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第1篇

【關鍵詞】 稅務籌劃； 財務報告； 博弈

稅收是國家為了實現其職能，按照法律法規的規定，強制地、無償地取得財政收入的一種手段，是國家憑借其政治權力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對于企業而言，在其設立、開始生產經營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費的支付會導致經濟利益流出企業，因而合理利用國家的政策法規進行稅務籌劃，有利于實現企業價值最大化目標。

一、稅務籌劃的主要路徑

稅務籌劃是指企業在法律法規許可范圍內，根據政府的政策導向，通過對籌資、投資、經營和分配等一系列財務活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優惠政策，使企業稅負得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經濟活動。稅務籌劃的主要方法有：通過資本弱化來進行稅務籌劃，充分利用會計政策的選擇實現稅務籌劃，此外充分利用國家的稅收優惠政策也能起到良好的節稅作用。

（一）資本弱化進行合理避稅

資本弱化是企業進行稅務籌劃，合理避稅時常用的方法。企業資產就其來源有權益資本和債務資本兩個部分。權益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。債務資本是從資本市場、銀行、關聯企業籌集的長期負債及日常經營過程中形成的短期負債等。企業通過負債籌集的債務資本需支付利息，記入財務費用后，可在納稅前抵扣，導致企業利潤減少，企業承擔的所得稅降低，具有抵稅作用。權益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業承擔。在企業生產經營所用資金中，通過負債籌集資金，有利于企業合理避稅。

（二）會計政策選擇實現合理避稅

由于企業經濟業務的復雜性和多樣化，某些經濟業務在符合會計原則和計量基礎的要求下，可以有多種會計處理方法，即存在多種可供選擇的會計政策。不同會計方法和政策的選擇，當期確認的收入和產生的費用不盡相同，帶來了不同的報告利潤，產生了不同的稅收負擔。企業可以根據經濟業務的特點和稅收法律法規的具體要求，合理地選擇會計方法和政策，使企業既依法納稅，又實現企業價值最大化的財務目標。

（三）充分利用國家稅收優惠政策

充分利用國家稅收優惠政策也能起到良好的節稅作用。例如，稅法規定創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業可充分把握創業投資企業的認定條件，及時進行相關調整，享受稅收優惠政策。稅法規定企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以進行稅額的抵免。企業應把握專用設備的認定及留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的所得稅優惠，并擴大到全國范圍，企業應充分利用這些優惠政策，制定出合理的稅務籌劃方案，實現企業最大的節稅效益。

二、稅務籌劃與財務報告的沖突

稅務籌劃要實現企業最大的節稅效益，首先要從實現稅收利益開始。其具體表現一般都是報告較低水平的應稅收入，確認較高水平的應稅費用，形成較低的報告利潤，繳納較低額度的稅款。但企業對外報告的財務報告，尤其是上市公司的年度報告，都希望向投資者、債權人等利益相關者報告出較高水平的會計收入，優化相關財務比率，以吸引更多的投資者，達到融資的目的。因此在企業稅務籌劃的過程中，不可避免地會出現稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

（一）稅務籌劃與財務報告沖突的原因

1.企業內部管理者的影響

現代企業理論下，企業的所有權與經營權相分離，出現了委托關系，職業經理人也應運而生。企業投資者更關注企業的價值，傾向于通過稅務籌劃減輕企業的負擔，達到節稅的目的；而在委托關系下，企業管理者及職業經理人的報酬通常與其為企業創造的利潤即財務報告利潤有關，稅務籌劃可能帶來報告利潤的降低。因此，企業內部管理者在與投資者信息不對稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機會，以更好地體現自身的經營業績。所有權與經營權的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

2.企業外部利益相關者的影響

在企業經營過程中，會與許多利益相關者發生經濟利益關系。企業外部的利益相關者通常是根據企業的財務報告來了解企業的財務狀況和經營成果。企業有報告高質量財務信息的壓力，例如消費者關心企業能否提供持續的售后服務，企業需要有良好經營業績的財務報告以傳達可持續發展的信息。企業債權人對財務報告中的償債能力指標非常關心，借助其信息來評估自己債權的保障程度。企業上級主管部門也關心企業財務報告數據，判斷企業受托責任履行情況。這些都可能導致企業管理者在外部利益相關者影響下，放棄稅務籌劃機會，更好地體現企業經營業績。企業外部利益相關者的影響，也造成了企業稅務籌劃與財務報告的沖突。

（二）稅務籌劃與財務報告沖突的體現

1.資本弱化影響了資產負債表

企業通過負債籌集資金有利于合理避稅。企業負債資本與權益資本比率的大小，反映了企業資本結構的狀況。企業負債資本與權益資本的比例合理，企業可以獲得財務上的良性效應，即資本結構的優化。若企業的債務資本超過權益資本過多，比例失調，就會造成資本弱化。根據經濟合作組織的解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

企業若以負債籌資來實現稅務籌劃，資產負債表中負債的份額就會增加，報表使用者在分析財務報表時就會更加關注企業的償債能力以及資金風險，潛在投資者對于將要進行的投資也會更加謹慎。此時，企業通過資本弱化進行的稅務籌劃就影響到了財務報告中的資產負債表報出的財務信息。

2.會計政策選擇影響了利潤表

企業在進行稅務籌劃時，除了在籌資過程中增大負債籌資外，還可以通過會計政策的選擇來降低會計收益，增加成本費用，特別是不會帶來現金流出的成本費用，如固定資產折舊方法的選擇、發出存貨計價方法的選擇等。這些會計政策的選擇在降低應納稅所得額的同時，也會導致財務報告中的財務成果降低，這會與財務報告使用者期望較高的會計收益目標相沖突。

三、相關文獻回顧

稅務籌劃能使企業在稅收法律法規允許范圍內，通過節稅或延緩稅款支付來實現企業價值最大化。但企業在進行稅務籌劃的過程中通常也會帶來較低的財務報告指標，造成稅務籌劃與財務報告目標的沖突。

Scholes-Wolfson（1992）對企業稅收籌劃進行研究后提出，有效的稅務籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務當局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務當局的稅收）；同時籌劃者要認識到，稅收僅僅是企業眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。Dhaliwal，Frankel and Trezevant（1994）發現稅收和財務報告目標都會影響到企業存貨計價方法的選擇。同時Frankel and Trezevant（1994）發現稅收狀況會影響到企業年底采購行為，而財務報告目標則不會。Hunt，Moyer and Shevlin（1996）并沒有發現稅收會影響企業存貨決策，但研究發現，若公司準備通過存貨會計政策變更來操縱利潤，則稅收的重要性就遠遠低于財務報告目標，員工薪酬是另一項同時受稅收和財務報告動機影響的經營成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來稅收收益，另一方面降低利潤可能帶來財務報告成本。Matsunaga，Shevlin and Shores（1992）檢驗了雇主在稅收收益和財務報告成本之間的權衡問題，發現員工薪酬變化方向與稅法規定的稅收優惠方向的變化一致。Scholes et al. （1996）的研究結果表明，大公司更愿意推遲確認收入來節約稅收，而且還發現，財務杠桿（替代財務報告成本）較高的公司不愿意降低報告利潤。

四、稅務籌劃的博弈分析

企業稅務籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財務報告指標。企業很多重要的財務契約都是以會計數據為基礎的，這使得企業管理層不愿意降低報告利潤。這些契約包括與債權人、借款人、客戶、供應商、管理人員和其他利益相關者簽訂的各種契約。因此，在一些會計、融資、市場營銷、生產及其他經營決策中，企業必須權衡降低應納稅所得的稅務動機與提高企業會計利潤的報告動機。

在企業稅務籌劃中，管理層以及所有者等利益相關方形成了博弈關系，現將其決策過程簡化為管理層和所有者兩方通過博弈理論進行簡化分析。

（一）基本假設

1.博弈的當事人有兩個：企業管理者、以所有者為代表的利益相關者；

2.企業內部管理者和所有者都是理性經濟人，都能充分考慮所面臨的局勢，為追求自身利益作出戰略性選擇；

3.稅務籌劃帶來的應納稅所得額減少與報告利潤減少一致；

4.管理者報酬與財務報告利潤成正比，稅務籌劃能帶來稅收收益，但同時引起報告利潤的減少。

假設企業管理者只有兩種選擇{稅務籌劃，不進行稅務籌劃（簡稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監督，不監督}。企業進行稅務籌劃帶來的納稅收益為A元，企業的所得稅率為25%，管理者報酬是報告利潤的？酌（0

（二）博弈分析

管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。

如表1所示，第一個數字代表管理者的收益，第二個數字代表所有者的收益。進行稅務籌劃，會帶來納稅收益A元，報告利潤減少A元，企業減少納稅支出0.25A元，但管理者的報酬減少A？酌元。對所有者而言帶來了稅收收益0.25A元，但若所有者需要進行監督，確保管理者會進行有利于所有者的納稅籌劃，會發生監督成本C元。從表1可以看出，若C>0.25A，則所有者監督成本大于納稅籌劃所能帶來的收益，這時所有者一定會選擇不監督，而管理者會選擇不籌劃，均衡戰略為{不籌劃，不監督}。C

所有者期望收益E1為：

管理者期望收益E2為：

所有者預期收益函數關于β求導，并令其一階導數為0；同樣管理者預期收益函數對α求導，令其一階導數為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。

由以上分析可知，當管理者稅務籌劃的概率α■時，所有者的最佳選擇是不監督。當所有者監督的概率β>■時，管理者的最佳選擇是進行稅務籌劃；當所有者監督的概率β

五、研究結論與展望

通過對企業管理者及以所有者為代表的利益相關者的博弈分析，可以看到在稅務籌劃與財務報告目標沖突的情況下，稅收會影響企業財務決策。企業有稅務籌劃節約資金的動力，但企業同時會受到財務報告目標實現的影響。企業需要綜合考慮稅務籌劃對財務報告的影響、對管理者報酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。

【參考文獻】

[1]S.P.Kothari et.當代會計研究：綜述與評論[M].2009：287-291.

[2]李群.會計政策選擇下企業所得稅稅務籌劃[J].財會通訊，2010（9）.

[3]李團團.稅務籌劃在企業財務管理中的應用[J].財會通訊，2010（11）.

[4]于君俊，邵俊崗.企業財務舞弊以逃稅的博弈分析[J].財會通訊，2010（9）.

第2篇

稅務籌劃的非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。非稅成本是一個內涵豐富的概念，有可以量化的部分也有不能夠量化的內容，具有相當的復雜性和多樣性。在不同的納稅環境下，不同籌劃方案引發的非稅成本的內容也有所不同。在一般情況下，稅務籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱性稅收、①財務報告成本、沉沒成本和違規成本等。

（一）經濟學意義上的非稅成本

1.成本。信息的不對稱，引發了許多經濟現象，成本的產生就是信息不對稱的必然結果。在稅務籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執行過程中同樣不可避免地會產生成本。不論稅務籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產重組的稅務籌劃就是典型的例子。

在企業重組中，企業如果采用分立策略，一個企業被分為幾個企業，管理機構增加、管理人員增加、企業間的組織協調費用增加，更重要的是由于管理人員道德風險的存在，增加了企業的監督成本和潛在的損失，全部或部分抵免了稅務籌劃帶來的收益，更有甚者會使成本的產生大于收益。同樣，在合并過程中，逆向選擇的存在，兼并方并不十分了解被兼并方的資產質量狀況，可能造成其所支付的價格超過被兼并資產的價值。

2.交易成本。制度經濟學中，交易成本被定義為“在人們靠市場來交易產權時運用資源的成本。”[1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本、強制履約的成本以及可能發生的處理違約的成本等。在稅務籌劃中，涉及產權交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中重要的構成因素。例如通過收購外國公司進行稅務籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關信息進行搜集，同樣會產生談判費用、協議簽訂費用、履約費用等。

另外，利用資產評估增值進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環境下的產權交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅務籌劃中是難以避免的。

（二）管理學意義上的非稅成本

1.機會成本。稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優勢，有的方案具有稅務優勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優勢。這樣，在選擇具有稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。對于所選擇的具有稅務優勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。

2.組織協調成本。很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等都會相繼發生，這些就是稅務籌劃方案的組織協調成本。

收入和成本費用的轉移，要在公司之間做大量的協調工作，同時需要強化集權管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務籌劃行為不超越稅收規則的界限，集中管理模式要求垂直的組織形式，這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背，不利于信息的傳遞，失去了適度分權的管理優勢。這樣，會使管理成本大幅攀升，工作效率急劇下降。

3.隱性稅收。稅收套利是稅務籌劃方式之一，但企業對于稅收優惠資產的追逐會抬高該資產的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優惠資產的稅前收益率。稅收優惠資產的稅前收益率和非稅收優惠資產稅前收益率的差額，就是稅收優惠資產承擔的隱性稅收。

在稅務籌劃實務中，投資者往往會選擇稅負較輕的投資項目，也就是選擇稅收優惠資產，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔了隱性稅收。所以，隱性稅收也就形成了稅務籌劃的非稅成本。

4.財務報告成本。在上市公司中頻繁地進行稅務籌劃，連年的低稅前利潤極易引起國家稅務部門的注意，一旦實施對公司的檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權人，對公司財務報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業的債務籌資，進而影響企業的營運資金，抬升企業財務杠桿，加劇企業財務風險。

雖然在現階段我國股市經濟晴雨表的效果并不理想，但在股票投資者漸趨理性的今天，財務報告的結果對股票價格的影響越來越大。低利潤不但會導致股票價格的下降，而且還會影響企業在股票市場的再融資能力。企業通過跨期轉移收入、后進先出法等會計政策選擇達到減少稅前利潤、降低稅負的目的，但同時也造成企業經營的效率降低、與客戶的關系惡化以及額外的存貨持有成本等可計量和不可計量的損失。由此可見，稅務籌劃帶來的財務報告成本可能對企業產生深遠的負面影響。

5.沉沒成本和違規成本。經濟環境是復雜多變的，企業稅務籌劃方案在執行過程中因為無法預料的原因導致失敗的事件并不罕見，伴隨著籌劃的失敗，最初的資金投入也就變為沉沒成本，成為企業無法彌補的損失。另外，隨著稅務籌劃方式的增多，稅收規則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。由于稅收規則的存在，又因為稅收規則對稅務籌劃的約束目的，使得稅務籌劃經常處于稅收規則的監控之下，納稅人的稅務籌劃一旦違反了稅收規則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規成本。

二、稅務籌劃非稅成本產生的原因

（一）非稅成本成因的經濟學分析

1.市場的非完全性。稅務籌劃的目標是借助于一系列的經濟活動來實現的，如上所述的套利行為、組織重構行為，每一種行為都離不開市場交易，離不開契約的簽訂。市場是不完全的，即存在著信息不對稱、存在著市場摩擦。信息不對稱是導致道德風險和逆向選擇的直接根源，道德風險和逆向選擇又引發了稅務籌劃中非稅成本的產生。比如資產重組中可能產生的損失和集權化管理的成本，由于投資者不享有企業的實際經營和稅務籌劃的信息，對企業財務報表顯示的利潤降低所做出不利于企業的反映而給企業造成的損失等。市場摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產生，如套利行為中產生的交易準備階段的成本（搜集、處理有關交易客體的價格和質量以及交易主體的信息成本）、談判和履約成本（包括訂立契約并保證實施的成本以及處理沖突的成本）等。

2.經濟人及其有限理性。在市場經濟環境下，經濟組織的趨利傾向是難以避免的。企業的財務目標為企業價值最大化，這是對經營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣，經濟個體對利益的追求似乎也在情理之中。于是，在經濟人對物質利益的追求過程中產生了盈余管理、稅務籌劃、套利行為，同時也產生了道德風險和逆向選擇。在套利行為中，市場機制的作用最終會促進均衡的實現，但是由于人的有限理性，使得他們無法正確預料均衡點的市場價格，因此導致了盲目投資，引發了隱性稅收。另外，經濟人及其有限理性同樣適用于中介機構稅務籌劃的策劃者，中介機構出于對自身成本的考慮，加以對國家稅法的認知、稅務籌劃知識的掌握以及對客戶狀況了解的有限性，使得機會成本、成本、沉沒成本、違規成本等各類成本的發生成為可能。

（二）非稅成本成因的環境因素分析

1.環境的復雜性和不確定性。客觀世界是復雜和不斷變化的，經濟事項的發生及其結果更是難以料定，經濟領域里的風險無處不在。稅務籌劃的各個階段都因處在這個變幻莫測的復雜環境中而產生了大量非稅成本。稅務籌劃方案的制定，需要對客觀環境有一個全面地了解和預測，而對環境變化的認知和預測能力的有限性注定稅務籌劃方案不會非常完美。稅務籌劃的執行需要一定的技術條件、人才儲備，還要在操作中把握合理的“度”，即便是這樣也難保證意外費用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗，由此產生了機會成本、隱性稅收、沉沒成本和違規成本等。

2.稅務規則的約束。稅務籌劃是在一定的制度環境下實施的。稅務籌劃的實施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務，不可否認，這是一種科學、合理的管理行為，但是和其他的管理行為不同的是，稅務籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因為如此，才引起人們對“避稅”與“偷逃稅”關系的質疑；也正因為如此，稅務籌劃行為不可能得到政府的鼓勵，畢竟企業的稅務籌劃所得減少了政府的財政收入。因此，國家的稅收法規逐漸完善、日益嚴謹。稅務籌劃大多是在法律的邊緣徘徊，以所得稅稅務籌劃來說，其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式（地區）轉為低稅率或免稅形式（地區）、從一個口袋轉入另一個口袋、從一個納稅期間轉移到另一個納稅期間，或者改變存貨的計價方式等。這些行為都受到稅法的嚴格限制，所以，稅務籌劃為了躲避法律法規的限制經常是“繞道而行”，結果無疑會造成費用的增加，并且一旦操作不慎跨越過雷池，將會受到懲罰。

（三）非稅成本成因的主觀因素分析

1.稅務籌劃知識的有限性。稅務籌劃是一個復雜的系統工程，需要多方面的知識和技能做支撐。這就給稅務籌劃人員提出了更高的要求。稅務籌劃人員不僅應該熟練地掌握各種稅收法規，還必須熟悉金融證券方面的知識，能夠判斷股票價格的變化對公司的影響，財務報告的收益與股票價格的依存關系。另外，稅務籌劃人員還必須具備高層管理知識，熟練操作企業的并購、分立，正確判斷籌劃方案對管理組織效率的影響。不僅如此，高瞻遠矚的預測能力、決策能力和防范風險的能力也是稅務籌劃人員不可或缺的。實際情況是，稅務籌劃人員的知識、經驗畢竟是有限的。稅務籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對未來事項有十分準確的預期，因此，總會產生一定的非稅成本。

2.稅務籌劃目標和盈余管理目標的不一致性。納稅支出是企業的一項費用，它的發生直接導致企業的現金流出、費用增長。因此，降低稅負成為稅務籌劃的直接目標。盈余管理的關注對象也是企業的利潤，[2]但和所得稅稅務籌劃不同，盈余管理因管理動因不同對利潤的安排要求多種多樣，一般采用的方式為注銷巨額資產、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此，盈余管理的目標是要維持報告利潤的穩定，以至于達到企業價值最大化的財務目標。

稅務籌劃和盈余管理雖然都會涉及到企業的利潤，但由于兩者的目的不同，稅務籌劃和盈余管理的效果有時是反向的，當公司本期收益遠遠超過預期，為了保持利潤增長的穩定，企業往往采用后推利潤的管理方式，這時所得稅稅務籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反，當公司本期利潤沒有達到預期水平，公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤，以達到穩定公司股票價格，維護公司形象的目的。這時，如果公司同時進行所得稅稅務籌劃，就會與公司盈余管理的結果南轅北轍。顯然，盈余管理的目標和企業財務目標相契合，更有利于公司的長遠發展，而稅務籌劃目標促成了財務報告成本的產生。所以，稅務籌劃目標的短視性以及與企業財務管理目標的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。

三、稅務籌劃非稅成本的規避

（一）應加強對非稅成本的研究

目前，稅務籌劃已經成為我國財務、會計理論與實務界的一個熱點，不少學校的財務專業、會計專業已經開設稅務籌劃課，但對稅務籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規避非稅成本，必須從理論和實務兩方面正確認識非稅成本，加強對非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強，它涉及到經濟學、金融學、稅法、會計以及財務管理等方面的知識。

（二）應樹立有效稅務籌劃理念

傳統的稅務籌劃理念沒有認識到有效稅務籌劃和稅負最小化之間的顯著差異。“有效的稅務籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響：顯性稅收，隱性稅收和稅收顧客，②以及執行各種稅收籌劃的戰略成本。”[5]“有效稅務籌劃要求籌劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本：要實施某些被提議的稅收籌劃方案，可能會帶來極大的商業重組成本。”[6]之所以有稅務籌劃短視行為的產生，原因之一是沒有科學的稅務籌劃原則做指導。把稅負最小化作為籌劃的目標，忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復雜性來說，徹底規避是不可能的，然而，只要以有效稅務籌劃為基本原則，以企業財務管理目標為導向，就能使企業獲得較大的綜合效益。有效稅務籌劃就是稅務籌劃給企業帶來的收益大于其相應成本的稅務籌劃行為，成本效益原則應該貫穿于稅務籌劃的全過程。

（三）應正確區分不同性質的非稅成本

在非稅成本中，其中有些成本是可以通過一定方式避免的，有的則是在稅務籌劃中必然發生的。我們應該區分不同性質的非稅成本，針對其特點采用不同的規避方式。

1.不可避免的非稅成本。對于隨稅務籌劃必然要發生的非稅成本，雖然無法避免其產生，但可以降低其成本。比如機會成本，因為稅務籌劃方案不止一種，機會成本永遠是不可避免的，但可以分析判斷不同機會成本的大小，以決定取舍。同樣還有成本、組織協調成本等。成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協調成本則可以通過提倡科學管理、適度稅務籌劃來降低。

2.可以避免的非稅成本。可以避免就意味著采用某種手段可以使其不發生，或在一定的時間段、一定的領域不發生。

隱性稅收的產生主要是由于投資者對稅收優惠資產的追逐降低了它的稅前收益率，使得稅收優惠資產稅前收益率低于非優惠資產稅前收益率。任何投資都需要一個時間周期，預見性比較強的企業就能夠抓住投資的最佳時機，既可以享受稅收優惠，又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優惠資產提高價格之前充分享受高稅前收益率。因此，企業完全可以利用自己正確的預測能力打好時間差，盡量避免隱性稅收的產生。

財務報告成本并不是所有稅務籌劃的企業都會產生，比如非上市公司，它不用公開自己的財務報告信息，不用擔心報告利潤的減少對利益相關者的影響；比如經營者和所有者合一的私營企業，不用顧及報表利潤減少使經營者薪酬計劃激勵作用降低。因此，可以通過組織形式的選擇規避非稅成本，不同組織形式的企業對稅務籌劃可以有不同的態度。

違規成本往往發生在頻繁進行稅務籌劃的企業，企業的稅務籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，在進行稅務籌劃的時候只要把握好一個“度”，就可以避免和國家稅法的沖突。

稅務籌劃是一個巨大的行業，而且投資于稅務籌劃的回報也十分可觀。[3]稅務籌劃不僅要看企業稅負的降低程度，還應注重稅務籌劃的有效性，稅務籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素，對此，我們才剛剛開始有所以識。

注釋：

①根據邁倫。斯科爾斯等教授的界定，隱性稅收是有稅收優惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當局的稅收，而相對于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務當局的稅收。

我們認為，顯性稅收屬于企業納稅成本中的直接成本。

②那些比其他投資者更傾向于選擇某一項投資的納稅人（非邊際投資者），我們稱他們為稅收顧客。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關。稅收顧客的產生是因為稅率存在橫向差異。

參考文獻：

[1]Wolfgang.Kssper，Manfred E.Streit.制度經濟學——社會秩序與公共政策[M].北京：商務印書館，2000：156.

第3篇

關鍵詞：企業；稅務風險；風險防范

現代企業具有越來越復雜的交易模式和交易行為，我國的稅收法規政策也越來越細化，再加上稅務機關越來越高的征管力度和征管技術，因此企業在經營過程中面臨的稅務問題越來越多。企業的經營本身存在著很強的趨利性，所以在具體的稅務工作中很容易因為稅務問題而引發稅務風險，從而影響到企業的正常經營。鑒于此，企業應該對稅務風險予以高度重視，并且積極地采取有效措施規避稅務風險。

1.企業稅務風險的內涵和基本因素

1.1企業稅務風險的內涵

由于涉稅行為而引發的各種風險就是所謂的企業稅務風險，通常來講，企業的稅務風險主要包括兩個方面的內容：首先，企業的涉稅行為與我國的稅收法規的規定不相符合，存在應納稅而少納稅或者不納稅的行為，這樣企業就需要面臨聲譽受損、刑責、加收滯納金、罰款、補稅等各種風險；其次，企業的經營行為沒有準確的適用稅法，沒有對相關稅收政策進行很好的運用，因此存在著多繳納稅款的問題，這樣企業就在經營中承擔了不必要的稅收負擔[1]。

1.2企業稅務風險的基本因素

首先，稅收政策遵從方面的風險。企業稅收政策遵從方面的風險主要包括以下幾種：第一，稅收政策改變形成的風險：如果企業的稅收人員沒有對新的稅收法規進行及時的了解和掌握，就會導致出現濫用、錯用稅務法規的問題，從而使企業面臨稅務風險；第二，不規范的稅務行政執法形成的風險：由于我國稅務部門的自由裁量權比較大，再加上受到稅務行政執法人員個人素質的影響，因此經常會出現不規范的稅務執法行為，使企業面臨稅務風險。

其次，納稅金額核算方面的風險。企業納稅金額核算方面的風險主要包括以下幾種：第一，納稅人會由于不明確的稅收法規界限而很難有效地劃分納稅業務，這樣就會導致企業面臨稅務風險；第二，會計人員由于受到不明晰的稅收法規的影響，因此很難準確地理解和把握稅法，或者采用失真的會計信息對稅額進行計算，這樣就會導致計算的稅基出現錯誤，或者選擇了錯誤的稅率，使企業面臨稅務風險[2]。

最后，稅務籌劃方面的風險。企業利用稅務籌劃可以獲得節稅利益，然而也有可能會導致出現相應的風險。如果企業在進行稅務籌劃的時候無視這些風險的存在，就有可能因為稅務籌劃活動失敗而不得不面對稅務風險。

2.企業防范稅務風險的必要性

稅收的無償性和強制性與企業追求最大利益的經營目的之間本身就存在著天然矛盾，所以在法律所允許的范圍內，企業應采取有效措施盡可能的降低稅負，只有這樣才能夠實現稅后利益的最大化。在降低稅負的具體操作行為、方式和動因等方面，企業通常都會出現各種不確定因素，這是導致企業面臨稅務風險的直接根源。這些不確定因素在企業的理財、投資和經營等活動中都有所涉及，所以企業必須高度的重視對稅務風險的防范和控制。

首先，防范稅務風險可以使企業對稅務風險進行有效規避。在生產經營過程中企業如果及時的發現稅收存在的問題，并且采取有效措施加以解決，就能夠提升企業的管理水平，并且使企業的稅負實現合理合法的降低，更為關鍵的是能夠使企業實現利益最大化[3]。其次，防范稅務風險能夠有效地降低企業的經濟損失。對企業實施稅務審計，嚴格控制納稅風險，企業就能夠實現依法納稅，并且不會受到稅務機關的經濟處罰。

再次，防范稅務風險能夠使企業避免出現不必要的信用損失。稅務機關可能會將出現稅務問題的企業認定為漏稅、偷稅，這樣就會極大地影響到企業的信用，并且嚴重地損害企業的納稅信用，而通過防范稅務風險可以使企業的納稅風險得到有效的降低，從而使企業的納稅信用得到維護。

第四，稅務風險有可能導致企業管理層出現人員受損或者變動的情況，甚至會導致公司法人和其他相關責任人面臨刑事責任。而防范稅收風險可以使企業的稅務風險得以有效降低，并且能夠防止相關管理人員出現錯誤，使管理層受到的稅務風險的影響得以減小或消除。最后，防范稅務風險還可以將良好的稅企關系營造出來，使征納稅之間的關系更加和諧。

3.企業防范稅務風險的有效對策

3.1要樹立稅務風險觀念，并且形成科學的風險預警機制

首先，企業要具備依法誠信納稅的意識，并且不斷的完善自身的內部會計核算系統，這樣才能夠及時、真實、完整的反饋自身的經濟活動，對各種稅金進行準確的計算，做到按時申報，對稅款進行足額繳納。其次，企業在對經濟合同進行簽訂的時候需要對對方的納稅資信情況和納稅主體資格進行嚴格審查，從而有效地避免對方轉嫁稅務風險的問題；要認真的推敲各項合同條款，避免出現涉稅業務錯誤涉稅歧義，從而對稅務風險進行盡量分散；企業應該從整體上樹立納稅風險意識，而不是單純的認為稅務風險防范是稅務部門的事情[4]。最后，企業應該通過對各種先進網絡設備的利用將快捷、科學的稅收籌劃預警系統建立起來，從而實時監控稅收籌劃中的各種風險。企業的稅收籌劃預警系統應該要實現以下幾個方面的功能：第一，收集信息：企業要通過該系統對企業自身的生產經營情況、稅務行政執法情況、市場競爭情況、稅收政策變動情況等信息進行收集，在經過分析和比較之后對企業的稅務風險進行準確的判斷；第二，風險控制：如果在稅收籌劃工作中出現了潛在風險，這時候企業利用該系統還可以將導致風險產生的根源尋找出來，從而有針對性地制定有效的措施預防稅務風險的發生。

3.2加強企業涉稅人員的業務水平

防范稅務風險的基礎就是加強企業涉稅人員的業務水平，因此企業要積極的通過各種渠道使業務和財務部門中的各種涉稅人員認真地學習和了解各項稅收業務政策、稅收法律法規，從而能夠掌握各種稅務知識，這樣企業就可以更好地維護自身的合法權益，并且對稅收風險進行規避。除此之外，企業還要做好對稅務籌劃人員的培訓工作，除了要讓稅務籌劃人員掌握企業生產經營管理情況之外，同時還要掌握相關的稅收法律法規，從而使稅收籌劃人員在控制稅收風險中的重要作用發揮出來。

3.3形成合法化的涉稅工作流程

首先，企業必須要對稅務管理報告進行定期編制。稅務管理報告主要包括以下幾個方面的內容：第一，稅務預測：稅務預測的前提是預計管理層采取的措施以及預期不變的稅務環境，其能夠將預期稅務狀況的稅務報表體現出來。第二，稅務工作計劃報告：稅務工作計劃報告主要是說明一年中的稅務工作的衡量標準、工作內容和目標設定。第三，年度實際納稅報告：企業利用年度實際納稅報告能夠更好地分析運營中存在的稅務風險點，并且還會形成針對稅務風險點的防范和控制措施[5]。其次，形成例外情況報告制度。例外情況報告的主要作用就是說明出現的非常規稅務事件，比如企業受到的稅務政策變更稅法變更的影響，企業未來盈利預期受到的出口退稅率調整，在例外情況報告中需要對這些問題對企業的影響程度進行準確的分析和判斷，從而能夠有利于企業防范稅務風險。

3.4貫徹和執行成本效益原則

企業通過稅收籌劃能夠實現節稅的目的，在具體的籌劃過程中企業必須嚴格遵循成本收益原則，除了要對稅務籌劃的直接成本進行考慮之外，同時還要充分的考慮到所放棄的稅務籌劃方案中的可能收益，并且將其作為機會成本加以衡量。成功的、正確的稅務籌劃方案中的收益必然高于支出、稅務籌劃節約的稅負必然高于聘請外部籌劃的費用，這一點是企業在進行稅務籌劃時必須要注意到的。企業還可以針對顯性的稅務籌劃成本，反復與中介機構進行磋商，從而能夠有效地降低費用。

4.結語

由于受到各種因素的影響，很多企業目前仍然面臨較大的稅務風險，因此企業要想規避各種稅務風險，必須高度重視稅務風險的防范工作。通過對我國企業稅務風險的分析，筆者認為企業應從以下幾個方面做好防范稅務風險的工作：樹立稅務風險觀念，形成科學的風險預警機制；加強企業涉稅人員的業務水平；建立和完善合法化的涉稅工作流程；對成本效益原則予以貫徹執行，從而有效的防范各種稅務風險，確保企業實現利益最大化。

參考文獻：

[1]胡國強.稅務管理流程下的企業稅務風險管理系統設計[J].會計之友.2014（14）.

[2]張麗.企業稅務風險及其防范對策研究[J].財經界（學術版）.2014（05）.

[3]張鳳萍.淺議在內部控制下對企業稅務風險的防范[J].中國總會計師.2014（10）.

[4]張帆.基于內部控制的企業稅務風險防范探討[J].改革與開放.2011（12）.