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第1篇

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

2008年我國企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，創(chuàng)造一個各類企業(yè)公平競爭的市場環(huán)境。我國企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過借鑒國際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

（二）實(shí)行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同以及國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時，堅(jiān)持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財(cái)務(wù)制度相分離的趨勢。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)之間政策性差異。同時企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識淡薄

目前我國中小企業(yè)節(jié)稅的意識有，但是真正稅收籌劃的意識很低。大多都是通過一些不合法或者不合規(guī)定的行為來降低稅負(fù)，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價也越來越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員少

目前我國職業(yè)教育制度中雖然有注冊稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專門從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門會計(jì)人員大多具有專科學(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專門的財(cái)務(wù)部，從外部聘任兼職會計(jì)，總體上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會國家的稅收政策，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實(shí)力欠缺，條件和環(huán)境都無法與國有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場上得不到認(rèn)可，難以引進(jìn)真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機(jī)構(gòu)溝通少

在我國，中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為只要按時繳納稅負(fù)，平時只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來，我國稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問題

目前國稅部門在對企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢，呈現(xiàn)出三個“不對稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長的管理任務(wù)不對稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢不對稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個人所得稅。但是個人所得稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負(fù)就存在差異，這樣我們就可以進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個人所得稅也較單一，但是從實(shí)際情況來看，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項(xiàng)目較多，費(fèi)用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來繳納，不是獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國內(nèi)發(fā)生一些簡單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過改變企業(yè)國籍的形式來降低稅負(fù)。在所得稅負(fù)低的國家或者地區(qū)注冊公司，然后到國內(nèi)從事一部分投資活動，這樣總體上來講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度進(jìn)行分析，否則注冊地的一些投資制度可以會對投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實(shí)際上有三檔：25%、20%和15%，分別對應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進(jìn)行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營業(yè)收入或者銷售收入不高，剛好在30多萬，那么我們就可以通過增加費(fèi)用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來降低企業(yè)銷售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售毛利，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而申請認(rèn)定為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目類別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項(xiàng)目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對研發(fā)費(fèi)用年增長幅度超過10%的，可以按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長幅度超過10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費(fèi)用是否形成無形資產(chǎn)，如果形成了無形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對不同的行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)模或者購進(jìn)設(shè)備情況都可以進(jìn)行稅收籌劃。第一，選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進(jìn)行投資。新稅法規(guī)定國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級。新稅法規(guī)定企業(yè)購進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級或者造福社會。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞春.企業(yè)所得稅稅收籌劃存在誤區(qū)及解決策略[J].財(cái)經(jīng)界，2008，08.

第2篇

個人所得稅是國家制定用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國普遍征收的一種稅，隨著國民收入水平的提高，越來越多人成為個人所得稅的納稅人，可以說個人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個稅種，同時，一些偷逃個人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)好個人所得稅納稅人個人利益，這類問題得到了更為廣泛的重視，對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃顯得更為迫切。

一、個人所得稅概述

個人所得稅是針對個人取得的各項(xiàng)收入所得征收的一種稅款，我國《個人所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)收入有十一項(xiàng)，包括工資、勞務(wù)報酬、稿酬、個體工商戶所得等，不同的項(xiàng)目適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級超額累計(jì)稅率，勞務(wù)報酬、報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。

二、個人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性

對個人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國家政策導(dǎo)向，是個人與國家雙贏的選擇。個人所得稅是對個人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實(shí)際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國家財(cái)政收入的取得和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對個人有利，更是有利于保證國家的財(cái)政收入，維護(hù)社會的穩(wěn)定和諧。因此對其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動我國內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而促進(jìn)我國的生產(chǎn)，通過這樣良性循環(huán)，最終將會促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個人所得稅由于項(xiàng)目眾多，且不同項(xiàng)目之間征稅方式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項(xiàng)目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時人個所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國家為了發(fā)揮稅收對我國經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點(diǎn)告訴我們，通過透徹了解我國稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個人所得稅項(xiàng)目間的差異，個人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。

三、個人所得稅稅收籌劃思路

由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國的《個人所得稅法》依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，居民納稅人對自己無論來自于境內(nèi)或境外所得均在我國繳納個人所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對于居民納稅人來說更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個人所得稅法》中有一項(xiàng)關(guān)于臨時離境的規(guī)定，明確納稅人在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日或者多次累計(jì)離境不超過90日的為臨時離境，只要超過上述時間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。

工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點(diǎn)為：計(jì)稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國家為了防止高收入者收入過高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個項(xiàng)目在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時，可采用年薪制，以確保不會由于某月工資過高造成納稅過多。勞務(wù)報酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點(diǎn)為3500，適用七級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得小于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。因此，對于二者之間存在的這一特點(diǎn)，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。

稿酬所得的納稅籌劃。個人將自己作品以報刊、圖書等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，同時費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報酬一致，小于4000，為800元的費(fèi)用扣除，大于4000，為20%的費(fèi)用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計(jì)算勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會降低，但稿酬則不同，其分別計(jì)算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計(jì)算應(yīng)納稅額，但往往通過此種方式計(jì)算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨(dú)計(jì)算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。

個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國家關(guān)于個人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項(xiàng)收入屬于免征個人所得稅的項(xiàng)目，比如個人在進(jìn)行投資理財(cái)時，可以將購買國債作為投資項(xiàng)目，因?yàn)槠滹L(fēng)險小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個人所得稅法》規(guī)定國債利息收入是免征個人所得稅的項(xiàng)目。又如通過適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀浛梢越档陀?jì)稅依據(jù)，達(dá)到少繳稅款和為社會公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的目的，少繳稅款的原因在于《個人所得稅法》規(guī)定，通過國家適當(dāng)渠道進(jìn)行的公益性捐贈，捐贈的金額沒有達(dá)到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過規(guī)定比例的捐贈金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動場所等捐贈金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項(xiàng)目不同級距所對應(yīng)的稅率不同和捐贈的優(yōu)惠政策結(jié)合起來，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時，扣除個人所得稅起征點(diǎn)3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進(jìn)行個人捐贈500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計(jì)稅依據(jù)的同時，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國家關(guān)于個人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運(yùn)用到個人所得稅的稅收籌劃中。

第3篇

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營活動，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個企業(yè)在運(yùn)營中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會對如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風(fēng)險以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過程中需要注意的問題

現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過程中需要注意三個方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構(gòu)成契入的問題。

第一個注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動對稅收的影響，也就是說特定的稅種會對經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生定向的影響，而其中對經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對稅種的影響和價值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開展經(jīng)濟(jì)活動的同時不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。

第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會為稅種匹配對應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。

第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡是不屬于某個稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時研究稅種對于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要創(chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤將達(dá)到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬五千元。

方案二：金某投資成立個人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個人所得稅的計(jì)算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的個人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬兩千元。

通過上述兩種方案的稅后利潤計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計(jì)價機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會占用一定比例的資金和資源，對于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計(jì)價方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國常見的存貨計(jì)價理論有四種。

案例分析：某地商場在2012年1月購進(jìn)了兩批單價為五十件的商品，兩批商品的成本價分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個月分別售出了四十件和六十件，商品售價都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算后的企業(yè)成本、收入及利潤情況通過對表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計(jì)價方式會影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場在三月份的時候使用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場應(yīng)使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨價值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場在該時間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時也能讓企業(yè)有足夠的時間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量和維穩(wěn)能力。