準，又要具備一定的經(jīng)濟性。因此，要切實根據(jù)不同工程項目的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、地質(zhì)情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數(shù)條件的施工方案。②在項目實施過程中，要實行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴格按照成本計劃實施和控制，對構(gòu)成生產(chǎn)資料費用的材料、人工、機械施工現(xiàn)場管理費用分別不同情況，采取不同措施加以控制。

4.1.3竣工交驗環(huán)節(jié)存在的風險及防范

施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結(jié)算滯后，不能及時收回工程結(jié)算尾款，增加項目的資金負擔。同時，延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而使項目成本增大。針對項目投標承攬環(huán)節(jié)存在的風險，要從以下方面進行防范：①要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場地狹窄而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現(xiàn)場簽證，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內(nèi)，項目經(jīng)理部應根據(jù)實際工程量，合理預計可能發(fā)生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據(jù)。根據(jù)實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支。③在市場經(jīng)濟條件下，項目管理班子要不斷地增強財務風險防范意識，及時找出影響施工項目財務風險因素，收集相關(guān)數(shù)據(jù)，進一步估計和預測風險發(fā)生的概率及后果的價值大小，制定出相應的防范措施，才能降低財務風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4.2改善施工企業(yè)內(nèi)部控制方面

4.2.1內(nèi)部審計對施工企業(yè)風險的內(nèi)部控制

對風險的內(nèi)部控制包括對風險的識別、衡量和控制。對風險的識別就是要分析項目中存在的風險因素，這些風險因素又會引起的風險以及這些風險引起的后果會有多大；對風險的衡量，就是對風險的估計與評價，根據(jù)已掌握的資料來確定損失發(fā)生的幾率及嚴重性，確定各種風險因素對既定目標的影響及其影響程度；對風險的控制就是根據(jù)具體情況所財務的對策，以達到減少損失，增加收益的目的。在風險控制的最后環(huán)節(jié)，還要注意不斷調(diào)整方案，總結(jié)方案，及時檢查評估對風險控制的有效性。

4.2.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)內(nèi)部控制制度

有效性的控制內(nèi)部審計機構(gòu)是一個獨立部門，直接對董事會、監(jiān)事會負責，遇到重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)案件時，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以像股東大會及其董事會報告。因此，在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)部審計部門有著不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部控制制度的有效實行，內(nèi)部審計報告能夠引起企業(yè)管理當局的足夠重視、只有內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督制約的作用，才能保證施工企業(yè)在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成施工企業(yè)的經(jīng)營目標。

4.2.3內(nèi)部審計對施工企業(yè)欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整是內(nèi)部控制要達到的基本目標，也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過加強企業(yè)的經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計，可以起到防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達到對欺詐、舞弊行為的控制。

4.2.4內(nèi)部審計對施工企業(yè)規(guī)范

會計行為的控制企業(yè)的財務審計是內(nèi)部審計的基本內(nèi)容，因此內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實性、可靠性、完整性的再監(jiān)督，通過對會計資料的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的偏差，內(nèi)部財務審計可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時向管理當局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)部控制的目標和要求，提高會計信息質(zhì)量。

5內(nèi)部審計對施工企業(yè)價值鏈的整體優(yōu)化

5.1內(nèi)部審計參與施工企業(yè)公司治理方面

5.1.1從概念方面

內(nèi)部審計與施工企業(yè)公司治理有著共同的目標內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。施工企業(yè)的組織目標就是實現(xiàn)股東或者利益相關(guān)者的價值最大化。因此，公司治理與內(nèi)部審計因為有著共同的目標而相互結(jié)合。具體體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計是對公司治理的評價和監(jiān)督；二是公司治理是內(nèi)部審計制度環(huán)境的重要因素，兩者只有有效結(jié)合，才能發(fā)揮更大的價值。

5.1.2從作用來看

內(nèi)部審計對施工企業(yè)公司治理具有評價、監(jiān)督作用內(nèi)部審計在公司治理中扮演著內(nèi)部監(jiān)控的角色，公司治理的目標只有在良好的內(nèi)部監(jiān)督基礎(chǔ)上才能順利完成。內(nèi)部審計有著它的顯性價值和隱性價值。內(nèi)部審計的顯性價值體現(xiàn)在，它可以幫助企業(yè)建少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失減少時，公司價值就會增加；內(nèi)部審計的隱性價值體現(xiàn)在它可以通過自身的威懾作用遏制經(jīng)營管理者的動機，維持良好的運行秩序和控制系統(tǒng)。

5.1.3從構(gòu)成看

內(nèi)部審計是施工企業(yè)公司治理的有機組成部分內(nèi)部審計是公司治理一系列制度安排中的一種。國際內(nèi)部審計師協(xié)會強調(diào)，內(nèi)部審計有兩種主要的治理活動，一是監(jiān)督風險和確保有效控制一線行動者，二是公司治理中審計委員會的“耳目”。內(nèi)部審計為公司管理層監(jiān)督評價會計制度和其他控制制度的有效執(zhí)行提供保證，成為施工企業(yè)公司治理不可或缺的一部分。

5.2內(nèi)部審計對施工企業(yè)的威懾作用

內(nèi)部審計的威懾作用主要是體現(xiàn)在它對公司的隱性價值，即無論內(nèi)部審計的作用是否發(fā)揮，它的存在客觀上會給其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統(tǒng)，并努力改善績效，并且會主動針對工作中產(chǎn)生的問題與內(nèi)部審計人員溝通，通過內(nèi)部審計人員與各部門的不斷溝通，就會使得施工企業(yè)的業(yè)務流程不斷得到優(yōu)化，達到改善公司經(jīng)營和管理的要求。

6基于價值鏈視角下的施工企業(yè)內(nèi)部審計建議

6.1關(guān)注施工企業(yè)的核心業(yè)務流程

根據(jù)二八定律，只要20%的企業(yè)流程對80%的企業(yè)目標起作用，這20%的流程就是企業(yè)的核心業(yè)務流程。因此，內(nèi)部審計就應當把較多的審計資源重點關(guān)注這些核心業(yè)務流程。對于施工企業(yè)，核心業(yè)務流程主要集中在項目承攬環(huán)節(jié)和項目施工環(huán)節(jié)，施工企業(yè)的內(nèi)部審計可以沿著價值鏈的方向并結(jié)合企業(yè)的營利能力，確定項目承攬和項目施工業(yè)務流程的最佳實務標準，并在對核心業(yè)務流程實施審計時，將實際情況與最佳實務標準相比對，發(fā)現(xiàn)差距，提出審計建議。

6.2再造施工企業(yè)低效核心業(yè)務流程內(nèi)部審計

在對企業(yè)低效非核心的業(yè)務除了可以提出相應的整改意見之外，還可以建議將部分業(yè)務進行外包，提高施工企業(yè)的競爭力。對于施工企業(yè)來講，低效核心的業(yè)務流程主要集中在一些輔助增值活動環(huán)節(jié)，比如技術(shù)開發(fā)流程、人力資源管理流程等等，對于這些流程，要積極同這些部門進行交談，研究效率低下的原因，并提出審計建議，使得在企業(yè)整個價值鏈流程中形成競爭優(yōu)勢，有些流程譬如技術(shù)開發(fā)流程還可以成為企業(yè)新的核心競爭優(yōu)勢，再造施工企業(yè)的核心業(yè)務流程。

6.3進行后續(xù)審計跟蹤是否進行跟蹤審計

應當根據(jù)所施工項目所產(chǎn)生問題的情況來決定，如果施工項目以及相關(guān)程序不符合相關(guān)標準，產(chǎn)生的負面影響危及到了公司聲譽、員工安全、顧客滿意度等企業(yè)的核心競爭力，或者對價值鏈流程產(chǎn)生不良影響時，需要進行后續(xù)跟蹤審計。對于施工企業(yè)，后續(xù)跟蹤審計應集中在整個工程的盈虧狀況、債權(quán)債務情況、施工中出現(xiàn)的問題解決情況等等，在后續(xù)跟蹤審計時應重點針對審計時的薄弱環(huán)節(jié)進行評估，確保其符合標準，或者將負面影響降到最低。

6.4制定合理的審計計劃，降低審計成本

內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值主要是在于其所付出的成本小于為企業(yè)創(chuàng)造的價值，因此內(nèi)部審計需要制定合理的審計計劃，在保證審計質(zhì)量和審計效率的前提下，降低審計成本。對于施工企業(yè)，可以適當利用先進的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù)，以便更快更準地尋找審計線索，降低審計成本，提高審計效率，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

6.5為其他部門提供咨詢

第2篇

筆者根據(jù)其自身的工作實踐及查閱相關(guān)資料，現(xiàn)總結(jié)出如下幾點關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題：

1.審計范圍受到較大的限制

由于施工企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)知識單薄，基本素質(zhì)普遍低下，勢必會造成施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍變窄，往往局限于事后的財務收支審計、任期經(jīng)濟責任審計，滿足于完成每年上級下達的必審項目，而對企業(yè)內(nèi)控制度的評估、預防以及建設職能等均未涉及到。目前，很多施工企業(yè)的內(nèi)部審計僅僅局限于財會方面，那么這就造成了很多企業(yè)內(nèi)部審計屬于財務性質(zhì)，從而使得內(nèi)部審計為企業(yè)財務部門的領(lǐng)導管理。

2.建筑施工企業(yè)對內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計人員的意識淡薄

目前，建筑施工企業(yè)的管理層對于內(nèi)部審計工作的認識比較狹窄，對內(nèi)部審計的作用也不夠明確。對于大部分企業(yè)而言，其設立內(nèi)部審計部門主要是為了應付上級部門的檢查。此外，還有許多企業(yè)的內(nèi)部審計直接隸屬于財務部門，這主要是由于內(nèi)部審計具有的財務性質(zhì)所決定的。對于很多施工企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門是一個形式化的部門，意即可有可無，其獨立性難以得到有效保證。但是，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性則是企業(yè)進行內(nèi)部審計的最為關(guān)鍵的因素，內(nèi)部審計沒了獨立性，那么審計報告的真實性必然會遭到質(zhì)疑。

3.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計方法落后

就目前施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來看，其主要基于財務軟件對企業(yè)內(nèi)部財務狀況進行審核與檢查，某些會涉及到企業(yè)賬本等明細賬目的查詢，但是很少會進入到建筑工程施工活動的第一線去進行調(diào)查、走訪、分析，因此很難從深層次的角度探尋建筑工程施工過程中存在的各種經(jīng)濟問題。審計的內(nèi)容十分簡單，主要在于弊端的預防方面，而完全忽略了效益的提高。目前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的工作重點依然是查錯糾弊，并未發(fā)展到效益審計的水平，對于提高企業(yè)的效益仍未形成高度地意識。目前，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作大多集中于審計業(yè)務方面，對于國家審計機關(guān)的監(jiān)督職能缺乏高度地重視。由于施工企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏科學性的認知，加上相關(guān)的法律法規(guī)尚未完善，從而導致了國家機關(guān)審計部門對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)管力度不到位的情況發(fā)生，進而對建筑施工企業(yè)的審查工作產(chǎn)生較大的障礙。

4.建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的信息技術(shù)建設與時代的發(fā)展不符

近年來，雖然建筑施工企業(yè)將財務工作完全實現(xiàn)了電算化，但是內(nèi)部審計至今還不存在一種專業(yè)化的審計軟件，審計技術(shù)及方法基本上以手工為主。隨著會計信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)的輸入、處理以及最后的結(jié)果大多以數(shù)據(jù)文件的形式存儲于磁性介質(zhì)方面。所以，應該對建筑施工企業(yè)被審計部門或者建筑工程項目會計信息的真實性與合法性進行全面地評估，那么就必須對數(shù)據(jù)庫文件進行審計。若要達到上述要求，就不需要對建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計進行信息化改進，將信息化技術(shù)用于其中。

5.跟蹤審計不到位

建筑施工企業(yè)還存在跟蹤內(nèi)部審計的力度不足方面的問題。某些建筑工程項目可能在最初的可行性研究階段以及概預算階段的內(nèi)部審計工作均非常嚴格，但是建筑工程項目一旦實施之后，審計工作人員認為前期內(nèi)部審計工作非常嚴格，中期內(nèi)部審計的工作便可以稍稍放松一些，甚至還有人認為取消審計，中期內(nèi)部審計工作尚且如此，更別說后期內(nèi)部審計方面的工作了。而某些人正好鉆了這些空子，在內(nèi)部審計工作薄弱環(huán)節(jié)進行貪污舞弊行為，使得整個建筑工程項目出現(xiàn)很大的問題。

二、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計的具體對策

基于上述關(guān)于當前時期下關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的問題的分析與闡述，筆者認為應該采取如下幾個方面的具體對策：

1.合理化定位，確保內(nèi)部審計的獨立性及權(quán)威性

建筑施工企業(yè)應該首先成立專業(yè)化的審計團隊，由此團隊履行審查監(jiān)督施工企業(yè)內(nèi)部控制的實施。建筑施工企業(yè)的管理層及審計團隊要領(lǐng)導審計機構(gòu)開展審計工作，而審計業(yè)務及其相關(guān)審計協(xié)調(diào)的工作主要由審計團隊所管理。施工企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)具有施工企業(yè)管理層或者審計委員會直接報告工作的基本權(quán)力。所以，在設置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的時候，要確保地位比其他職能部門要高，那么這樣就能夠為獨立開展各項審計工作提供一個很好的條件與平臺。

2.創(chuàng)新審計方法及手段，加強內(nèi)部審計信息化建設

為了能夠更好地使得企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮其應有的作用，必須適應建筑施工企業(yè)財務及管理不斷發(fā)展的根本要求，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計的基本方法。一方面，應該加強先進的審計技術(shù)方法的推廣、應用大力推廣以及完善審計抽樣、內(nèi)控評測以及風險評估等方面的方法。此外，加強企業(yè)內(nèi)部審計的信息化建設，使得內(nèi)部審計工作完全信息化、計算機化，采用各種計算機軟件提高審計工作的效率及質(zhì)量。

3.強化審計人員審計風險意識

對領(lǐng)導負責，對自身負責，對身邊的同事負責，也是對我們施工企業(yè)的發(fā)展負責，內(nèi)部審計人員對提出的審計結(jié)論應有著審慎的態(tài)度，審計意見的表達應在獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上，提出審計意見和建議，內(nèi)部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，確定重要性，評估審計風險。

三、結(jié)論

第3篇

(一)工程收入確認審計存在的問題

工程收入確認審計工作會對施工企業(yè)自身利益產(chǎn)生直接影響，但是當前依靠資產(chǎn)負債表日確認的工程完工程度可靠性相對較低，在實踐中出現(xiàn)與業(yè)主批復驗工計價金額差距較大等問題，例如，某些施工企業(yè)為了完成利潤目標、承包目標以及享受稅收等一系列優(yōu)惠政策，在工程收入確認中可能會出現(xiàn)多計收入的現(xiàn)象。部分施工企業(yè)為了達到“以豐補歉、留有余地”的收益計劃，一般都會在收入確認中少計入一部分收入，而這一部分收入則會在工程決算審計中補足。再者，建筑工程項目業(yè)主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計，該種情況在建筑行業(yè)中較為普遍，部分建設單位將已交付使用的固定資產(chǎn)掛于“在建工程”賬戶上，這些問題都給施工企業(yè)準確確認收入產(chǎn)生極大不良影響。最后，工程收入確認工作中容易出現(xiàn)重復確認收入的行為，這是因為一些施工企業(yè)會下設多個子公司，若這些子公司在共同承建一個建筑工程項目時，則其在確認收入審計階段便會出現(xiàn)重復確認收入的情況。

(二)工程收入確認審計的方法

審計人員必須依靠自身豐富的專業(yè)經(jīng)驗及所掌握的信息來選擇正確的審計方法，以確保審計效率及審計質(zhì)量可以滿足建筑施工企業(yè)工程收入確認審計的要求，可以利用檢查項目累計結(jié)轉(zhuǎn)收入與累計結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相匹配的方法，這也是及時發(fā)現(xiàn)工程收入確認審計工作中是否存在問題的有效途經(jīng)，以便于企業(yè)可以對尚未結(jié)算的工程項目收入進行調(diào)整。審計人員通過獲取以往二、三年以內(nèi)的已竣工決算工程收入確認資料，與會計帳面上確認的收入與竣工決算應確認的收入進行對比分析，這樣便可以將計算出的第一個收入確認誤差率作為資產(chǎn)負債表日收入確認工作的參考。最后，審計人員在工程收入確認審計方法選擇中，必須根據(jù)工程實際情況來進行選擇，例如，根據(jù)建筑工程規(guī)模、施工難度等來合理選擇全面審核法、重點審核法以及個別審核法等，而審計工作中工作人員必須要對重點檢查收入的計算進行進一步確認，并要通過深入分析確定其是否存在隨意確認收入或虛減本期收入等不良問題，以及其以非貨幣性資產(chǎn)抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則規(guī)定等。

二、建筑施工企業(yè)工程項目成本的內(nèi)部審計

(一)工程項目成本審計存在的問題

建筑施工企業(yè)工程項目成本內(nèi)部審計工作中，其主要內(nèi)容涵蓋了材料費用、人工費用、機械設備使用費用、其他直接費用（含臨時建筑設施費）及間接費用等，其中關(guān)于材料費，工程項目在采用甲供料時，由于合同雙方很少會按照相關(guān)規(guī)定及時進行成本對賬，這便導致其容易出現(xiàn)漏記甲方供料成本現(xiàn)象；另因建筑施工企業(yè)日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫、出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制較為薄弱，存在新購進材料未經(jīng)入庫手續(xù)便進入施工現(xiàn)場的現(xiàn)象，材料出庫統(tǒng)進統(tǒng)出，存在未按實際消耗出庫的現(xiàn)象，這便容易導致其出現(xiàn)材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業(yè)在建筑材料采購過程中沒有按照定額采購原則，一般都會按照施工實際情況進行材料購進，這便會影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數(shù)量不符。部分企業(yè)通過增加人工費用和材料費用，偷逃稅款等，還有一部分企業(yè)利用發(fā)放獎金、補貼等名義來處理違規(guī)支出等，這些問題都會對工程項目成本審計工作的準確性產(chǎn)生影響。

(二)工程成本審計方法

工程成本審計工作在針對一些跨年度建筑工程項目中，要求審計人員必須要按照年累計分成本項目進行結(jié)轉(zhuǎn)，通過這種方式可以確定工程項目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計人員有效發(fā)現(xiàn)成本核算工作中異常工程項目的有效方法。再者，在針對建筑工程施工材料費用成本審計工作中，審計人員首先要確認施工企業(yè)內(nèi)部會計控制體系是否健全，然后要對企業(yè)施工材料出入庫制度是否完善、是否存在少進多出或挪作他用等異常、期末材料盤點結(jié)果是否準確、是否存在認為加大工程成本等問題進行嚴格檢查。審計人員可以采用分析性復核程序來確認人力資源費用成本方面是否存在異常項目，例如，審計人員可以通過工資核算是否以簽名工資結(jié)算為依據(jù)，是否與相應完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結(jié)算憑證來確認工資、獎金等的計算是否符合標準要求，上述多種審計方法都可以有效提高工程審計工作成果。建筑施工企業(yè)應檢查費用的計量是否合規(guī)，例如臨時建筑設施費用應按照建設合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據(jù)。

三、結(jié)束語