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第1篇

稅收體系健全

在許多林業(yè)發(fā)達國家，林業(yè)稅收被作為調(diào)節(jié)、鼓勵林業(yè)生產(chǎn)的一個重要手段。這些國家根據(jù)林業(yè)的特點、國家對林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴大林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等的需要，調(diào)節(jié)林業(yè)稅收，刺激私有林業(yè)投資和經(jīng)營活動。私有林主不但不需要比其他職業(yè)和階層的人額外承擔(dān)一些稅費任務(wù)，反而因為所從事產(chǎn)業(yè)的特殊性而享有種種稅收優(yōu)惠。

除法國等少數(shù)國家外，德國、美國、加拿大、日本等林業(yè)發(fā)達國家普遍實行的是以所得稅為主的林業(yè)稅收體系，注重考慮橫向公平性與縱向公平性，目標(biāo)明確。例如，美國國家木材供應(yīng)主要依靠公司林和小型私有林。其林業(yè)稅收政策的目標(biāo)被確定為：“林地稅收應(yīng)當(dāng)公平并且有利于森林保護；林地稅收必須以土地使用狀況和土地生產(chǎn)力為基礎(chǔ)；對林木以及林木采伐的稅收應(yīng)能對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生激勵作用。”

稅收減免扶持

澳大利亞稅收法規(guī)定，對采伐1985年前由非政府部門經(jīng)營的林地上的天然林所獲得的收入，免征個人所得稅，以鼓勵私有林主對天然林進行更新造林活動。對于從事林業(yè)經(jīng)營的公司和私人在所得稅征收上還有如下特殊優(yōu)惠：凡用于清理采伐跡地、營林、育林的收入，可免征所得稅；收入中用于購置林業(yè)生產(chǎn)必須的易耗資產(chǎn)的、用于改善林木生產(chǎn)條件(如改良土壤等)的、用于林區(qū)道路或林間便道建設(shè)等方面的部分，可免征所得稅；收入中轉(zhuǎn)化為木材的就地加工等方面的投資，可免征所得稅；出售的零星可加工木材(如間伐材，因風(fēng)災(zāi)等自然因素導(dǎo)致的風(fēng)折木等)所得的收入，可免征所得稅。

日本對私有林的采伐和加工，年所得收入在3000萬日元以內(nèi)的，實行免稅。

英國從1992年起，商業(yè)用材林的立木不算收入，所以不交納所得稅。如果木材尚未出售，林主死亡，其稅款債務(wù)將予以免除。

法國對私人再造林和更新造林，在30年內(nèi)免交土地稅。經(jīng)營林業(yè)的所得稅，依據(jù)樹種的不同的年限，可減半征收。但林主如果把林地轉(zhuǎn)作他用，則須向國家繳納一定的稅費，其目的是為了鼓勵發(fā)展林業(yè)，防止森林面積減少。

芬蘭林業(yè)稅收有兩種：一是所得稅，一是資產(chǎn)稅。對于私有林主的所得稅，下列情況可以免稅：退耕還林者免稅25～35年；采伐后立即更新且幼林生長良好并保證成林者，可以免稅10～25年；此規(guī)定也適用于荒地造林或低產(chǎn)林的重新改造；沼澤地排水后重新造林，可以免稅15～25年，造林投資由林主和國家共同承擔(dān)；森林遭到非人為因素破壞時可享受15年內(nèi)的免稅待遇。

優(yōu)惠稅率鼓勵

澳大利亞通過對造林公司股票持有者的股息收入的優(yōu)惠稅率，提高居民購買造林公司股票的積極性，以吸引社會對林業(yè)的投資。

加拿大所得稅的稅率依林業(yè)經(jīng)濟實體的經(jīng)營活動類型而實行不同的稅率，鼓勵私有林主積極參與林業(yè)經(jīng)營，促進私有林業(yè)的發(fā)展。

美國稅法規(guī)定在森林施業(yè)中，采伐道路的全部或部分被當(dāng)作可取得減稅或優(yōu)惠稅率的投資，采運設(shè)備在通常情況下，也可以取得這種優(yōu)惠。稅法還規(guī)定，對采伐跡地如果3年之內(nèi)達不到規(guī)定的更新造林數(shù)量和質(zhì)量要求，政府將以較高的稅率征稅。

澳大利亞對于林業(yè)公司或私人的非林業(yè)收入實行優(yōu)惠稅率。德國對林業(yè)只征收增值稅、地皮稅，林業(yè)的增值稅為5%，遠低于其他行業(yè)；在發(fā)生災(zāi)害大量采伐時，可依法降低所得稅率。

稅基構(gòu)成優(yōu)惠

在澳大利亞，從事林業(yè)活動的納稅人被視為初級生產(chǎn)者，因此，造林和造林地維護的成本可以從當(dāng)年的收入中扣除。“可分期抵減條款”中允許林業(yè)生產(chǎn)者將營林生產(chǎn)中發(fā)生的成本在當(dāng)期收入中抵減，或在未來幾年內(nèi)的收入中分攤。

新西蘭為了鼓勵造林，對公司、企業(yè)的造林費用，均可在稅前由成本列支，等于減少了造林企業(yè)的納稅額。

挪威森林信托基金在私有林業(yè)發(fā)展中起著重要作用。林主出售木材時即將銷售所得的5%~25%的收入存入基金。存入的基金免交所得稅，林主可以從基金中提款用于營林作業(yè)。但如果林主從基金中提款用于其他用途時，就必須納稅。

稅制規(guī)范合理

第2篇

關(guān)鍵詞:林業(yè)經(jīng)濟政策;租借林場;國有林;森林資源

政策是政府在一定時期采取的行政管理辦法和手段,其約束性和強制性不如法規(guī)、法律,但是,近代黑龍江的政權(quán)更迭頻繁,多是短命政府或偽政權(quán),法規(guī)與法律朝令夕改,從某種意義上講政策其實質(zhì)就是法律。一般來講,行業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r,取決于兩點:一是自然增長的順暢,二是國家政策的推動。黑龍江地廣人稀,自然增長緩慢,國家法律政策的推動更顯得重要。晚清末期以及民國前期頒布的林業(yè)經(jīng)濟政策中,尤以租借林場和國有林場的發(fā)放對森林資源的破壞為最。

一、租借林場和國有林場出現(xiàn)的背景

1896年,清政府與沙皇俄國政府簽訂《中俄密約》(即《御敵互相援助條約》),允許沙皇俄國在東北修筑中國東三省鐵路(中東鐵路),修筑鐵路所需枕木、電桿、建筑材料都就近取給。光緒三十年(1904年),黑龍江鐵路交涉總局與中東鐵路公司簽訂《砍伐木植合同》。據(jù)此合同,中東鐵路公司設(shè)立三處租借林場,濫伐森林。而大批的租借林場是俄國政府通過其財政部直接控制的中東鐵路為了得到永久性的自己經(jīng)營的林場,對清政府施加壓力,于光緒三十三年(1907年)與清政府簽訂的《伐木合同》條文中規(guī)定設(shè)立的。從此沙皇俄國得到了被視為鐵路生命線的中東鐵路沿線(主要在現(xiàn)黑龍江行政區(qū)劃內(nèi))的森林采伐權(quán)。

北洋政府對國有林十分重視,但山河破碎以及政局的動蕩,使北洋政府又無力經(jīng)營東北森林。農(nóng)林部鑒于東北國有森林資源豐富茂盛,沙俄和日本等帝國主義國家垂涎東北豐富的森林資源,利用不平等條約在黑吉兩省占有大量永久性的租借林場,而租借林場是清朝政府時期的林業(yè)經(jīng)濟政策,不僅既成事實,而且涉及外交,交涉棘手。若長此任予放棄,則中國國防與經(jīng)濟俱生為害,故而認定籌辦林政,應(yīng)從中國最著名林區(qū)入手。農(nóng)林部于1912年12月11日公布《東三省國有森林發(fā)放暫行規(guī)則》20條,以期合理經(jīng)營此地區(qū)之天然林,增進國家收益,亦保水土之安定,國防之安全。1914年8月8日,農(nóng)商部公布修正的《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》。

二、租借林場和國有林場發(fā)放的內(nèi)容

大批的租借林場是俄國政府通過其財政部直接控制的中東鐵路為了得到永久性的自己經(jīng)營的林場,對清政府施加壓力。《歷代森林史略及民國林政史料》記載:北滿中東路一帶森林權(quán)之喪失,始于光緒三十年(1904年)由黑龍江鐵路公司與東省鐵路公司訂立伐木合同,茲摘錄如下:

“第一條:東省鐵路公司,在以下所指地段樹木內(nèi)只有砍各項木植材料之權(quán)。

甲、路鐵自成績成吉思汗站雅克山站,鐵路兩旁各卅五華里各樹林。

乙、水陸在呼蘭河內(nèi)之諾敏河?xùn)|岸至呼蘭河西岸中間一帶樹林。其界限自此二岔河各至水源為止。

丙、水陸在松花江之北岸權(quán)林河中間一帶樹木。其界限自北二岔河各至水源為止。

第二條:鐵路公司按在以上所指地段內(nèi)砍備木植材料,運至鐵路,核算價值,以每百分之八,認繳黑龍江省將軍衙門官庫票費,除鐵路公司外,凡附近農(nóng)民亦得砍伐自用木材,唯如有人欲在第一條所指地段內(nèi)另外砍售,須與鐵路公司商與,方可砍伐。

第三條:以上所指第一條地段內(nèi)樹木,其如何砍伐,鐵路公司亦可允給商民砍伐,唯須由鐵路公司按運至鐵路核算價值。

第四條:以上第一條所指地段內(nèi)樹木,其如何砍伐,鐵路公司自行設(shè)法布置……”[1]。

1912年公布的《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》的主要內(nèi)容摘錄如下:

東三省國有森林除林務(wù)局自行經(jīng)營外得依本規(guī)則發(fā)放之;發(fā)放以林木為限;有民國國籍者都可承領(lǐng)。但關(guān)于國土保安和供公用的森林不發(fā)放。承領(lǐng)森林者須向林務(wù)局呈交承領(lǐng)書。經(jīng)林務(wù)局許可后,須領(lǐng)取執(zhí)照,并按擬伐木數(shù)量交納保證金。木材出山到埠后,由林務(wù)局查驗,按木植市價8%交納執(zhí)照費,保證金如數(shù)發(fā)還。執(zhí)照的有效期為1年。承領(lǐng)者侵越原定界限采伐時得給予處罰[2]。

1914年8月8日,農(nóng)商部公布修正的《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》。同《暫行規(guī)則》相比,增加以下內(nèi)容:除中國人民外,依民國法律成立的法人也可承領(lǐng)森林。林務(wù)局收到承領(lǐng)書后進行核查,如無重復(fù),再派員勘測,造具報告,呈農(nóng)商部核辦。承領(lǐng)書除記載原定項目外,還要記載運輸設(shè)備和制材設(shè)備,并附承領(lǐng)地的圖說。承領(lǐng)森林每人不得超過200平方里。承領(lǐng)者應(yīng)繳納勘測費。林務(wù)局勘測森林實況詳報農(nóng)商部,如認為該處森林不能發(fā)放,原繳納勘測費還給一半。承領(lǐng)森林經(jīng)農(nóng)商部核準(zhǔn),由部注冊,發(fā)給部照。此照有效期至多為20年,期滿將照繳銷。承領(lǐng)人領(lǐng)取執(zhí)照,按標(biāo)準(zhǔn)繳納注冊費。林木出山時,承領(lǐng)人應(yīng)將所伐林木情況開單呈報各該處主管官廳查驗。林木出售時,承領(lǐng)人除遵守稅則繳納木稅外,應(yīng)各按林木市價8%分別繳納山本和木植票費。轉(zhuǎn)讓已領(lǐng)林區(qū)須經(jīng)農(nóng)商部核準(zhǔn)。轉(zhuǎn)讓執(zhí)照的有效期,以原領(lǐng)執(zhí)照為準(zhǔn),承領(lǐng)森林如已超過照載期限尚未著手采伐,則撤銷其承領(lǐng)原案,追回部照。承領(lǐng)人采伐林木時,每畝應(yīng)保存天然下種母樹2—3株。采伐后的林地,除該管官廳認為不能開墾者外,承領(lǐng)人可按照國有荒地承墾條例承領(lǐng)開墾,這就規(guī)定了林地變?yōu)檗r(nóng)地的合法性。

1920年6月9日,農(nóng)商部再次修改《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》。修改補充內(nèi)容:采伐森林,原訂國際合同有特別規(guī)定者,在滿期以前繼續(xù)有效。農(nóng)商部得于必要時收回已發(fā)放的森林,但不應(yīng)損害承領(lǐng)人現(xiàn)有利益。承領(lǐng)森林人除稟請林務(wù)局勘測轉(zhuǎn)呈農(nóng)商部核準(zhǔn)外,也可稟請縣知事和其他林務(wù)機關(guān)勘測,報道尹、巡按使咨陳農(nóng)商部核準(zhǔn)。承領(lǐng)人提出承領(lǐng)書時繳納勘測費。承領(lǐng)森林經(jīng)農(nóng)商部批準(zhǔn)即發(fā)給部照。部照有效期為20年,每年驗照1次。領(lǐng)照時按標(biāo)準(zhǔn)須繳納保證金。

三、租借林場和發(fā)放的國有林場的區(qū)別

租借林場是一種不平等條約的產(chǎn)物,帶有明顯的租借性質(zhì),不同于后來民國時期通過《東北國有林發(fā)放規(guī)則》發(fā)放的國有林場。主要表現(xiàn)在:

(1)這些租借林場的租借人都是外國資本家,早期主要是俄國人,日本人后來居上,這些租借林場明顯帶有殖民性;而《東北國有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定,國有林場發(fā)放只“限于中國人或中國法人”,發(fā)放的國有林場的承租人只能是中國人,這是兩種林場的最大區(qū)別。

(2)面積特別大,超過規(guī)定數(shù)字的幾倍,所有租借林場的面積究竟有多少,在當(dāng)時的技術(shù)水平下,很難得到一個確切的數(shù)字。1915年的調(diào)查情況顯示僅中東鐵路沿線的租借林場總面積達到了12074平方公里,并不是全部的數(shù)字,只是分布在中東鐵路沿線的林場。如俄國巨商葛瓦里斯基所屬的林場,在1921年共有林場5處,面積為2008.6平方公里,1930年增加到7004.39平方公里。在利益的驅(qū)使下,外國資本家更是深入到大小興安嶺原始森林腹地建立租借林場。而國有林場的發(fā)放承領(lǐng)森林每人不得超過200平方里。

(3)租借林場的時間長,在合同上約定是20—90年,在中國喪失的情況下,實際上是無限期的;而《東北國有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定,“期限20年以內(nèi)”,1912年頒布,止于1929年廢除,實際上實行了17年。

四、租借林場和發(fā)放的國有林場的危害及評價

清代晚期,在租借林場的“合法”掩護下,大批俄國資本家擁入中國黑龍江林區(qū),依靠中東鐵路的運輸條件和其雄厚資本,大肆砍伐大小興安嶺森林。在這些租借林場內(nèi)如何采伐?采取什么采伐方式?是無人過問的。所以已經(jīng)采伐過的跡地,不是變成散生林地,就是變成荒原。其危害正如《北滿與東省鐵路》所載:“東部沿線25年前所謂林海者,今則極目遠望,偶見三五雜木,杳不可尋,雖山巔之上,間有叢生幼樹,也僅距鐵路二、三十里之地見之”。從這里可以清楚地看出,中東鐵路修建的前后十幾年的時間內(nèi),鐵路兩側(cè)的森林資源遭到了嚴(yán)重的破壞。《歷代森林史略及民國林政史史料》記載:“按東省鐵路沿線,昔日均為廣大森林被覆,自與東省鐵路公司訂立伐木合同后,迄今不過卅年,沿鐵路兩側(cè)五十里內(nèi)森林,均已砍伐凈盡,近更向遠方采伐,有達百余里之遠者,此種現(xiàn)象,無非受不平等條約之限制;加以國人在昔不知森林之可寶貴,一任帝國主義之俄羅斯之要求,將大好森林,為附屬鐵路之供應(yīng)品。是以中東路自開辦以來,舉凡枕木、建筑材、皆無償取自林中;其暴殄天物之尤甚者,則將良材,任意劈成板子,作為燃料。自通車以來,無論工廠、機車、站臺、事物所、道班房、及員司工人住宅等,……是以中東路一帶無限寶藏之森林,轉(zhuǎn)瞬間已蕩然無存,言至可痛惜也”[1]58。由于受到殘酷掠奪,黑龍江的原始森林受到嚴(yán)重的破壞。

《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》頒布以后,短短幾年時間,僅黑龍江發(fā)放的國有林林場就達到了72處(尚不包括吉林省今屬于黑龍江的林場),再加上不平等條約發(fā)放的租借林場,發(fā)放林場的數(shù)目更多。使黑龍江的森林資源在法規(guī)的保護下,遭到了全方位的合法破壞。從上文《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》的內(nèi)容看,根本看不到“經(jīng)營與管理”的字樣,只有“國有林發(fā)放”的字樣。在幾經(jīng)修改的《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》中只有第十七條提到“林地一畝,存留樹木二株到三株,前項存留樹木,以直徑在一尺以上,樹干正直為限。”說明發(fā)放的目的不是把東北國有林如何經(jīng)營好,使森林資源得到延續(xù)和發(fā)展,林業(yè)更加振興,而只是繳收一點這個稅,那個費而已。而木商為了得到部里發(fā)放的部照,大大小小的官吏,敲詐受賄的事情常有發(fā)生,損公肥私是普遍現(xiàn)象。

由此可知,政府都無法經(jīng)營的事業(yè),指望民間商人代替政府來管理、經(jīng)營則更不可能。商人的本性是唯利是圖,其繳費獲取經(jīng)營權(quán)利,是為了賺錢,“經(jīng)營管理”只不過是一個幌子,其實質(zhì)就是獲取采伐權(quán);從幾經(jīng)修改的《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》中關(guān)于“保證金”的規(guī)定也可以看出,所謂“保證金”是指承領(lǐng)者領(lǐng)取執(zhí)照后,如在一年內(nèi)尚未著手采伐,則執(zhí)照作廢,保證金不發(fā)還,即保證金是必須采伐的擔(dān)保。同時《東三省國有林發(fā)放規(guī)則》規(guī)定“國有林發(fā)放只限于中國人或法人”,我們知道,森林的投資回報周期時間長,風(fēng)險大,讓資本實力有限的中國商人去經(jīng)營管理根本是不可能的事情,更何況在軍閥混戰(zhàn)的動蕩年代了。既然中國政府和中國民間資本無力經(jīng)營國有林,能否指望外國資本家呢?眾所周知,以沙俄和日本為首的外國資本家來中國的目的,不是來幫助中國發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟,而是來掠奪森林資源和賺取財富,骨子里就沒有這種意識,那種“剃光頭”、“拔大毛”的采伐方式更令人吃驚,其破壞程度遠超過中國木商。

1896年黑龍江的森林面積在4000萬公頃以上,而1949年前后森林面積只有1670多萬公頃,50多年的時間森林面積損失竟達60%以上,豐富的森林資源在短期內(nèi)發(fā)生了劇變[3]。造成近代黑龍江森林面積和蓄積量銳減,帝國主義的侵略是最主要的原因。除此之外,晚清以后的政府在其頒布的各項林業(yè)經(jīng)濟政策中也加劇了黑龍江森林資源的減少,作為國人也應(yīng)該進行反思。

參考文獻:

[1]陳嶸.歷代森林史略及民國林政史料[M].南京:金陵大學(xué)農(nóng)學(xué)院森林系林業(yè)推廣部,1934:54-55.

第3篇

（一）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅營改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)時，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計算這項業(yè)務(wù)的銷項稅額時，租賃公司因為沒有增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。從而導(dǎo)致公司在購置有形動產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負。

（二）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實營改增后，國家稅務(wù)總局了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實際稅負的明確憑證，對于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來說，這一過渡性政策難以落實，不利于減輕企業(yè)稅負。

（三）飛機租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細化根據(jù)75號文，對在自由貿(mào)易試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

二、國外融資租賃業(yè)稅收政策先進經(jīng)驗及其借鑒

（一）加速折舊制度日本和美國都針對融資租賃中的有形動產(chǎn)計提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國的《55-045號稅務(wù)裁決》明確界定了“真實租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時間價值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

（二）投資抵免政策美國對融資租賃業(yè)的主要優(yōu)惠政策為投資抵免政策，1962年，美國《投資抵免法》規(guī)定在購買設(shè)備的當(dāng)年，出租人可以按一定百分比，通常是百分之十左右從其應(yīng)稅收入中抵免投資設(shè)備的支出，這大大降低了設(shè)備的初始成本，從而增加融資租賃企業(yè)的盈利空間。英國曾于1970年實施了與美國投資抵免政策相仿的稅收減免，即融資租賃的頭年投資減稅。

（三）減值減稅制度英國對于融資租賃業(yè)最典型的稅收優(yōu)惠政策是減值減稅制度，于1986年正式實行25%的減值減稅制度。其規(guī)定：除了售后回租、設(shè)備出租企業(yè)與賣主有關(guān)聯(lián)關(guān)系、非當(dāng)年購入設(shè)備或者頭年已經(jīng)減稅的情形以外，25%逐年減值減稅制度適用于所有類型的廠房和設(shè)備投資。

（四）呆賬準(zhǔn)備金制度呆賬準(zhǔn)備金制度是日本對融資租賃業(yè)采取的獨特地稅收政策。日本，對融資租賃業(yè)征收的是消費稅，分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種形式。在日本，融資租賃必須是全額性償付，即租金總額至少占到出租人全部投入的百分之九十，同時在租賃期間，承租人無權(quán)解除或者撤銷租賃合同。根據(jù)日本稅法對融資租賃業(yè)的規(guī)定，當(dāng)承租人無法償還融資租賃企業(yè)資金時，其數(shù)額作為呆賬損失在計入年度損失額中，不計為應(yīng)稅所得額，從而使融資租賃企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠。

三、營改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善建議

（一）優(yōu)化稅率設(shè)置環(huán)節(jié)，適用較低稅率稅率是指稅法規(guī)定的納稅人的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)直接的比例，是法定的計算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了國家征稅的深度④，稅率的合理設(shè)置應(yīng)兼顧國家財政需要與納稅人的實際承受能力。在稅基沒有變化的情況下，營改增后融資租賃業(yè)的稅率上升了12%，稅率設(shè)置偏高。建議調(diào)整自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)營業(yè)稅稅率，主要是降低稅率。營改增后國家在自貿(mào)區(qū)采取兩檔稅率，融資租賃業(yè)的增值稅稅率為17%,其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，因此建議統(tǒng)一采取一檔稅率，即對融資租賃業(yè)也適用6%的稅率，以減輕融資租賃業(yè)稅負，推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（二）完善抵扣環(huán)節(jié)，消除重復(fù)征稅融資租賃業(yè)務(wù)是以資金融通為主要內(nèi)涵的金融業(yè)務(wù)，為資金密集型的金融行業(yè)，融資租賃公司也應(yīng)歸類于非銀行金融企業(yè)，應(yīng)該把融資租賃歸于金融保險業(yè)，簡單將其歸入交通運輸?shù)痊F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是不科學(xué)的。建議對于融資租賃業(yè)制定與金融保險業(yè)相同的稅收政策，在售后回租業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)提供融資性回租服務(wù)時，對融資租賃企業(yè)所取得的租賃收入的本金不征收增值稅，只對利息的差額征收增值稅，這樣就保持了納稅基數(shù)與營改增相比不變，從而消除了融資租賃業(yè)售后回租業(yè)務(wù)中的重復(fù)征稅。

（三）取消即征即退政策，采取設(shè)備加速折舊方法營改增后，國家規(guī)定了即征即退的過渡性增值稅優(yōu)惠政策。但該政策實際可行性欠佳，對減輕企業(yè)經(jīng)營成本沒有顯著作用，建議在采取前述稅收改革措施的基礎(chǔ)上，取消“實際稅負超過3%部分即征即退”政策，而采取設(shè)備加速折舊方法。融資租賃業(yè)務(wù)通常合同期較長，設(shè)備使用年限也比較長，對投資設(shè)備所采取的折舊方法直接關(guān)系到融資租賃企業(yè)的成本與收益。為了扶持融資租賃業(yè)的發(fā)展，在設(shè)計折舊政策時，理應(yīng)采取有利于融資租賃企業(yè)的折舊方法。建議借鑒美國、日本稅法中的加速折舊方法，使自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)實現(xiàn)資金融通、享受到資金時間價值，從而推動自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)發(fā)展壯大。

（四）明確飛機租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策，采取投資抵免政策75號文對機租賃業(yè)規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，但還尚待進一步明確。我國民航業(yè)發(fā)展的巨大需求，明確飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策迫在眉睫。中國天津東疆保稅港區(qū)對機租賃業(yè)采取了特殊的增值稅優(yōu)惠政策，值得自貿(mào)區(qū)借鑒。根據(jù)國務(wù)院批復(fù)的《天津北方國際航運中心核心功能區(qū)建設(shè)方案》，注冊于東疆保稅港區(qū)的國內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國家相部門批準(zhǔn)從境外購買的25噸以（空載重量）上并以融資租賃的方式租給國內(nèi)航空公司的飛機，征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。建議借鑒東疆飛機租賃業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，對在上海自貿(mào)區(qū)內(nèi)的飛機租賃業(yè)征收4%的進口環(huán)節(jié)增值稅。同時借鑒美國稅法，對自貿(mào)區(qū)飛機租賃業(yè)進行扶持，采取投資抵免政策，允許融資租賃公司在出資購入飛機的當(dāng)年按適當(dāng)百分比從其應(yīng)稅收入中抵免投資飛機的支出，減少飛機的初始投資成本。

（五）借鑒其他稅收優(yōu)惠政策，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制我國融資租賃業(yè)尚處于發(fā)展的初級階段，其發(fā)展?jié)摿薮螅枰兄己玫恼攮h(huán)境。建議在采取上述稅收制度的基礎(chǔ)上，借鑒國內(nèi)外融資租賃業(yè)先進的稅收政策，結(jié)合我國自貿(mào)區(qū)的實際情況，建立融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠的長效機制。建議借鑒英國減值減稅制度，實行有形動產(chǎn)使用當(dāng)年的減稅制度，一律按25%逐年減值減稅，同時借鑒日本，建立呆賬準(zhǔn)備金制度。