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第1篇

關鍵詞：企業；稅務籌劃；風險；控制研究

稅務籌劃是指企業在合法、遵循特定的原則下，選擇合適的方法進行全方位的籌劃，減少稅收成本，從而達到利益最大化。在我國，隨著市場經濟主體獨立經濟地位的確立，稅務籌劃是企業降低有效稅率的重要手段，也是企業稅務風險的重要來源。稅務籌劃這一概念本來就是舶來品。引入我國的時間并不長，由于其在降低企業稅負方面的特殊作用而引發學術界和企業界濃厚的研究興趣，隨著對稅務籌劃研究的不斷深入，稅務籌劃風險逐漸引起了大家的注意。

一、企業開展稅務籌劃的意義

對企業來說，稅務籌劃最直接的意義就是節約稅款，從長遠來看，表現在以下幾個方面：

（一）是企業提高依法納稅意識的需要成功的進行稅務籌劃前提，是在熟悉和懂得稅收政策、法律、法規，并準確區分合法與非法的界限的情況下進行的。由于稅務籌劃能使企業為獲取稅收收益，主動學習和運用稅收法規，這無形中就提高了納稅人的納稅意識和稅法法律觀念。

（二）是實現企業利潤最大化，增強企業發展后勁的需要在市場經濟條件下，競爭是企業永遠不能忽略的問題，要在競爭中取得勝利，追求利潤最大化是企業永遠不變的選擇。而利潤是一定期間的經營成果，從數量上等于收入減去允許抵扣費用后的差額。稅金是費用的重要的組成部分，而稅務籌劃就是節稅或降低稅金，這樣就可以降低費用，從而增加企業利潤。正因為企業通過節稅減少了費用，企業有了更多的利潤可以投入到生產中，增強了發展后勁。

（三） 是加強企業經營管理和會計管理的需要稅務籌劃要求企業要實現對自身的經濟業務活動進行全面的監督，要求企業的管理者不僅懂得稅收法律政策， 了解納稅人的涉稅風險，而且要和會計處理相結合。它不能脫離會計而獨立存在。

二、稅務籌劃風險產生原因

（一）籌劃方案自身缺陷具體如下：

（1）籌劃目標不恰當。企業稅務籌劃的直接目標是減少稅款的支付，降低企業自身的稅務負擔，其最終目標是實現企業收益最大化。如果在籌劃設計過程中過度強調了稅務支出的減少，就有可能產生稅務支出減少，企業總收益同時減少的現象。

（2）籌劃方案缺乏系統性。稅務籌劃方案的制定是一項系統工程，在方案的設計過程中要綜合考慮稅務籌劃方案對企業成本、收入和利潤的影響、稅務籌劃方案實施過程的難易程度以及不確定性帶來的風險的大小等。只有考慮了各種要素，權衡利弊，綜合計算和考察各種指標，所設計出的稅務籌劃方案才會是最優的，也才能減少稅務籌劃活動給企業帶來的額外風險。

（3）方案設計中對理論與政策不恰當運用。由于稅務政策具有明顯的時間范圍和空間界線，一些在某一時間適用的稅務政策可能會在另一時期不再適用，在某一地區適用的稅務政策，在另一地區可能就是違法的。企業在稅務籌劃時必須要明確把握政策法律的時空界限。如果籌劃時對政策精神認識不清，忽略了政策的時效性與空間范圍，就很有可能使稅務籌劃因違反政策意圖而受到追究。

（二）稅務籌劃方案執行中偏差具體有：

（1）理解偏差。在方案的執行過程中，由于方案執行人沒有很好地理解方案的內容，或者錯誤地理解了企業稅務籌劃方案的意圖，使方案的執行與實際要求不一致，籌劃行為達不到預期目的，造成非執行人主觀意圖產生的稅務籌劃方案的失敗。這種偏差的產生與執行人自身業務素質的缺陷有著直接的關系。

（2）執行不力。執行偏差的另一種情況是執行人完整的理解了企業稅務籌劃的內容，只是由于執行者主觀的好惡或出于對自身利益等原因的考慮而拒絕執行籌劃方案，從而使稅務籌劃方案目標不能實現。這種偏差產生的原因更大程度上與執行者的個人品質與道德水平有著直接關系。

（3）缺乏協調性。稅務籌劃是對企業經營管理活動的事先籌劃，這種籌劃涉及到企業的多項業務、多個部門和多個環節，其有效執行的前提是各個部門和各個環節的相互協調、配合與支持，如果籌劃方案設計的活動在某個環節、階段或方面出現不一致，就可能對整個方案造成影響。這種偏差的產生與管理者的管理能力及管理水平低下有關。

（4）缺乏靈活性。稅務籌劃方案的設計是以特定的前提條件或假定為基礎的，但是客觀條件可能會發生隨時變化。在方案設計時所依據的條件發生改變時，就需要對原有的籌劃方案進行必要的調整。如果執行時一味地強調執行原有方案而不顧改變了的現實環境，方案的執行結果也必然會受到影響。

（三）法制環境影響具體如下：

（1）法律環境。在我國的相關法律法規中，對于企業納籌劃權的保護并沒有明確的說法。盡管稅務征納雙方的法律地位是平等的，但其對應的權利和義務卻是不對等的。在征納過程中，稅務機關作為稅務管理者，被法律法規賦予了較大的自由裁量權，企業稅務籌劃方案是否符合法律、政策的精神，需由稅務機關最終裁定。這種法律保護上的缺限，直接增加了稅務籌劃的風險。

（2）政策環境。企業進行稅務籌劃的依據是國家的有關稅務方面的法律、法規和政策，籌劃方案的制定必須以不違反國家的法律法規為前提。我國的稅務法律制度尚不完善，會根據環境的變化和社會經濟發展的需要進行適當的調整。而這些調整將會影響到企業的籌劃方案，使原來最優的方案成為次優，使本來合法的方案變成違法，從而導致稅務籌劃方案不能給企業帶來預期的效果。

（3）執法環境。執法環境對于企業稅務籌劃風險的產生影響極大，同樣的稅務籌劃方案，不同的執法環境可能會產生不同的風險后果。在寬松的執法環境下，企業稅務籌劃的風險就會較小，而在一個嚴格的執法環境下，企業稅務籌劃的風險相對就會較大；在一個公正、規范執法的環境下企業的稅務籌劃風險會較小，而在一個不規范執法的環境下，企業的稅務籌劃就會面臨較大的風險。

三、稅務籌劃風險控制對策

（一）增強風險意識無論作為稅務籌劃方案的制定者，還是作為籌劃方案的實施人或企業的管理當局，都應該明確這樣一個問題：由于稅務籌劃目的的特殊性（少繳稅款）以及企業所處的政治、經濟、法律等環境的復雜性，稅務籌劃的風險是無處不在并在所難免的。這就要求一方面籌劃人在籌劃是必須嚴格執行國家的有關稅務法律、法規及相關政策，避免出現違法的籌劃行為。一項違反國家法律及政策規定的稅務籌劃方案即使它能夠給企業帶來再多的收益，也是不可取的。另一方面，在方案的實施過程中，企業應建立風險預警機制，采取有效措施及時了解和監控可能給企業籌劃行為帶來風險的各種相關信息，發現問題及時解決，把風險化解在形成過程中，避免由此給企業帶來更大的損失。

（二）樹立系統觀念稅務籌劃方案的設計應堅持系統觀點，要以企業的利益最大化作為稅務籌劃的最終目標，兼顧稅務成本與綜合成本、眼前利益與長遠利益，恰當地處理收益與風險的關系。稅務籌劃方案在使納稅人獲得稅務收益的同時，也會使企業付出額外的實施費用，并可能由此產生相關的機會成本，只有當籌劃所增加的各項成本小于由此獲得的收益時，方案才是可行的。在稅務籌劃方案決策中，有時最終選擇的方案往往不是稅負最輕的一項，原因就是稅負最輕未必整體效益最大。同時，在稅務籌劃方案選擇時，還需要考慮企業的長遠發展的需要。

（三）加強溝通協調稅務機關是企業涉稅行為的主管部門，稅務籌劃方案成功與否的一個重要因素是能否得到稅務機關的認可。企業在進行稅務籌劃方案設計時，要充分了解當地稅務機關稅務征管的具體要求，及時了解和運用最新、適用的稅務法律政策；對于難以準確把握的稅務方針政策，應主動征求稅務機關的界定和解釋。在方案執行后，如果出現與稅務機關理解不一致的問題，企業應積極主動地進行恰當的解釋與說明，提供方案設計的依據，求得稅務機關的理解與認同。

（四）劃清法律界限進行稅務籌劃是企業對其自身涉稅行為的一種優化，這種優化利用的是國家在稅務方面的各種優惠政策以及稅法沒有明確規定不合法的各種涉稅行為，因此在籌劃前，籌劃者必須要分清所依據的政策法規的法律界限。稅務優惠政策通常被限定在特定的時期、特定的地區或特定主體的范圍內，超出了規定的區域和范圍去應用這些政策，就很可能變成違法行為；由于稅務法規方面不健全不完善，對某些涉稅行為沒有明確的禁止規定，這種情況就形成了法律的空白或漏洞，這也是稅務籌劃經常涉及的一個地帶，但對于這一部分的應用一定要做到合理適度，避免由于過度籌劃而被認定為惡意逃稅，從而帶來嚴厲的制裁。

（五）關注環境變化國家的稅務法律政策會隨著國家經濟形勢的變化和宏觀調控的需要進行經常性的調整，企業的經營情況和經營環境也會不斷地改變，因此企業在執行稅務籌劃方案的過程中，一方面要及時收集各種相關信息，掌握政策環境變化的內容與趨勢，另一方面要根據變化了的情況對稅務籌劃方案做出及時的調整，以變應變，保持方案的適用性。如果不能及時根據變化了的情況調整籌劃方案，就可能會使原來的方案面臨違法的風險。

（六）提高人員素質稅務籌劃的許多風險與企業相關人員的素質有關系，包括籌劃人員、執行人員以及企業的管理者。為此，企業應建立相關人員必要的培訓制度，通過培訓與考核，提高相關人員的法律意識、道德水平、系統觀念與專業技術水平，使他們熟悉自身業務，了解國家政策法規，增加執行力和管理能力，從而能夠更好地設計、執行稅務籌劃方案，避免由于個人素質方面的原因給企業稅務籌劃行為增加風險和損失。

第2篇

關鍵詞：稅收征納主體關系；稅務籌劃；博弈均衡

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02

一、稅收征納主體關系和稅務籌劃理論闡述

（一）稅收征納主體關系理論描述

稅收法律關系的兩個基本主體是納稅主體和征稅主體。政府是真正的征稅主體，具有法律意義的征稅主體是稅務機關。納稅主體在狹義上，就是通常所謂的納稅人，即法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人。納稅主體與征稅主體在稅收法律關系中的地位體現了一個國家稅收法制水平的高低。 “稅收債務關系說” 是反映稅收法律關系的基本理論學說，強調人民和國家與人民在基本法律地位上的平等，強調征稅主體和納稅主體都受到稅法的制約，在稅法法律關系中都嚴格按照稅法的規定平等地行使權力和履行義務。國家作為人民的服務者，納稅主體的權利得到了切實保障，從而構建了一個獨立平等、公平公正的稅收征納關系。我國的稅法強調，作為征稅主體的稅務機關和納稅主體的納稅人具有相同的法律地位，互享權利，互負義務，這是稅收法律關系中最實質的東西。

在稅收征納關系中，征納雙方之間的關系是分配與再分配之間的關系，二者存在此消彼長的關系。作為征稅主體的稅務機關運用強大的國家權力來保障國家稅收，納稅人出于自身利益的考慮，會盡量少繳納稅款或延遲納稅。雖然政府稅收與企業可支配利益存在沖突，但是我國國家利益和個人利益從根本上是一致的。在西方國家，納稅和民利是相對應的，而我國歷史上缺乏民主法制的傳統，權力本位的影響長期存在，稅款的供給與需求之間的矛盾常常引發稅收征管中很多問題，通常是稅務機關在尊重和保護納稅人的合法權益方面以及納稅人規避納稅義務方面存在著很多的問題，因此，正確認識征稅人和納稅人之間的關系對于構建和諧的稅收征管制度、保障國家利益和個人利益的統一性具有重要的意義。

（二）稅務籌劃涵義解析

稅務籌劃又稱節稅（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指納稅人在既定的稅法和稅制框架下，在實際納稅義務發生之前，通過設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。稅務籌劃是一項專業性很強的綜合性涉稅理財活動，涉及稅收、會計、財務、企業管理等多方面的知識技能。稅務籌劃充分順應國家的政策導向，符合國家立法意圖，是國家倡導的企業行為，同避稅、偷逃稅有著本質的不同。因為可達到降低稅負或延遲納稅，實現稅后利潤最大化，因此，進行稅務籌劃對任何企業納稅理財都有重要意義，同時稅務籌劃理論和實踐的發展可以推進國家稅收法律制度更趨完善。

稅務籌劃在西方國家得到法律界和政府當局的認同，從西方引進我國，大約是在 20世紀90年代中葉。 近幾年，隨著我國市場經濟的不斷發展以及稅收環境的日漸改善，我國企業的稅務籌劃意識不斷提高，理論研究也不斷深化。雖然稅務籌劃符合國家立法精神，但是，稅務籌劃是一個綜合多方面知識技能的涉稅高級理財活動，如果操作失當而不被稅務機關認定將會受到嚴厲懲處。因此，在實際稅收征管中稅務籌劃是有風險的，主要源于征納雙方有限理性的風險。從經濟學角度來看，由于在現實生活中諸多不確定因素的存在，經濟主體表現為有限理性。在稅務籌劃的過程中，征納雙方在行為理念、管理機制、知識結構和水平方面存在著較大差異，以及二者信息不對稱等因素的影響，使得雙方難以協調各自行為并在實現自身利益最大化的過程中達成一致，從而導致稅務籌劃風險，構成籌劃風險的因素主要包括：

1.納稅人的稅務籌劃成本。稅務籌劃具有收益性，作為高級理財活動，必須考慮成本效益原則，否則籌劃方案將很可能面臨“收不抵支”而失敗的風險。稅務籌劃成本主要包括三類：一是直接成本，即納稅人為設計、實施籌劃方案而發生的人力、財力、物力的耗費；二是機會成本，即納稅人如果不實施某一項籌劃方案，而選擇其他方案所能獲得的最大收益；三是風險成本，即稅收籌劃方案由于種種不確定因素失敗而使納稅人蒙受的經濟損失及所須承擔的法律責任。

2.稅務機關對稅務籌劃方案的認定。稅務籌劃具有合法性，然而，稅務籌劃方案實施結果如何、能否給納稅人帶來節稅收益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果稅務機關不認定納稅人的方案，那么稅務機關會將該方案視為避稅或偷逃稅。這樣，納稅人不僅無法得到任何節稅收益，反而可能因行為違法而被面臨稅務機關處罰。

二、基于稅收征納主體關系的稅務籌劃博弈均衡分析

作為理性經濟人，征稅主體和納稅主體在稅收利益上有著不同的價值取向，二者之間的信息不對稱主要表現在企業無法準確預測稅務機關對企業稅務籌劃行為的認定態度，而稅務機關不可能完全掌握企業所有真實的納稅信息。從博弈論的角度來看，企業納稅主體與稅務機關成為非完全信息博弈下的雙方主體，在博弈的過程中，博弈雙方可以在遵守稅收法律制度這種協議的條件下實現一種理想狀態，即“納什均衡”。假定企業所處的環境是一個穩定的市場經濟環境，博弈雙方是企業和稅務機關。當企業選擇開展稅務籌劃或不開展稅務籌劃，稅務機關具有進行稅務稽查或不進行稅務稽查兩個選擇。由于受稅收征管力度和資源的影響，稅務機關客觀上對企業開展稅務稽查存在不確定性，并且，稅務機關認定企業的稅務籌劃合法與否也存在著不確定性，因此，引入概率進行全面衡量。

（一）征納主體雙方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企業，局中人（2）稅務機關。

2.博弈雙方的策略：企業行動選擇為籌劃或不籌劃，稅務機關行動選擇為稅務稽查或不稽查。

3.模型變量的含義：企業開展稅務籌劃的直接成本為C1，機會成本為C2，企業稅務籌劃不被稅務機關認定的風險成本為C3，企業稅務籌劃的節稅收益為T；稅務機關進行稅務稽查的稽查成本為C，稅務機關開展稅務稽查的概率為P1，則不開展稅務稽查的概率為1-P1，稅務機關開展稅務稽查的情況下，對企業稅務籌劃認定概率為P2，對企業稅務籌劃不認定概率則為1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企業選擇籌劃或不籌劃，稅務機關選擇稅務稽查或不稽查時的綜合期望收益如下：

①企業選擇稅務籌劃的期望收益為：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企業不選擇稅務籌劃的期望收益為：EU1=0

③稅務機關開展稅務稽查的期望收益為：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④稅務機關不開展稅務稽查的期望收益為：EU2=0

（2）當企業選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，令：EU1=EU2，得出企業稅務籌劃被認定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），則企業稅務籌劃不被認定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可見，當P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企業和稅務機關雙方期望收益達到理想的均衡狀態，即EU1=EU2；當P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業稅務籌劃的期望收益大于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1>EU2，企業應選擇稅務籌劃策略；當P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）時，企業稅務籌劃的期望收益小于稅務機關稅務稽查的期望收益即EU1

（二）征納主體雙方博弈模型結論

1.納稅企業稅務籌劃收益與稅務機關稽查成本呈反向關系。稅務稽查成本越高，稅務機關稽查的頻率、范圍和深度等都會受到削弱，這時企業稅務籌劃的被認定的概率就會增大，稅務籌劃的期望收益隨之提高。

2.納稅企業稅務籌劃收益與不被稅務機關認定的風險成本呈反向關系。稅務機關不認定企業稅務籌劃，處罰力度越大，意味著納稅企業選擇稅務籌劃帶來的損失越有可能大于收益，這時納稅人就會傾向不選擇稅務籌劃。

從以上分析可以得出結論，即在征納主體雙方博弈模型基本假設下，當企業選擇稅務籌劃并且稅務機關開展稅務稽查時，博弈的關鍵點在于納稅企業的稅務籌劃能否被稅務機關認定，這就關系到 “納什均衡” 理想狀態的前提條件也即博弈雙方能夠遵守稅收法律制度這種協議的條件。在這樣的前提下，征納雙方在稅務籌劃中才能達到博弈利益均衡，而稅收法律制度的完備是保證“雙贏”的根本條件。

三、我國稅務籌劃現狀評價

西方國家稅收法律體系比較完善，征納雙方在納稅征稅的長期博弈實踐中，促進了稅務籌劃在西方國家市場經濟蓬勃發展，同時又推動了稅收法律制度趨于完備。由于我國市場經濟體制的建立時間短，1994年我國才建立起比較適應市場經濟需求的稅收制度，稅收法律體系處于不斷完善中，稅務籌劃起步較晚。一方面，作為納稅主體的企業出于自身利益考慮稅務籌劃意識日趨強烈，但由于納稅人整體稅務籌劃水平較低，稅務籌劃實踐處于初級階段；另一方面，作為征稅主體的稅務機關為確保國家稅收，稅務稽查日趨嚴謹，但由于稅務機關人員執法觀念和專業素質參差不齊，影響執法的公正性，沖擊了我國稅務籌劃實踐的和諧性和統一性。

我國正處于經濟轉型期，國家稅制變動頻繁且復雜。在經營能力和外部環境既定的情況下，政府稅收與企業可支配利益是一個相互消長的關系。而稅收法律體系是征納雙方博弈利益均衡的重要前提，稅務籌劃實踐能夠促進稅收法律體系不斷完善，因此，推動當前落后的稅務籌劃實踐向更高層次發展，不僅能夠使得征納雙方博弈取得共贏，而且有利于推動我國稅收法律制度的建設和市場經濟的健康發展。

四、和諧稅收征納主體關系下的稅務籌劃發展路徑

（一）加強稅務籌劃意識，建立和諧的稅收征納關系

征納雙方正確認識稅務籌劃，有利于構建和諧的稅收征納關系。稅務籌劃反映了國家的立法意圖，具有合法性和收益性，納稅人必須在保持稅務籌劃收益性的同時，兼顧合法性，以保證稅收籌劃的成功從而最大限度地降低籌劃風險；稅務機關在執法過程中對稅務籌劃的認識需要上升國家宏觀調控的高度，以“為納稅人服務”的意識，主動參與到納稅人稅務籌劃的過程中，充分調動納稅人的主動性，積極性和創造性。這樣不僅有助于國家立法意圖的實現和政策的落實，有利于改革和完善稅收法律體系，充分發揮稅收調控經濟的杠桿作用，優化資源配置和理順收入分配。

（二）構建稅務籌劃績效評估指標體系，完善稅務籌劃制度

由于外部環境以及諸多不確定因素的存在，納稅人應該建立微觀層面的稅務籌劃制度應對稅務籌劃風險，在稅務籌劃實踐中逐步構建企業稅務籌劃績效評估指標體系進行稅務籌劃風險管理；政府在稅務籌劃實踐中逐步完善稅收法律制度，鼓勵納稅人在政府宏觀層面稅務籌劃的框架下積極實施微觀層面稅收籌劃。我國政府大力推行“金稅工程”等金字電子政務工程，在這樣信息化的綜合平臺上，循序漸進地建立稅務籌劃績效評估指標體系數據庫，構建稅務籌劃方案信息的全程溝通機制，通過現代網絡手段實現稅收籌劃信息充分共享，使得納稅企業稅務籌劃在稅務機關的監管下糾偏查錯，保證籌劃方案的穩步實施，實現征納雙方共贏局面。以此充分發揮社會監督的職能作用，保障國家和納稅人個人利益在根本上的一致。

（三）培養稅務籌劃專業人才，提高稅務籌劃技術水平

稅務籌劃是一項專業性很強的綜合性涉稅理財活動，要求稅務籌劃人員應具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗，必須熟悉稅收政策、法規，對納稅人涉稅經濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能保證籌劃的成功。因此，在全社會相關范圍內包括稅收征納雙方廣泛開展稅收籌劃理論和實踐的研究，培養稅務籌劃專業人才，保證稅收籌劃的權威性和可靠性，對于稅務籌劃實踐中出現的問題應該反復論證，及時反映在國家立法中，由此推動我國稅收法律制度建設和稅務籌劃水平發展。

參考文獻：

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[5]劉琪.淺析稅收籌劃風險及其防范與控制[J].財政監督，2008（7）.

第3篇

隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立，我國的經濟將更加開放，企業在日常經營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰場的激烈競爭中，在日益規范的市場游戲規則里，如何不違反規則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角，并發揮著越來越重要的作用。市場經濟是激烈競爭的經濟。經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現經濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現經濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務籌劃的概念

關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在。”另外還說：“在納稅發生之前有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。”

（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹義的納稅籌劃包括節稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃。”

通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發生之前操作而不是之后操作。

二、企業稅務籌劃風險的分析

除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯系，但筆者認為，現階段導致企業稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎不穩導致的風險

企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險

稅務籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務行政執法不規范導致的風險

即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作

企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

（二）營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業要防止對“協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。

（三）貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化