前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)企業(yè)稅務管理實施文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

關鍵詞：稅務風險 含義 成因 管理

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）04-195-02

稅收作為一種經(jīng)濟調(diào)控杠桿，幾乎嵌入了企業(yè)經(jīng)濟行為的各個環(huán)節(jié)。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨的商務和稅務環(huán)境日益復雜多變，稅務風險越來越成為企業(yè)風險管理中一個不容忽視的風險。稅務風險如果處理不當，將使企業(yè)經(jīng)營和聲譽遭受損害。如國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名企業(yè)就曾因為稅務風險防控不利而深陷稅務麻煩中。因此，加強企業(yè)稅務風險管理，恰當有效地控制和防范稅務風險已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一個非常現(xiàn)實而迫切問題。

2009年5月，國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》）。這是針對大企業(yè)稅務風險管理的第一個指導性文件，《指引》就企業(yè)稅務風險管理的制度與目標、稅務風險管理組織、稅務風險識別和評估、稅務風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題進行了明確。旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅收法規(guī)可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務風險，都應正確識別、評估，有效地防范和控制稅務風險，為企業(yè)營造安全的稅務環(huán)境。

一、企業(yè)稅務風險的含義及成因分析

1.企業(yè)稅務風險的含義。企業(yè)稅務風險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務風險規(guī)避措施運用不當而導致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業(yè)涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

2.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的主要原因。（1）企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W完善、有效運作的內(nèi)部管理制度體系是防范企業(yè)稅務風險的基礎。這些內(nèi)部管理制度包括企業(yè)制定的財務管理制度、投資及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、物資采購管理制度、企業(yè)內(nèi)控制度等等。如果企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務風險。（2）企業(yè)稅務人員的業(yè)務素質(zhì)。我國的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會計制度之間客觀上存在著差異，如果企業(yè)稅務人員由于專業(yè)知識的欠缺，對相關稅收法規(guī)理解出現(xiàn)偏差，就很有可能出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)帶來稅務風險。（3）企業(yè)進行稅收籌劃產(chǎn)生的風險。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動所適用的稅收政策實行差別選擇，從而使自身稅負得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據(jù)當前環(huán)境進行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境及其他因素發(fā)生變化都有可能給企業(yè)帶來稅務風險。（4）稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法規(guī)變化的影響。現(xiàn)行稅收行政法規(guī)賦予稅務機關過多的自由裁量權(quán)，有時稅務機關內(nèi)不同執(zhí)法人員對同一涉稅事項的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅收法規(guī)頻繁調(diào)整和更新，臨時性規(guī)章過多，使稅收政策缺乏穩(wěn)定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無法及時準確掌握新規(guī)定并據(jù)以調(diào)整自己的涉稅行為，從而給企業(yè)帶來稅務風險。

二、建立健全企業(yè)風險管理組織體系

1.規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理機制。規(guī)范完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系有效運行的前提和基礎，是實施風險內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會負責確定企業(yè)稅務風險管理總體目標、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監(jiān)督評價審計報告。首席財務官（或總會計師）主持企業(yè)的稅務風險管理工作，負責組織領導企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制體系的日常運行。

2.結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務特點和稅務風險管理原則及要求，設置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限。企業(yè)應在綜合考慮自身業(yè)務特點、稅務風險理念和文化對企業(yè)涉稅行為的影響、稅務風險管理原則及要求等因素的基礎上，按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任人。

3.建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過程中，應當體現(xiàn)不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現(xiàn)權(quán)責分配不合理，職能交叉或缺失現(xiàn)象。稅務管理的不相容崗位主要包括：稅務規(guī)劃的起草與審批；稅務資料的準備與審查；稅務申報表的填報與審批；稅款繳納劃轉(zhuǎn)憑證的填報與審批；發(fā)票領購、保管與發(fā)票印鑒的保管；稅務風險事項的處置與事后檢查等。

4.建立有效的稅務績效考評和獎懲機制。企業(yè)應建立有效的稅務績效考評和激勵約束機制，將相關職能部門和關鍵崗位業(yè)務人員實施稅務風險內(nèi)部控制的情況納入考評激勵機制，保證企業(yè)稅務風險管理體系的有效進行。

三、企業(yè)稅務風險識別和評估

1.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的內(nèi)部因素。企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式和業(yè)務流程；稅務風險管理機制的設計和執(zhí)行；管理層及關鍵崗位人員的納稅意識；企業(yè)對待稅務籌劃合法性合理性的理解；對待稅務風險的態(tài)度；內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行，稅務管理部門設置和人員配備；稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德；財務狀況和經(jīng)營成果；部門間的權(quán)責劃分與相互制衡，對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)的信息管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性等。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險。

2.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務風險的外部因素。企業(yè)外部稅務風險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)調(diào)配資源行為；行業(yè)慣例等。對企業(yè)外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務風險。

3.確定風險識別和評估的重點模塊。在全面識別和評估稅務風險的基礎上，企業(yè)應重點關注重大交易和決策中的稅務問題；經(jīng)營過程及供應鏈的稅務問題；稅務會計和財務報告反映；稅務申報和稅款繳納；稅務爭議和協(xié)商等模塊的稅務風險識別和評估。

4.細化風險識別。企業(yè)通過全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設立稅務管理部門或崗位。總分機構(gòu)，在分支機構(gòu)設立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復雜或集團型的企業(yè)，由于經(jīng)營地域廣，涉稅事項復雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營中存在的稅務風險。

5.實行風險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務拓展情況，建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險，以便及時調(diào)險應對策略。該體系可由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請外部具有相關資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。

四、企業(yè)稅務風險控制和應對

1.制定風險控制流程，設置風險控制點。稅務風險是企業(yè)整體風險的一部分。稅務風險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補充和發(fā)展。企業(yè)應遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務風險管理的流程及控制方法。根據(jù)風險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務風險控制點，根據(jù)風險的不同特征采取人工控制機制或自動化控制機制，根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設置關鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施。

2.重點關注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控風險。企業(yè)重大事項主要包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大并購或重組、改變經(jīng)營模式、重大對外投融資、簽訂重要合同或協(xié)議、內(nèi)部交易定價政策等。這些事項關乎企業(yè)的興衰存亡，不允許存在過高的風險。在重大決策制定前，企業(yè)稅務管理機構(gòu)要進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關稅務合規(guī)性復核；在重大事項決策制定中，稅務管理機構(gòu)要參與具體決策的制定并提供專業(yè)性意見；在項目實施過程中要和項目實施部門保持溝通，動態(tài)監(jiān)控，及時評估、分析稅務風險的變化情況以及對企業(yè)的影響程度。

3.規(guī)劃稅務風險應對策略。企業(yè)將查找出的經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險與可能被影響的目標相關聯(lián)，評估分析風險發(fā)生的可能性和條件及對實現(xiàn)企業(yè)稅務風險管理目標的影響程度，確定風險管理的優(yōu)先順序，結(jié)合企業(yè)風險承受程度，權(quán)衡成本效益關系，合理制定企業(yè)風險管理應對策略。按照稅務風險發(fā)生的可能性及其對企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務風險應對策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔等。對于發(fā)生機率較大且影響程度超出公司風險承受程度的稅務風險，企業(yè)應當采取避免的策略，放棄或者停止與該風險相關的業(yè)務活動以避免和減輕損失；對于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風險，可以采取轉(zhuǎn)移的策略。借助他人力量，采取業(yè)務分包、購買保險等方式和適當?shù)目刂拼胧?，將風險控制在風險承受度之內(nèi)；對于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內(nèi)；對于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略，不采取控制措施降低風險或者減輕損失。企業(yè)應當綜合運用避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔等風險應對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。

4.規(guī)范、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W完善、有效運作的企業(yè)內(nèi)部管理制度能從源頭上防范稅務風險。企業(yè)應對現(xiàn)有的其他內(nèi)部控制制度和管理制度及流程進行審閱、梳理、完善，然后將稅務風險管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理制度結(jié)合起來，通過制度的融合使用，形成協(xié)同效應，全面有效地防控稅務風險。

五、信息管理系統(tǒng)和溝通機制

建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各業(yè)務部門與公司治理層和管理層、企業(yè)與稅務機關和其他外部相關單位的有效溝通和反饋。建立問題事項報告制度，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并采取應對措施。

根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（如SAP），減少稅務管理過程中的人為因素，使稅務信息能夠及時、準確、有效地傳遞到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各領域中，防患于未然。

利用信息技術(shù)手段，將重復性、規(guī)律性的事項固化為標準化的操作和流程，進行自動控制；將稅務申報納入信息系統(tǒng)管理，利用報表軟件進行自動申報；建立稅務日歷，自動提醒相關責任人完成涉稅業(yè)務，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；建立企業(yè)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，收集并定期更新企業(yè)適用的稅收和其他相關法律法規(guī)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

六、監(jiān)督和改進機制

建立稅務風險管理體系監(jiān)督檢查的常效機制，通過內(nèi)部審計和有效的外部鑒證，定期對企業(yè)稅務風險管理體系的有效性進行自我評價，發(fā)現(xiàn)稅務風險管理體系的缺陷及時反饋并落實改進措施。

企業(yè)稅務部門應定期回顧和反省企業(yè)現(xiàn)有稅務風險管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優(yōu)化改進稅務風險管理制度和流程，避免繁復無效的控制制度產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升，確保稅務管理和風險控制工作有序運行。

稅務風險管理體系的建立和完善，將大大提高企業(yè)稅務風險管理水平，使企業(yè)能恰當有效地控制和防范稅務風險，為企業(yè)營造安全的稅務環(huán)境，提升企業(yè)競爭力，促進企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標。

參考文獻：

1.許魯才，張曉.試論企業(yè)稅務風險管理.企業(yè)導報，2009（5）

2.蓋地.企業(yè)稅務風險管理：風險識別與防控.財務與會計，2009（16）

3.梁駿.建立企業(yè)稅務風險管理體系正當時.廣東經(jīng)濟，2010（6）

4.大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）.國稅發(fā)[2009]90號

第2篇

如何在復雜嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境下，通過自身專業(yè)水平和技能，幫助企業(yè)獨善其身、實現(xiàn)逆勢上揚，是困擾每個企業(yè)總會計師的難題，也恰是決定企業(yè)會計是否真正“立得住”的重要契機。

稅務管理是一種系統(tǒng)的過程管理

稅務管理是在稅收籌劃的基礎上發(fā)展、衍生出的一個概念。其產(chǎn)生源于兩個方面的需要：一是要通過合理安排各項交易行為，進行稅收籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造價值；二是要防范、化解和控制稅務風險，確保企業(yè)安全，二者相輔相成、缺一不可?？梢?，企業(yè)稅務管理是一種不同于稅收籌劃的過程管理，或者講是一個系統(tǒng)的管理進程，“是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的實際經(jīng)營狀況和經(jīng)營目標，為在控制稅務風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)納稅成本的最小化，而對企業(yè)的涉稅業(yè)務和納稅事物進行分析、籌劃、監(jiān)控、預測、實施等全過程的管理行為的總和”。

企業(yè)稅務管理研究的是在控制風險的前提下如何降低企業(yè)的納稅成本。從這個意義上講，稅務籌劃僅僅是稅務管理的一個部分，而稅務管理還包括了稅務風險防控。稅務籌劃主要研究的是如何降低企業(yè)的納稅成本，而稅務管理的目的除了要降低企業(yè)的納稅成本外，還要控制企業(yè)的稅務風險。

稅務管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的推手

十報告提出并對“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式”的內(nèi)涵做了深入的闡述。可見，中國經(jīng)濟最突出的問題，不是增速問題，而是質(zhì)量和效益問題。如何提高經(jīng)濟增長的效益和質(zhì)量值得每一個實務工作者思考和研究。立足企業(yè)的層面，一方面，要堅持不懈的推進戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，努力改進生產(chǎn)和管理水平，提高管理效益，固然重要；另一方面，要考慮在現(xiàn)有資源基礎上，為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，努力增加企業(yè)價值，保證企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

稅務管理旨在通過合法手段降低企業(yè)納稅成本和相應現(xiàn)金流出，并嚴格控制相應風險，可以優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和投資決策，促進財務管理水平提升并切實為企業(yè)創(chuàng)造價值，助推企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，預期可成為企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的重要推手。

從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略角度看，稅務管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個重要步驟。企業(yè)在經(jīng)營過程中為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，提高核心競爭力，必然通過實施各項管理目標和步驟來實現(xiàn)，因此，稅務管理可以視為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一項重要環(huán)節(jié)和步驟，必須服從于和服務于企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。事實上，戰(zhàn)略目標是企業(yè)首要的和根本性的目標，稅收和現(xiàn)金流都只是企業(yè)眾多經(jīng)營要素的一個局部，進行稅務管理必須充分考慮各種經(jīng)營成本和制約因素，從企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度思考稅收籌劃問題。

另一方面，企業(yè)稅務管理反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。稅務管理所具有較為獨特的性質(zhì)，決定了其有可能反作用于企業(yè)戰(zhàn)略。特別地，當出現(xiàn)如下情況時，企業(yè)應當及時調(diào)整或改進戰(zhàn)略：稅收政策發(fā)生重大調(diào)整，打破了行業(yè)的競爭格局，當獲利能力、現(xiàn)金流量、其他重要財務指標以至于企業(yè)價值受到嚴重影響時，企業(yè)為適應稅收政策調(diào)整帶來的變化而必須進行戰(zhàn)略調(diào)整；在稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業(yè)在進行戰(zhàn)略決策時，必須充分關注這種導向，使企業(yè)發(fā)展方向盡可能符合國家產(chǎn)業(yè)政策，充分享受到稅收優(yōu)惠帶來的直接利益。

稅務管理可以反映出公司治理的狀況

在公司治理結(jié)構(gòu)下，稅收管理是公司內(nèi)部財務管理的一項重要戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務管理的核心問題是對稅收籌劃的全過程進行全面監(jiān)控，有效的控制風險。即稅收籌劃的決策過程、稅收籌劃的運行過程、稅收籌劃的結(jié)果、稅收籌劃責任制度等，都需要形成內(nèi)部的監(jiān)控機制。這就勢必要求企業(yè)建立良好的公司治理。

具體說來，稅務管理的組織者（或稅收籌劃經(jīng)理人）是稅收籌劃的直接實施者，參與稅收籌劃方案的制定、稅收籌劃風險評估、稅收籌劃過程的實施。在現(xiàn)代企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)下，稅收籌劃一般由財務負責人（或稅務經(jīng)理）來組織實施，即稅收籌劃的實施和運作在于財務負責人（或稅務經(jīng)理）；同時，財務負責人（或稅務經(jīng)理）必須接受公司經(jīng)營管理層的經(jīng)理的監(jiān)督，經(jīng)理層對企業(yè)的稅收籌劃方案具有審批權(quán)和管理權(quán)；董事會雖然把一部分決策權(quán)和管理權(quán)授予了經(jīng)理層，但仍然保留著對經(jīng)理人員重要決策的審批權(quán)或知悉權(quán)，稅收籌劃作為經(jīng)理管理層的一項日常財務管理活動，董事會自然對公司稅收籌劃的整個過程具有知悉權(quán)；最終，由股東會來對公司稅收籌劃的整個過程和結(jié)果進行評價和獎勵。

稅務管理應當被視為企業(yè)財務部門和總會計師的重要職責

稅務管理本質(zhì)上是一項財務工作，是財務管理的重要組成部分。一方面，資金運動的全過程，包括資金的籌集、分配和使用，都存在可以進行稅收籌劃的空間；另一方面，稅收籌劃和相應的風險控制主要依據(jù)的是項目決策的現(xiàn)金流影響，并結(jié)合稅法要求進行優(yōu)化選擇。稅務管理必須同企業(yè)財務管理有機結(jié)合起來，須臾不可分離。否則，不但稅收籌劃無從談起，財務管理決策的過程也將因為忽略了重要的變量而失去現(xiàn)實意義。稅務管理應當被視為企業(yè)財務部門和總會計師的重要職責。

實務中，稅收籌劃及相應的風險控制工作，多數(shù)都是由企業(yè)財務部門負責。之所以提出這個問題，是處于兩個方面的考慮：一是理論和實務界有意無意的忽視，通過文獻查閱，發(fā)現(xiàn)鮮有文獻提及稅收籌劃或稅務管理的職責定位問題；二是效率提升問題，盡管現(xiàn)實中財務部門一直在做，但領導不重視、不強調(diào)，財務經(jīng)理和財務人員就難以高度重視，更遑論主動開動腦筋做好稅務管理?？梢?，從理念和制度層面明確稅務管理工作的責任分屬，有利于提升稅務管理工作的層次，進而提升其水平和質(zhì)量，促使其更好的發(fā)揮應有的效益。

總會計師對“稅務管理”職責尚沒有給予足夠的重視

現(xiàn)行《總會計師條例》規(guī)定中并未提及“稅務管理”或相關內(nèi)容。在當前經(jīng)濟全球化背景下，有識之士普遍認為，中國總會計師制度應與國際通行的CFO制度趨同。我國現(xiàn)行《總會計師條例》于1990年，已不能完全適應當前形勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求。為此，有關部門召開專家咨詢委員會會議，形成關于修改《總會計師條例》和制訂《總會計師法》的意見。其中，總會計師的職能定位問題是專家、學者和企業(yè)實務界人士關注的重點。據(jù)調(diào)查資料，76％的總會計師負責或參與會計監(jiān)督管理，72％的總會計師負責成本核算與財務收支管理，67％的總會計師負責或參與籌資與投資管理，48％的總會計師負責或參與計劃管理，45％的總會計師負責或參與企業(yè)戰(zhàn)略管理。這表明，現(xiàn)實中，多數(shù)企業(yè)總會計師，對自身所應當承擔的“稅務管理”職責，尚沒有給予足夠的重視。

第3篇

本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團第五工程有限公司

企業(yè)的稅務管理要從練內(nèi)功開始，在強化企業(yè)的稅務管理內(nèi)部控制的基礎上，認真研究國家稅收法規(guī)和地方法規(guī)，合理進行納稅籌劃，正確應對稅務稽查。（一）強化稅務管理的內(nèi)部控制1.設置稅務管理部門和稅務管理崗位。我公司作為大型施工企業(yè)，工程項目遍布全國各地以及海外市場，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)屬于總分機構(gòu)模式，企業(yè)面臨的納稅環(huán)境復雜多變，需要設立稅務部門和相應稅務管理崗位，配備合格的專業(yè)人員，研究國家稅收法規(guī)和地方稅收政策，負責公司涉稅業(yè)務，從組織、機構(gòu)、人員配備上，讓稅務管理工作更加專業(yè)化。2.制定稅務管理制度。通過制定稅務管理制度，促進公司的稅務管理工作的規(guī)范化。公司稅務管理制度包括：公司各級單位稅務管理部門和崗位人員應履行的職責，稅務管理中不相容崗位的分離，制約和監(jiān)督制度，稅務報告及檔案管理制度，納稅業(yè)務的處理流程制度，稅務管理工作考核以及激勵制度等。3.執(zhí)行稅務管理流程。公司應將稅務管理貫穿于各項經(jīng)濟活動的全部過程，要始終貫徹事前規(guī)劃的原則，在各項經(jīng)濟合同的簽訂前進行稅務籌劃。同時要關注合同執(zhí)行過程中的偏差，可能產(chǎn)生的稅務風險，并根據(jù)實際及時采取應對措施。稅務管理流程控制的一個重要目標就是在合法的基礎上節(jié)約企業(yè)成本，控制企業(yè)的稅務風險。4.識別、評估和應對稅務風險。公司要結(jié)合各項經(jīng)濟活動實際情況，以從經(jīng)濟合同談判簽訂為起點，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務處理過程中的稅務風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，制定詳細稅務風險應對方案，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。5.溝通與協(xié)調(diào)。公司需建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦人與稅務管理部、財務部、法務部等業(yè)務部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時報告并及時采取應對措施。6.實施稅務管理監(jiān)控機制。稅務管理部門負責人應結(jié)合公司面臨的稅收政策環(huán)境，針對公司各項涉稅經(jīng)濟業(yè)務，定期對企業(yè)稅務風險管理機制有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務風險管理制度和流程。將實施稅務審計和監(jiān)督制度列為公司稅務管理內(nèi)部控制的一項行之有效而又必須執(zhí)行的措施。

抓住企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的節(jié)點實施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業(yè)務分包合同書，分包單位同時提供施工設備租賃服務，此時就可以與分包單位簽訂自帶設備的工程分包合同，將租賃服務靈活的變?yōu)楣こ谭职鳂I(yè)的一部分，使租賃業(yè)務也適用3%的營業(yè)稅，可以降低分包工程與租賃服務的業(yè)務成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發(fā)包方余額計算營業(yè)稅計稅基礎，最終達到合理降低發(fā)包方營業(yè)稅稅負的稅務籌劃目標。例如：我公司中標某高速公路II標段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機、裝卸機、起重機等重型施工設備，我公司作為總承包單位，由于企業(yè)資源有限需要租賃施工設備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質(zhì)且兼營施工設備租賃業(yè)務的公司。按常規(guī)的企業(yè)納稅操作模式，我公司與甲公司達成了合作意向，簽訂了兩年期設備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應交營業(yè)稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業(yè)務需要交納營業(yè)稅1000×5%=50（萬元），工程分包業(yè)務需要交納營業(yè)稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業(yè)稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設備的工程分包合同，將租金合理分攤到分包單價中，這樣甲公司租賃業(yè)務也能適用3%的營業(yè)稅率，我公司通過稅務籌劃可降低甲公司營業(yè)稅稅務成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發(fā)包方價款的余額計算營業(yè)稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業(yè)稅負1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項稅收籌劃可節(jié)省稅務成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業(yè)稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。”我們在對企業(yè)進行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質(zhì)的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應施工的資質(zhì)就只能與其簽訂勞務分包合同。工程分包合同可依法實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，而勞務分包合同價款能否以余額計算繳納營業(yè)稅，稅法中沒有明確規(guī)定，目前是存在很多爭議，各地稅務機關的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設備，企業(yè)折舊為5年，稅法規(guī)定3年；房屋建筑物企業(yè)折舊為30年，稅法規(guī)定20年。我們對企業(yè)實行稅收籌劃時，建議確定固定資產(chǎn)使用年限時采用稅法規(guī)定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費用提前計入成本，減少當期應納稅所得額。通過盡可能短的時間內(nèi)折舊，能夠?qū)⒑笃诘馁M用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。4.大修理費用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產(chǎn)原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，我們恰當對企業(yè)實施稅收籌劃，建議公司控制固定資產(chǎn)的修理保養(yǎng)一次性支出限額，使費用能夠在當年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務時間。正確應對稅務稽查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規(guī)定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為。我們在應對稅務機關對企業(yè)稅務稽查的過程中應用稅收籌劃的觀念：一是確定應對思路。接到稅務稽查通知后，企業(yè)首先要弄清楚被稅務稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補稅的不重要事項，確定稽查補稅的可承受額度。二是認真進行自查自糾。在接受稅務機關檢查之前，對企業(yè)的各項收入、成本、費用處理的合規(guī)性進行細致分析。發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰。三是專人陪同稽查。稽查人員進場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進展，主動把握解釋權(quán)，盡早化解涉稅風險。四是謹慎提供稽查資料。各項資料提供給稽查人員前，必需認真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細核對稽查底稿。要認真核對稽查底稿并加以分析,如果發(fā)現(xiàn)底稿記錄與實際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務稽查形成的稽查意見要認真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據(jù)和證據(jù)，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。