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第1篇

會計理論論文3700字(一)：電子商務(wù)對傳統(tǒng)會計理論與實務(wù)的影響論文

摘要隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營模式和社會環(huán)境都發(fā)生了變化，隨之出現(xiàn)了一種新型的商業(yè)模式-電子商務(wù)。電子商務(wù)是以信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動，這種交易方式的改變必然會影響會對我國傳統(tǒng)的會計理論與實務(wù)產(chǎn)生深遠的影響。本文分析了在電子商務(wù)環(huán)境下，我國傳統(tǒng)會計理論以及實務(wù)的變化和所帶來的影響，希望對電子商務(wù)下的會計發(fā)展有所借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞傳統(tǒng)會計；電子商務(wù)；影響

一、電子商務(wù)對會計理論的影響

（一）對會計定義和職能的影響

伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計算機逐漸取代了過去手寫的記賬方法。在這樣的環(huán)境下，會計能夠為企業(yè)提供有價值的消息，還能將資源共享，提高資源的實用性。會計有兩個基本的職能，一個是核算，另一個是監(jiān)督。核算主要是對發(fā)生業(yè)務(wù)的記錄和計量，有利于更好地展現(xiàn)每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，為其發(fā)展塑造良好的基本。監(jiān)督職能主要是為了對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，是否合理、合法進行審查。通過核算與監(jiān)督有效的控制經(jīng)濟活動，促使經(jīng)濟活動按照計劃的發(fā)展。在電子商務(wù)的影響下，會計信息的處理更加方便，一些數(shù)據(jù)都是通過計算機自動生成的。

（二）對會計假設(shè)的影響

在電子商務(wù)下，經(jīng)濟活動的發(fā)生主要都是靠網(wǎng)絡(luò)來完成的。在以前的會計核算中，發(fā)生的交易都必須要在線下完成，而在電子商務(wù)下，可以利用網(wǎng)絡(luò)在線上完成交易。各個企業(yè)之間形成了一種虛擬與實際相結(jié)合的活動。從而更好地滿足企業(yè)的多樣化需求，提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展水平。

1、對會計主體假設(shè)的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)間的交易需要在網(wǎng)絡(luò)上進行，由此產(chǎn)生了一種新型的企業(yè)組織--虛擬企業(yè)。企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了變化，使貿(mào)易活動范圍、收益等更難區(qū)分清楚，主體也很難劃分。所以，電子商務(wù)時代的會計主體是相對而言的。傳統(tǒng)的會計主體主要集中在實體、統(tǒng)一和獨立體上。但在電子商務(wù)下，企業(yè)貿(mào)易的發(fā)生可以利用互聯(lián)網(wǎng)完成，這就打破了原本的空間界線，由于主體的變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。在電子商務(wù)下，企業(yè)會計主體能夠虛實結(jié)合，從而滿足當(dāng)代經(jīng)濟的需求。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營是建立在企業(yè)正常的生產(chǎn)活動下，按照制定的方案有目標的有序進行，其假設(shè)貿(mào)易活動在未來是存留的。由于電子商務(wù)下，企業(yè)的貿(mào)易信息都是網(wǎng)絡(luò)化的，各個企業(yè)的要根據(jù)環(huán)境、市場的變化不斷調(diào)節(jié)變化，所以具有不穩(wěn)定的特點。因此，在新環(huán)境中，持續(xù)經(jīng)營很難滿足更高層次的水平。

（三）對會計原則的影響

1、對歷史成本原則的影響

電子商務(wù)的發(fā)展對歷史成本也有一定的影響。價值決定價格，受價格波動的影響，企業(yè)的經(jīng)營狀況不能通過歷史成本來反映。面對復(fù)雜多變的電子商務(wù)環(huán)境中，企業(yè)的信息不斷變化，所產(chǎn)生的經(jīng)營成果也就不能更好地計量。因為歷史成本的計量，主要是在穩(wěn)定的狀況下進行計量，所以在市場經(jīng)濟不斷改變的環(huán)境下，企業(yè)的管理者就不能及時的調(diào)整和改變既定的模式，從而影響企業(yè)經(jīng)營狀況。

2、對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的影響

傳統(tǒng)模式下，我們是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定是企業(yè)的收入和費用。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，一些企業(yè)業(yè)務(wù)比較少，交易在很短的時間內(nèi)就完成了，所以就不需要將費用區(qū)分的那么具體，由此看來，權(quán)責(zé)發(fā)生制在新環(huán)境下表現(xiàn)的并不突出。應(yīng)該合理的改變，注重收付實現(xiàn)制的原則。

3、對及時性原則的影響

在信息化的發(fā)展下，記錄經(jīng)紀業(yè)務(wù)的發(fā)生可以依靠計算機來完成。企業(yè)的核算由固定模式向多樣化改變。由于計算機的功能很強大，所以在進行會計處理的時候，需要會計人員及時的記錄，方便以后信息資料的獲取。這樣不僅能夠提高信息的準確程度，加快信息化程度，還能夠提高會計人員的能力。

（四）對會計確認的影響

伴隨著信息化發(fā)展，電子產(chǎn)品也迅速進步。關(guān)于對電子產(chǎn)品的確認，研究者們進行深入的研究。電子產(chǎn)品是建立在網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上發(fā)行的書籍、報刊等。由于它具有成本相對較低、方便攜帶特點，所以對會計的確認也產(chǎn)生了很大的沖擊。由于銷售模式比較常規(guī)的商品銷售模式有較大差異（如確認時間、確認條件），電子數(shù)據(jù)產(chǎn)品的收入與成本難以進行配比。所以我們在對電子商品收入進行確認時，存在很大的問題，比如說，如何進行分類計量，把確認的收入劃分到哪一部分收入里面。

（五）對會計報告的影響

一是在形式上對報表產(chǎn)生影響。紙質(zhì)的資料逐漸發(fā)展被無紙化替代，電子報表發(fā)揮更重要的作用。

二是時效性上的影響。在互聯(lián)網(wǎng)的影響下，財務(wù)報告的內(nèi)容更加廣泛，通過網(wǎng)絡(luò)能夠及時了解企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況。

由傳統(tǒng)的財務(wù)報告中，我們可以看出：企業(yè)對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，記錄的比較單一，對于財務(wù)信息的準確性和及時性不能及時反饋，所以造成財務(wù)信息比較滯后。因此，我們要不斷擴展互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財務(wù)報告的積極影響。因為在會計計量中不僅僅重視貨幣計量，更重視非貨幣數(shù)據(jù)的整合；另一方面利用現(xiàn)代信息技術(shù)，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況實現(xiàn)了在線財務(wù)會計報告，同一數(shù)據(jù)能夠同時被不同使用者使用也是電子商務(wù)對財務(wù)會計報告所帶來的巨大影響。

二、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響

會計實務(wù)，簡單來說就是會計進行賬務(wù)處理的一個歷程。傳統(tǒng)會計實務(wù)基本上是從填制憑證開始，然后登記入賬，最終以報表的形式呈現(xiàn)出來。會計實務(wù)的處理過程中又會涉及到會計確認、會計計量、會計核算和賬務(wù)處理程序這幾個方面。電子商務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展同樣會給會計實務(wù)的處理產(chǎn)生影響。

（一）對會計記賬方法的影響

會計的發(fā)展是一個漫長的過程，記賬是每一個企業(yè)都必須實行的一項工作，最為基礎(chǔ)的就是對于收支之間的記賬，但是企業(yè)的收支情況過于復(fù)雜，常常就會出現(xiàn)這樣的狀況，在進行記賬時，往往財務(wù)人員對于記賬的收入和支出區(qū)分的不明顯，二者之前相互混雜，對于借貸款的記賬不是十分清晰。伴隨著電子商務(wù)的到來，企業(yè)的信息量不斷增加，需要統(tǒng)計匯總的量也不斷增多，而傳統(tǒng)的會計實務(wù)已不能滿足這種需求。要求會計做出更加適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的形式，精簡記賬的方式，簡潔化的財務(wù)報告。傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程的依據(jù)是勞動分工論，該流程更注重個人作業(yè)的效率。這樣注重個人作業(yè)的后果導(dǎo)致了會計整個流程中的環(huán)節(jié)連接不夠順暢，系統(tǒng)性不夠高。因此，當(dāng)會計業(yè)務(wù)受到電子商務(wù)的影響時，可以提高會計信息的效率，使信息的處理更加放便、快捷。另外電子商務(wù)的發(fā)展使得無形資產(chǎn)的也加入了會計記賬的界面，在電子商務(wù)的大環(huán)境下，企業(yè)的競爭核心主要都集中于人力資源、技術(shù)水平、信息化程度等無形的資產(chǎn)。由于傳統(tǒng)的記賬方式并不能呈現(xiàn)具體的無形資產(chǎn)。導(dǎo)致企業(yè)的價值受到影響，從而影響長遠的投資與發(fā)展。使得企業(yè)不能科學(xué)的做出對企業(yè)發(fā)展的有利規(guī)劃，產(chǎn)生了大量的剩余價值，不能合理的利用企業(yè)所有的資源，浪費了企業(yè)的發(fā)展機遇和空間。

（二）對會計信息處理方式的影響

電子商務(wù)應(yīng)用在各個方面。相應(yīng)的會計處理方法也發(fā)生了改變。其具體的改革方式如以下幾個方面。

第一個方面是實時性信息收集。電子商務(wù)的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)紙質(zhì)記錄和儲藏信息的方式，大大提高了信息傳遞的速率。這種改革縮短了投資方、客戶和供貨商獲取信息的時間，從而實現(xiàn)了信息的實時收集。

第二個特征是開始解體傳統(tǒng)會計信息處理的憑證。由于傳統(tǒng)的記賬都是以紙質(zhì)為載體的，所以，也會占很大的空間，也不方便保存。但是，電子商務(wù)可以幫助會計人員快速找到錯誤的來源。

第三個特征是會計信息處理方式主動化。隨著市場經(jīng)濟快速的發(fā)展，電子商務(wù)對信息處理的效率提高。同時，將信息處理的主動權(quán)交到了信息處理者身上，實時報告系統(tǒng)可以讓人們第一時間獲取相應(yīng)的信息，而且對員工的工作綜合素質(zhì)有一定的提高，而且還可以實現(xiàn)個性化信息的需求。

（三）對會計無紙化載體的影響

傳統(tǒng)的會計核算與記錄都是以紙質(zhì)為載體的，但在電子商務(wù)的環(huán)境下，卻有著大的改變。我們可以把會計信息記錄在電腦、光盤等。而且，我們還需要對比經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證是否是本人所簽字的，而電子商務(wù)模式下被改動的電子數(shù)據(jù)是沒有痕跡可循的，所以應(yīng)該保證數(shù)據(jù)的真實性。在信息化體系中，我們要把相關(guān)內(nèi)容記錄到計算機軟件中，計算機能夠自動進行有關(guān)賬務(wù)的處理。而且，網(wǎng)絡(luò)化使得會計信息使用者能夠直接查找到所需要的信息，更加方便，也節(jié)約了時間和人力。

（四）對會計流程的影響

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給計流程帶來了不少的沖擊。它的不足表現(xiàn)的非常明顯。因此，我們也需要對傳統(tǒng)的會計流程不斷研究、進行改變。由傳統(tǒng)的會計流程向電子商務(wù)下轉(zhuǎn)變，從而提高會計信息化。

現(xiàn)在我們處在電子商務(wù)的大環(huán)境下，企業(yè)所發(fā)生的一系列經(jīng)濟活動可以通過網(wǎng)絡(luò)來進行核對和確認。所以，對會計人員來說，必須要熟練地掌握會計的流程。

會計核算流程能夠提高企業(yè)的效率，因此，我們不能忽視企業(yè)流程中的任何一個環(huán)節(jié)，若企業(yè)核算流程錯誤，那會增加會計人員的工作量，消耗很多的時間和人力來進行查找、修改錯誤。所以要不斷地深入了解電子商務(wù)的發(fā)展過程，才能將兩者推到一個更高的層次，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

會計理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計理論與實務(wù)教學(xué)的相互滲透探究論文

摘要：會計專業(yè)分為理論和實務(wù)兩部分，實務(wù)是對理論的有效應(yīng)用。本文分析了會計理論與實務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀，探究了會計理論與實務(wù)教學(xué)的相互滲透。

關(guān)鍵詞：會計理論實務(wù)教學(xué)相互滲透

一、會計理論與實務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀分析

（一）會計理論教學(xué)現(xiàn)狀

會計理論教學(xué)的模式屬于純理論性，學(xué)校安排會計課程主要是參考教學(xué)計劃來進行。會計理論知識內(nèi)容在課堂內(nèi)就可以完成，導(dǎo)致相當(dāng)一部分學(xué)生考試成績不錯，動手能力差，到了工作崗位后，不能很快承擔(dān)起相應(yīng)的會計工作，經(jīng)常在工作中出現(xiàn)失誤而影響了財務(wù)工作質(zhì)量和效率。

（二）會計實務(wù)教學(xué)現(xiàn)狀

會計實務(wù)教學(xué)是指學(xué)生校內(nèi)模擬實訓(xùn)或者進入實體企業(yè)展開工作實踐，學(xué)習(xí)填制審核憑證、登記賬簿、編制報賬等內(nèi)容，以掌握實際的會計業(yè)務(wù)處理技能。但是，從實際的會計實務(wù)教學(xué)情況來看，會計實訓(xùn)方式比較單一，實訓(xùn)內(nèi)容簡單，與用人單位的需求有差距。如：教學(xué)中，給學(xué)生一套公司某月發(fā)生的會計資料，要求學(xué)生對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，完成“憑證——賬簿——報表”的生成，但整個過程缺少審核、監(jiān)督和分工合作環(huán)節(jié)，基本局限在會計核算的簡單賬務(wù)處理能力上，根本不懂計劃、審批、內(nèi)部控制等相關(guān)管理制度，很難按質(zhì)按量完成崗位工作任務(wù)。

二、實務(wù)教學(xué)在理論教學(xué)中的滲透

（一）將實務(wù)中的有關(guān)內(nèi)容穿插在理論教學(xué)中

會計實務(wù)工作綜合性較強，很多內(nèi)容是會計專業(yè)學(xué)生不能從書本中學(xué)到的。但是，要是學(xué)生僅僅學(xué)會會計理論，那么就不能從容應(yīng)對實踐工作。因此，必須要在會計理論教學(xué)過程中融合穿插實務(wù)教學(xué)內(nèi)容，確保學(xué)生可以進一步認識和了解會計工作。老師可根據(jù)自身經(jīng)驗，結(jié)合網(wǎng)上相關(guān)事務(wù)教學(xué)案例，制定出會計實務(wù)教學(xué)內(nèi)容，讓學(xué)生們進行實踐操作。相較于學(xué)習(xí)教材知識內(nèi)容，會計實務(wù)教學(xué)的實踐操作更具真實性和針對性，可以使學(xué)生的整理能力得到培養(yǎng)。還可以引導(dǎo)學(xué)生使用納稅申報網(wǎng)站，讓學(xué)生進行自主學(xué)習(xí)，提前了解會計工作流程。

（二）組織學(xué)生到企業(yè)參觀及實訓(xùn)

為調(diào)動學(xué)生今后從事會計工作的積極性，老師可組織學(xué)生到企業(yè)了解具體的會計工作，并且要選擇有一定規(guī)模的企業(yè)，以堅定學(xué)生學(xué)好會計專業(yè)的信心。在實際參觀企業(yè)會計工作和流程的過程中，主要了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和銷售流程，還有企業(yè)的進貨業(yè)務(wù)，才能使學(xué)生清楚的知道資金是怎么進入到企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)中。

三、理論教學(xué)在實務(wù)教學(xué)中的滲透

（一）在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論滲透

學(xué)生畢業(yè)前到企業(yè)頂崗實習(xí)，在實際的工作過程中會遇到諸多問題，有時候同樣的問題需要使用不同的處理方式和方法。因此，需要結(jié)合會計理論來展開教學(xué)。帶隊實訓(xùn)教師在實務(wù)教學(xué)過程中，不僅要將處理問題的方式教給學(xué)生，還要鍛煉和提高學(xué)生舉一反三的能力，這樣才能保證學(xué)生在實際的工作中可以獨立解決遇到的問題。

（二）在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論的系統(tǒng)培養(yǎng)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一直在周而復(fù)始的進行著，會計人員需要處理資金投入、資金運營、資金退出等銷過程中的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計專業(yè)學(xué)生僅僅掌握一部分會計技能還不能完全勝任整體的會計工作，只能處理部分崗位的會計業(yè)務(wù)。所以，為更好實現(xiàn)會計理論與實務(wù)教學(xué)的滲透，學(xué)生需要在老師的引導(dǎo)下在實務(wù)教學(xué)中進行會計理論的系統(tǒng)培養(yǎng)，增強處理企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的能力，在今后工作過程中全面履行崗位職責(zé)。

（三）會計職業(yè)道德的培養(yǎng)

會計人員實際工作中會接觸到大量資金，因此學(xué)校在教育教學(xué)環(huán)節(jié)必須要培養(yǎng)學(xué)生從事會計工作的職業(yè)道德習(xí)慣養(yǎng)成，在育人過程中設(shè)置相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范課程，培養(yǎng)學(xué)生的法律意識和會計職業(yè)道德素養(yǎng)，保證國家和企業(yè)資金的安全完整，確保會計工作的真實性和可靠性。

第2篇

中國的“不透明指數(shù)”為87，位居35個國家之首，遠遠高于不透明指數(shù)最低的新加坡 (29)和美國(36)。作為會計研究者，我們還注意到:在普華永道“不透明指數(shù)”的分項調(diào)查中包括了會計準則與實務(wù) (含公司治理與信息披露)的“不透明”研究。根據(jù)該報告，中國的“會計不透明指數(shù)”為86，僅次于南非 (90)，會計透明度與其他國家相比有明顯的差距。本文引用該報告，并不表明作者贊同普華永道的研究結(jié)論。

該項調(diào)查至少在受訪者的控制上，存在較大爭議。比如，對中國的調(diào)查以普華永道的員工作為主要受訪者，而其他國家的受訪對象為當(dāng)?shù)厝耸俊１M管如此，我們?nèi)匀徽J為該報告對深入研究會計透明度問題提供了新的思路和分析工具。什么是會計 (信息)透明度?它的具體表現(xiàn)形式是什么?如何將會計透明度從抽象的概念轉(zhuǎn)化為可度量的評價指標?怎樣解釋會計透明度現(xiàn)象和在實踐中把握其度?所有這些都是本文將要研究的問題。我們希望透過會計透明度的研究，能夠?qū)ξ覈磥頃嫓蕜t制訂和完善、會計信息披露制度的健全提供有益的參考，進而增強我國的會計透明度，促進資本市場的健康發(fā)展。

一、會計透明度概念的提出:從相關(guān)性和可靠性到透明度會計的目的在于向企業(yè)外部主要利害關(guān)系人 (包括投資者、監(jiān)管者、社會公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟學(xué)角度來看，會計信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約上的事后 (ex一post)解決機制。縱觀會計 (信息)的研究發(fā)展，經(jīng)歷了20世紀70和80年代的相關(guān)性與可靠性的討論，如年代對會計信息披露問題的普遍關(guān)注，到最近幾年來的會計透明度的研究。從70年代初期開始，關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究主要集中在相關(guān)性與可靠性的爭論上。FASB的第二號概念結(jié)構(gòu)公告“會計信息的質(zhì)量特征”被認為是這一問題論爭的集大成之作。該報告從財務(wù)報告的目標出發(fā)，提出了兩條最基本的會計信息質(zhì)量特征:相關(guān)性 (relevance)與可靠性 (reliability)。按照FASB的定義，相關(guān)性是“導(dǎo)致決策差別的能力”，具體指信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性;可靠性是指會計信息值得使用者信賴，它又分為如實反映、可驗證性和中立性。

在此之后，加拿大、澳大利亞、國際會計準則委員會 (IASC)、英國等也先后關(guān)注會計信息的質(zhì)量問題，提出了類似的觀點。隨著經(jīng)濟全球化和資本國際化流動的加劇，各國會計準則之間的差異、信息披露制度的完善及相關(guān)會計問題引起了人們更多的注意。信息披露制度成為各國證券法的核心內(nèi)容之一，是確保公平、公開、公正的證券市場得以建立的一個重要前提。由于各國政體、經(jīng)濟發(fā)展程度、相互溝通等方面的因素，目前各國對會計信息披露尚未形成一致的標準。從技術(shù)上看，信息披露的標準主要應(yīng)從時間、質(zhì)量和數(shù)量上去把握，這三者基本涵蓋了對信息披露行為在形式、內(nèi)容和范圍上的要求。1996年4月11日，美國證券交易委員會 (SEC)了關(guān)于IASC“核心準則”的聲明。在該聲明中，SEC提出三項評價“核心準則”的要素，其中第二項是 “高質(zhì)量”SEC對 “高質(zhì)量”的具體解釋是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。這之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公開重申高質(zhì)量會計準則問題，并將透明度作為一個核心概念加以使用。

1997年初東南亞金融危機爆發(fā)后，許多國際性組織在分析東南亞金融危機的原因時，將東南亞國家不透明的會計信息歸為經(jīng)濟危機爆發(fā)的原因之一。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局 (UNCTAD)的調(diào)查報告直接討論了會計信息披露對東南亞金融危機的影響[3]。該報告認為，東南亞國家很多金融機構(gòu)與公司的失敗或近乎失敗，其可能的原因有:高負債、私營部門對外匯日益增長的依賴、透明度和解釋度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解釋度不足被認為是東南亞金融危機的直接誘因。該報告沒有正面界定透明度，但對關(guān)聯(lián)方借貸、外幣債務(wù)、衍生工具、分部信息、或有負債、銀行財務(wù)報表披露等六個問題，比較了東南亞國家會計實務(wù)與國際會計準則的差異，發(fā)現(xiàn)這些國家會計信息披露明顯低于國際會計準則的要求。由此我們可以推斷:披露不足是透明度的一個重要標志。盡管如此，會計透明度究竟指的是什么，它與相關(guān)性和可靠性、信息披露概念之間有何關(guān)系仍然缺乏一個有效的界定。

二、會計透明度:涵義及概念巴塞爾銀行監(jiān)管委員會 (Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月的“增強銀行透明度”研究報告中，將透明度定義為:公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準確評價一家銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實務(wù)。該報告進一步討論認為，披露本身不必然導(dǎo)致透明;為實現(xiàn)透明，必須提供及時、準確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露，且這些披露必須建立在完善的計量原則之上。透明信息的質(zhì)量特征包括:全面 (comprehensiveness)、相關(guān)和及時 (relevant and timeliness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大 (materiality)。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險程度等。換言之，在現(xiàn)有的確認與計量的框架下，通過有效的披露來增強會計信息的透明度，應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會計準則的要求看，有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息 (即“充分披露”)，還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?(即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然，上述要求還必須建立在所披露的信息相對可靠的基礎(chǔ)之上。普華永道在“不透明指數(shù)”報告中，將 “不透明 (opacity)”概念定義為:在商業(yè)經(jīng)濟、財政金融、政府監(jiān)管等領(lǐng)域缺乏清晰 (clear)、準確 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍認可(widely accepted)的慣例。普華永道在測定會計不透明指數(shù)時總共調(diào)查了12個問題，它們分別是:山會計準則的一致性 (程度);閉典型的投資者獲取私營部門信息的難易程度;

(3)與會計準則有關(guān)的不確定性程度;

(4)私營部門對會計準則的遵循情況;

(5)政府對會計準則的遵循情況;(6)國有企業(yè)對會計準則的遵循情況;

(7)中央銀行對會計準則的遵循情況;(8)商業(yè)銀行對會計準則的遵循情況;

第3篇

一、理論源流

規(guī)范會計理論與實證會計理論這兩大理論的基礎(chǔ)包括很多方面，其中最具有意義的是方法論哲學(xué)基礎(chǔ)以及廣泛應(yīng)用于研究中的經(jīng)濟學(xué)理論。

對于規(guī)范會計理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)，規(guī)范會計理論產(chǎn)生的“溫床”就是規(guī)范經(jīng)濟學(xué)。在規(guī)范經(jīng)濟學(xué)中，以政策行動為中心，對其福利后果進行推理，保證研究過程中的內(nèi)在邏輯性是它的主導(dǎo)思想，這一主導(dǎo)思想的基礎(chǔ)比較多樣化。規(guī)范會計理論在方法論上有以下幾個特征：將價值作為判斷的基礎(chǔ)，它以評價標準來作為進行研究的對象或者是進行討論的基礎(chǔ)，然后又利用這種標準分析現(xiàn)象；研究內(nèi)容缺乏客觀性、重復(fù)性。第二，經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)，規(guī)范會計理論的經(jīng)濟學(xué)理論包括：新制度經(jīng)濟學(xué)、主流經(jīng)濟學(xué)、激進經(jīng)濟學(xué)、福利經(jīng)濟學(xué)以及規(guī)范性思想。

對于實證會計理論來說：第一，方法論基礎(chǔ)。實證會計是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導(dǎo)思想。這種會計理論在方法論上特別強調(diào)以下三個特征：價值中立，在進行實證研究的過程中應(yīng)該將個人價值判斷排除，通過經(jīng)驗數(shù)據(jù)來證偽某一個假說。在這種思想下形成的會計理論在內(nèi)容上是經(jīng)驗的而不是價值的；保證可證偽性，在實證會計的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯法”；具有客觀性的同時還具有可重復(fù)性。第二，經(jīng)濟學(xué)和財務(wù)基礎(chǔ)。在早期，實證會計研究的主要理論基礎(chǔ)是有效的資本市場假設(shè)以及資本資產(chǎn)的計價模式等等；從70年代開始，它的研究對象變成選擇會計政策，主要的理論基礎(chǔ)是：管制經(jīng)濟學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)以及非零值契約成本等。

二、規(guī)范會計理論的基本思想

規(guī)范會計理論主要是指從會計活動的一系列規(guī)則中找到好的會計實務(wù)以及概括理論概念，它是運用演繹法、歸納法這兩種規(guī)范性方法形成的。我們可以將規(guī)范會計理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會計學(xué)理論具有規(guī)范性

會計理論的主要研究對象是經(jīng)由人創(chuàng)造出的信息系統(tǒng)，不像一個客觀世界。它的主要特征是會計環(huán)境會隨著經(jīng)濟因素以及政治因素不斷發(fā)生變化。會計理論的研究不具有科學(xué)研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規(guī)范的科學(xué)法則來建立。所以說會計學(xué)是具有規(guī)范性的學(xué)科。

（二）會計理論的內(nèi)涵

會計理論不僅僅涉及到“什么是會計”同時也包含著價值判斷，主要詮釋了“會計是什么”的問題。會計理論的研究應(yīng)該將既定目標、價值判斷作為出發(fā)點，對會計活動提出一些具體的標準，用這些標準對會計實務(wù)進行指導(dǎo)、評價。同時也可以將這些標準用作分析會計問題的準則，以更好地處理會計問題。財務(wù)會計的概念結(jié)構(gòu)主要包括以下幾個內(nèi)容：會計目標、財務(wù)報表、會計信息等，主要用以保證會計信息的質(zhì)量。

（三）對會計理論的科學(xué)性進行判斷的標準

我們沒有必要將會計理論與會計活動在事實和現(xiàn)象上對應(yīng)起來。雖然會計理論中理性思維的部分遠離經(jīng)驗、不具有可證偽性，但是它以經(jīng)驗為基礎(chǔ)，并且是在這一基礎(chǔ)上進行邏輯推理之后的產(chǎn)物，所以在某種程度上會計理論也是有科學(xué)性可言的。

三、實證會計理論的基本思想

（一）實證性的理論性質(zhì)

會計研究以會計客觀世界作為主要的研究對象，這一客觀對象具有很多不確定性，因為它是建立在偶然性和可能性的基礎(chǔ)之上，會計環(huán)境中存在著很多非決定論的因素，所以會計理論研究要以純粹的科學(xué)研究方式來進行，同時應(yīng)該以實證科學(xué)為基準來確立會計理論法則。所以說會計學(xué)是一種實證性的學(xué)科。

（二）會計理論的內(nèi)涵

因為價值判斷中有個人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學(xué)性，所以會計理論應(yīng)該排除價值判斷的成份。會計理論應(yīng)該將會計世界的客觀規(guī)律闡述出來，而不是單純地描述“會計是什么”。也可以說，會計理論研究要以會計事實和會計現(xiàn)象作為出發(fā)點，并對會計事實和現(xiàn)象的存在做出正確解釋，對其未來的發(fā)展進行科學(xué)合理地預(yù)測。對會計政策進行選擇是會計理論內(nèi)涵的主要內(nèi)容。在實證會計理論中，最重要的、必不可少的就是對理論進行檢驗的環(huán)節(jié)，這種檢驗主要有兩種：會計的選擇檢驗以及股票的價格檢驗。

（三）對會計理論的科學(xué)性進行判斷

對理論進行的研究只能在經(jīng)驗的世界中。科學(xué)的會計理論一定要有可證偽性，其建立的基礎(chǔ)一定是經(jīng)驗。以目標等概念作為出發(fā)點而進行邏輯推理之后的得出的會計理論缺乏可證偽性，我們無法對它進行檢驗，所以這樣的理論不具有客觀性、準確性，科學(xué)性。每一個科學(xué)理論都經(jīng)過了漫長的形成過程，同時都有自己存在的理論以及社會基礎(chǔ)。不管兩個理論會不會被批駁，但是只要有一個理論能夠獲得經(jīng)驗事實的證實，它與另一個相比就是最好的。

從客觀的角度來看，規(guī)范會計理論與實證會計理論有各自的優(yōu)勢與缺點，在會計理論的研究中，我們不能偏廢其一，應(yīng)該將兩者結(jié)合起來應(yīng)用。這種結(jié)合主要可以分為階段上的結(jié)合和層次上的結(jié)合。

四、結(jié)語