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第1篇

企業進行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業自身找出經營過程中出現不良發展狀況的原因，從而促使企業能夠進一步加強自身發展中的基礎性管理，最終實現企業提高自身經濟效益的主要目的。績效審計其本質實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內在方面存在極為緊密的聯系，具體表現在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產物，其主要的目的和內容也一致，即幫助企業尋找自身發展過程中，出現不良發展情況的原因，并提出相應的建議，以此提高企業以及政府的績效，從而進一步強化政府的責任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進行績效評價的過程中，出來相關的政府部門參與評價外，一些相關的外部機構也可以參與到評價當中，如有專門的評價機構存。但是績效審計再進行評價標準的界定時，其參照的是原先所設定的審計指標體系，而這一環節績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。

二、國有企業績效審計評價指標體系的構建

1.從財務方面構建企業績效審計指標體系

國有企業構建績效審計指標體系的首要出發點為其財務發展方面。傳統的績效審計評價過程中，企業比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業發展的角度來看，企業財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據著極為重要的位置。可以說，在企業的發展過程中，落實企業的最終戰略仍還要體現在財務方面。企業財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發揮著重要的作用。因此，企業在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業的知識和智力資產收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業在發展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業的智力貢獻率。這樣企業就能夠有效實現降低其生產過程中的人力成本支出，提高企業勞動生產率的最終目標。除此之外，從經濟效率方面考慮，企業可使用產品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。

2.從內部經營方面建企業績效審計指標體系

國有企業績效審計體系指標的構建，可從其內部經營方面著手。企業的內部經營主要涵蓋了新產品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經營的整個過程是：企業從客戶的基本要求出發，根據要求制定自己的生產目標以及評價手段。可以說內部經營是企業較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創新、經營以及售后服務等。企業內部經營的主要目標具體體現在平衡記分法的使用，其與企業傳統的績效審計制度有著很大的區別。傳統的企業績效評估中，比較側重于自身產品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業在自身發展過程中，太過注重產品以及自身技術的改良，卻很少重視企業生產經營的整個過程，忽略了企業的長遠目標。而內部經營過程中，平衡計分法的使用，使得企業通過內部經營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業財務目標等相結合，實現產品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業業務流程以及發展目標額制定。

3.從學習和成長方面建企業績效審計指標體系

目前國有企業績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發。企業的生產和發展過程中，員工發揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業和員工的對學習與成長能力，具體可以體現在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現；員工的流動率則可以通過適當地主動調配來實現，企業根據員工個人能力，對其進行適當的調動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業員工的勞動生產率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經濟效益實現，即員工的數量必須與其勞動生產率成正比。其次，可以從企業信息系統的能力方面入手。企業信息系統的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業可根據信息的覆蓋率情況，來實現對企業內部信息系統滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業員工的積極性入手，通常企業的成功與員工的積極性有著極大的聯系，企業積極營造一個好的學習氛圍，充分激發員工的主觀能動性和創造性，可為企業創造更多的利潤。而企業員工積極性的培養，可從企業讓員工自行提出一些合理建議的數量來進行衡量。

4.從生態環保方面建企業績效審計指標體系

國有企業績效審計指標體系的構建，還可以從生態環保方面出發。隨著經濟全球化的不斷發展，人們對企業的生態效益也越來越重視，可以說生態型企業的建立，是企業實現可持續發展的一個重要方法。因此，企業必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環境造成的影響。據相關的文獻研究表明，企業的經濟效益與其社會責任間有著一定的聯系，而其會計審核指標，也是衡量企業經濟效益的一種重要手段。企業只有在不斷提高自身生產效率的同時，最大程度減小對環境造成等的影響，才能實現正真的可持續發展。企業從生態環保方面構建其績效審計指標體系，可從生態效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業生產對水資源的消耗程度；企業單位收入排費量通常等于企業未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業對自然環境所承擔的生態責任，通常指標值越小，表明企業承擔的社會責任越強；此外，企業的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業的生產對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業的能源消耗越低。

三、結束語

第2篇

審計作為經濟監督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務審計基礎上，通過查錯防弊來間接地提高經濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發展，西方一些企業開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業內部控制制度，提高內部工作效率。企業管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統的查賬轉到健全和完善企業管理機制，提高經濟效益的軌道上來，由此相繼產生各種以提高經濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業務經營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側重，但是核心都是以經營管理活動為對象，以提高經濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構或審計人員，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。審計署2007至2012年審計工作發展規劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政財務資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發展實際的績效審計方法體系。

（一）績效審計的基礎比較薄弱。

績效審計的基礎是要求被審計單位提供資料數據(包括財務資料數據和非財務資料數據)，以此來對被審計單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義。基礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業經濟違法違規、弄虛作假現象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。

我國的《審計法》及其它相關的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內部審計協會了關于經濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內部審計具體準則，在此三項具體準則中對經濟性、效果性、效率性審計的內容、方法和評價標準作出了一般規定，但具體準則同時說明內部審計機構和人員應當選擇適當的效率性審計評價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別，因此審計機構和人員如何選擇適當的指標評價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統一的方法和技術。

由于評價的對象不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計，績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據比較困難。

當分析同類企業效益差距時，企業本身的資產質量、技術水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業的對比數據，則比較困難。審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。

第3篇

論文摘要：文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業工程項目的內部效益審計工作，對維護企業利益，避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。

當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。

以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。

現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計，。

一、實施內部效益審計的必要性

現階段，許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則，形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤。

為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現。

工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現在以下幾個方面：

1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。

2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析是否真實、完整和有效。

3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。

4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息使用效果。

二、施工企業內部效益審計內容

根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計。

1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規性和標書制作的完整性，規避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。

2.建設階段內部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。

3.竣工后內部經濟效益審計。竣工后內部效益審計通常是在中介機構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。

在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據效績考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、完整性進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。

三、內部效益審計的具體審計步驟

內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程序。

以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場審計取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。

1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。

2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記錄并分析相關數據。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發是否經過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性。

工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數據加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。

特別需要提出，目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內部效益審計的關注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部效益審計出現的一個新的內容。

四、內部效益審計報告

內部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證據。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。