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第1篇

摘 要：軍隊科研經(jīng)費(fèi)管理模式是影響軍隊科研經(jīng)費(fèi)使用效益的重要因素。該文系統(tǒng)分析了當(dāng)前軍隊科研單位在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的普遍問題，研究探討了包括立項申報、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、考核評估等環(huán)節(jié)在內(nèi)的科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式，并提出了相關(guān)保障措施，為進(jìn)一步加強(qiáng)軍隊科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用、保障科研活動順利開展提供了參考借鑒。

關(guān)鍵詞：軍隊科研單位 科研經(jīng)費(fèi) 精細(xì)化動態(tài)管理模式

中圖分類號：R19 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）08（a）-0128-03

科技是國之利器，國家賴之以強(qiáng)，軍隊賴之以贏，人民生活賴之以好。國家要強(qiáng)盛，軍隊要保打贏，人民生活要好，必須有強(qiáng)大的科技實(shí)力。當(dāng)前，隨著國家科技體制改革的不斷深化，軍隊也越來越意識到科技強(qiáng)軍的重要性，對科研經(jīng)費(fèi)的投入也在快速增長，軍隊科研經(jīng)費(fèi)管理的被重視程度也在不斷提高。與此同時，我軍科研單位在科研經(jīng)費(fèi)管理上還存在一些問題，一定程度上影響了科研經(jīng)費(fèi)使用效益的發(fā)揮。因此，盡快建立適合我軍科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理的新模式，真正發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)使用效益具有重要意義。

1 軍隊科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題分析

（1）立項申報過程中，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不夠科學(xué)規(guī)范。在立項申報過程中，經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是申報材料的重要組成部分，預(yù)算編制是否科學(xué)規(guī)范直接關(guān)系到科研項目申報的成功率。目前，軍隊科研單位科研項目與財務(wù)實(shí)行兩條線管理，彼此之間缺乏明確的分工，項目申報書和預(yù)算編制通常由科研人員獨(dú)立完成，由于科研人員對軍隊財務(wù)管理及相關(guān)制度不熟悉，對預(yù)算依據(jù)的把握不到位，容易出現(xiàn)預(yù)算編制不準(zhǔn)的情況，影響了科研活動的正常開展。即便有的科研單位委托財務(wù)人員編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，但由于財務(wù)人員缺少專業(yè)知識背景，對科研項目支出情況不甚了解，難以準(zhǔn)確預(yù)算科研項目真實(shí)開支情況。

（2）項目研究過程中，經(jīng)費(fèi)開支不夠科學(xué)合理。在項目研究過程中，許多軍隊科研單位未對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立建帳和單獨(dú)核算，致使不能合理監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)使用。軍隊科研單位項目管理通常實(shí)行項目組長負(fù)責(zé)制，項目組長對經(jīng)費(fèi)使用具有審批權(quán)，有些項目組長對科研經(jīng)費(fèi)支出的審批具有較大隨意性，在科研經(jīng)費(fèi)中列支了一些不符合科研經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)范圍的開支內(nèi)容，財務(wù)科目和科研經(jīng)費(fèi)科目又存在差異性，導(dǎo)致財務(wù)管理部門對科研項目經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)管不到位，影響了科研經(jīng)費(fèi)使用的科學(xué)合理性。

（3）結(jié)題驗(yàn)收過程中，經(jīng)費(fèi)開支監(jiān)管不夠到位。在項目結(jié)題驗(yàn)收過程中，軍隊科研單位普遍缺少信息化的管理手段，加之驗(yàn)收審計過程較為復(fù)雜，審計人員在財務(wù)人員的配合下需要查看大量報銷憑證，加上部分科研單位財務(wù)管理混亂，科研項目報銷憑證與其他行政后勤等報銷憑證混在一起，查找和分類的工作量大，影響了審計效率。財務(wù)審計部門對科研經(jīng)費(fèi)的審計工作通常較少，有的單位一年審計不了一次，即便審計，審計過程也是蜻蜓點(diǎn)水、走馬觀花，無法對科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用起到監(jiān)管作用，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)濫用現(xiàn)象時有發(fā)生。

2 科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式的建立

為提高科研經(jīng)費(fèi)管理效率，最行之有效的方法就是依托信息管理系統(tǒng)，建立實(shí)時、動態(tài)的精細(xì)化動態(tài)管理模式，即在項目申報、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收過程中，運(yùn)用信息技術(shù)手段，對預(yù)算、決算、考核評估等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理的精細(xì)化、精確化、規(guī)范化。

（1）強(qiáng)化預(yù)算管理。立項申報過程中，軍隊科研單位要強(qiáng)化科研預(yù)算編制管理，實(shí)行“雙把關(guān)制度”，科研管理部門要設(shè)立專職經(jīng)費(fèi)管理人員，對科研項目預(yù)算編制進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和把關(guān)；財務(wù)人員要及時介入科研項目預(yù)算編制過程，提供會計指導(dǎo)和監(jiān)督服務(wù)?？蒲泄芾聿块T經(jīng)費(fèi)管理人員協(xié)助科研人員正確領(lǐng)會上級機(jī)關(guān)立項申報意圖和經(jīng)費(fèi)編制總體測算依據(jù)；財務(wù)人員協(xié)助科研人員正確掌握經(jīng)費(fèi)科目編制要求及注意事項；科研人員提供科研活動成本以及對設(shè)備采購、材料消耗等方面的準(zhǔn)確需求，科管人員、財務(wù)人員、項目組三者強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、發(fā)揮合力、有效提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度和可操作性。

（2）細(xì)化核算管理。核算管理是科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體措施是，研發(fā)科研單位使用的科研經(jīng)費(fèi)動態(tài)管理系統(tǒng)，將經(jīng)費(fèi)按不同科目分類獨(dú)立建賬，建賬時科研單位科研管理人員（以下簡稱科管人員）協(xié)助財務(wù)人員將各科目開支限額及具體開支分類組成輸入動態(tài)管理系統(tǒng)，方便財務(wù)人員按預(yù)算科目進(jìn)行終審把關(guān)。系統(tǒng)為科管人員、項目組長和報賬人員設(shè)置不同權(quán)限的訪問端口。項目組的報賬人員通過系統(tǒng)提交報銷科目、開支明細(xì)及具體金額，科管人員按照項目研究進(jìn)度安排對經(jīng)費(fèi)開支情況進(jìn)行初審把關(guān)，通過后提交財務(wù)，項目組長通過系統(tǒng)按權(quán)限審批，財務(wù)人員根據(jù)項目組申請、科管人員初審、審批人批復(fù)的流程進(jìn)行報賬，報賬完成后管理系統(tǒng)中自動顯示預(yù)算經(jīng)費(fèi)、支出經(jīng)費(fèi)和結(jié)余經(jīng)費(fèi)金額，便于科管人員、財務(wù)人員和項目組長動態(tài)時時、掌握科研經(jīng)費(fèi)開支情況。報銷票據(jù)及相關(guān)憑證通過掃描的形式進(jìn)入管理系統(tǒng)進(jìn)行備份儲存。管理系統(tǒng)具有對動態(tài)查詢和系統(tǒng)分析功能，從而實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的信息化管理。

（3）加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管。軍內(nèi)科研單位在科研經(jīng)費(fèi)管理中，對過程監(jiān)管工作做得較少，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用過程中產(chǎn)生的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和有效解決?？蒲薪?jīng)費(fèi)動態(tài)管理系統(tǒng)要設(shè)置動態(tài)監(jiān)督和預(yù)警功能，科研人員、財務(wù)人員和項目組長可憑不同權(quán)限檢查科研項目經(jīng)費(fèi)開支情況，對超預(yù)算、超范圍支出或剩余經(jīng)費(fèi)過多的科研項目，管理系統(tǒng)會自動提醒科研人員、財務(wù)人員和項目組長，從而起到預(yù)警作用，督促科管人員、財務(wù)人員有效管理本單位科研經(jīng)費(fèi)，項目組長合理使用科研經(jīng)費(fèi)，杜絕超支和違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)問題的發(fā)生。

在實(shí)際過程中，由于科研活動具有靈感瞬間性、方式隨意性、路徑不確定性的特點(diǎn)，預(yù)算編制存在較大不確定性和難以預(yù)見性，經(jīng)費(fèi)預(yù)算難免出現(xiàn)與實(shí)際開支不符的情況，對于這種情況，通過管理系統(tǒng)預(yù)警發(fā)現(xiàn)后，科研單位要認(rèn)真分析研究，拿出相應(yīng)的對策措施，盡快維護(hù)科研人員的積極性，并將問題及時向上級主管部門反映。

（4）實(shí)行決算管理。動態(tài)管理系統(tǒng)要設(shè)置科研項目結(jié)題自助提醒服務(wù)功能，提前三個月同時向科管部門、財務(wù)部門和項目組長發(fā)出結(jié)題提醒，督促項目組提前做好結(jié)題準(zhǔn)備，以便盡快結(jié)題結(jié)賬。在項目結(jié)題評審會后，要充分考慮項目歸檔和辦理鑒定證書所需時間及經(jīng)費(fèi)開支，通常情況下項目結(jié)題評審會三個月內(nèi)完成結(jié)題證書辦理和歸檔，結(jié)題評審三個月后完成經(jīng)費(fèi)結(jié)賬。在財務(wù)審計科研經(jīng)費(fèi)時，可通過管理系統(tǒng)向?qū)徲嬋藛T精確、高效、快捷地提供經(jīng)費(fèi)開支情況和相關(guān)憑證，必要時可直接打印，從而簡化審計流程，提高審計效率。

（5）增強(qiáng)考核管理。建立科研成果完成情況和經(jīng)費(fèi)使用情況相結(jié)合的考核評估體系，并將評估體系和考核方法作為功能模塊嵌入到管理系統(tǒng)中。對每個項目的預(yù)算編制、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收進(jìn)行考核評估，引導(dǎo)項目組在有效時間內(nèi)合理使用經(jīng)費(fèi)，對考核發(fā)現(xiàn)的問題要限期整改；經(jīng)費(fèi)開支考核評估結(jié)果與年終考評和個人晉升直接掛鉤，從而強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。

3 科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式的保障措施

為確?？蒲薪?jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式有序順利運(yùn)行，確保科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范合理使用，應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)管理措施。

（1）進(jìn)一步規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制。為達(dá)到科研預(yù)算編制準(zhǔn)確化的目標(biāo)，軍隊科研單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算編制，科研項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)按照目標(biāo)相關(guān)性、政策符合性和經(jīng)濟(jì)合理性原則，根據(jù)研究任務(wù)需要、經(jīng)費(fèi)開支范圍、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等對經(jīng)費(fèi)支出的主要用途和測算依據(jù)等作出相關(guān)說明?？蒲泄芾聿块T、科研人員和財務(wù)人員三方共同完成科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制，加強(qiáng)科研管理部門、財務(wù)管理部門和項目組之間的聯(lián)系，明確三方職責(zé)，做到各司其職、有效配合，提高科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)合理性，確保科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制能夠按照精細(xì)化動態(tài)管理要求實(shí)施。

（2）進(jìn)一步完善科研單位經(jīng)費(fèi)管理辦法。根據(jù)軍隊最新科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，建立以科技創(chuàng)新質(zhì)量、貢獻(xiàn)、績效為導(dǎo)向的分類評價體系，結(jié)合科研單位實(shí)施情況，建立和完善行之有效的科研經(jīng)費(fèi)管理細(xì)則，如細(xì)化一線科研人員等級津貼和績效津貼等，明確科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)容、程序和各部門職責(zé)，明確科研經(jīng)費(fèi)開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限，規(guī)范審批制度，經(jīng)費(fèi)開支與報銷過程通過精細(xì)化動態(tài)管理系統(tǒng)進(jìn)行，按照系統(tǒng)規(guī)定的科目按程序?qū)嵤﹫筚~，報銷時間與發(fā)票開具時間間隔不超過一個月，進(jìn)一步強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)報銷的時效性和合理性；科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施信息化管理；嚴(yán)格按科研任務(wù)書要求的時間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行結(jié)題，明確結(jié)余經(jīng)費(fèi)分配比例和績效津貼發(fā)放細(xì)則。通過制定科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，使科研管理人員、科研人員和財務(wù)人員三者做到有章可循、有法可依，真正激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力和潛力，調(diào)動科研人員的創(chuàng)造精神。

（3）進(jìn)一步嚴(yán)格獎懲機(jī)制。通過科研經(jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理系統(tǒng)，劃分出優(yōu)秀、良好、合格、不合格四個評估等級，結(jié)合軍隊新出臺的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，對評估結(jié)果優(yōu)秀的按照績效獎勵辦法上限進(jìn)行獎勵，并在提前晉級、評功授獎時優(yōu)先考慮；對評估結(jié)果良好的按照績效獎勵辦法中限進(jìn)行獎勵，并在提前晉級、評功授獎時酌情考慮；評估結(jié)果合格的按照績效獎勵辦法下限進(jìn)行獎勵，取消提前晉級、評功授獎資格；評估結(jié)果不合格的不予績效獎勵，年終考評直接不合格。通過嚴(yán)格的獎懲機(jī)制，形成有效的經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督制約機(jī)制，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式的有序順利運(yùn)行。

（4）進(jìn)一步加強(qiáng)審計管理。財務(wù)審計是促進(jìn)科研項目經(jīng)費(fèi)合理使用的有力手段。軍隊科研單位盡快建立科研項目中期審計制度，所有科研項目研究中期都要進(jìn)行財務(wù)審計，以便做到及早發(fā)現(xiàn)問題、有效預(yù)防。對科研管理中出現(xiàn)嚴(yán)重問題的項目組，年終考評直接定為不稱職，年終取消所有晉升和評功資格，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處理，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)精細(xì)化動態(tài)管理模式的有序順利運(yùn)行。要加強(qiáng)財務(wù)管理，形成充滿活力的財經(jīng)管理和運(yùn)行機(jī)制，讓科研經(jīng)費(fèi)為科研人員的創(chuàng)造性勞動服務(wù)，從管理機(jī)制上發(fā)揮好財務(wù)的監(jiān)督作用，管好用好科研經(jīng)費(fèi)，為科技強(qiáng)軍提供堅強(qiáng)有力保證。

4 結(jié)語

軍隊科研單位科研經(jīng)費(fèi)管理是科研工作的一項重要內(nèi)容，而立項申報、過程管理、結(jié)題驗(yàn)收、考核評估又是科研經(jīng)費(fèi)管理的幾個重要環(huán)節(jié)，在這些環(huán)節(jié)中進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理模式探討，有利于解決實(shí)際工作中存在的部分問題。該文提出的幾點(diǎn)措施來自于筆者長期科研經(jīng)費(fèi)管理中積累的一點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，期冀能夠?qū)婈牽蒲性核蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作提供力所能及的幫助。

參考文獻(xiàn)

[1] 李淑俠.淺談科研院所科研經(jīng)費(fèi)管理的問題與對策[J].農(nóng)業(yè)科技管理，2010，29（3）：46-48.

第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)控 科研事業(yè)單位 科研項目經(jīng)費(fèi)管理

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)最早的規(guī)范性制度，起源于2012年財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，文件全方面對行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作提出了規(guī)范性的要求。該規(guī)范的，開啟了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的新時代。

2015年，財政部頒布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），從總體要求、主要任務(wù)、保障措施等方面，為行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向，對全面推進(jìn)包括科研事業(yè)單位在內(nèi)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了指導(dǎo)意見。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)存在的問題

目前，我國科研事業(yè)單位的內(nèi)控體系建設(shè)正處于初步發(fā)展階段，面臨的問題還很多，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控重視不夠，意識缺乏

長期以來，科研事業(yè)單位的行業(yè)特色都是重科研、輕管理，管理部門的職責(zé)主要是輔助和服務(wù)科研，只要科研成果做得好，內(nèi)控建設(shè)可有可無，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度嚴(yán)重不夠，內(nèi)控意識不足，造成單位內(nèi)部控制體系建設(shè)處于“虛無縹緲”的狀態(tài)。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)不完善，評價與監(jiān)督不足

目前，多數(shù)科研事業(yè)單位并未制定健全的內(nèi)控體系，僅僅以部分財務(wù)制度或者其他方面的管理制度作為本單位的內(nèi)控制度，或者雖然制定了獨(dú)立的內(nèi)控制度，但也是出于制度完善的需要和應(yīng)付上級部門檢查的考慮，內(nèi)控體系建設(shè)流于形式，并且在內(nèi)控執(zhí)行、評價和監(jiān)督方面并無任何實(shí)質(zhì)作為，評價與監(jiān)督體系缺乏。

（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理，缺乏溝通機(jī)制

多數(shù)科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標(biāo)的組織構(gòu)架不合理，各部門在內(nèi)控實(shí)際執(zhí)行中并無有效參與制衡機(jī)制，部門內(nèi)控職責(zé)不明確。同時，科研活動會涉及到科研事業(yè)單位的各個層面、各個部門，各部門之間、管理層級之間缺乏有效的溝通機(jī)制和高效的信息化傳遞手段，極大地影響了內(nèi)控工作的開展和內(nèi)控效果的實(shí)施。

二、科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系建設(shè)的整體思路

（一）建立健全內(nèi)控制度，完善內(nèi)控組織架構(gòu)

首先，科研事業(yè)單位要在行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范體系框架內(nèi)，結(jié)合單位的發(fā)展規(guī)劃和科研經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)際情況，建立健全單位的內(nèi)控制度，梳理內(nèi)控業(yè)務(wù)流程，明確內(nèi)控業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，使科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控工作的開展做到有章可循。其次，要完善科研項目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控組織架構(gòu)，明確各部門在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控工作中的職責(zé)，完善各部門之間的溝通機(jī)制、協(xié)調(diào)機(jī)制、制約機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，做好科研項目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理工作。

（二）建立風(fēng)險評估機(jī)制，完善內(nèi)控監(jiān)督檢查

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，對貫穿于科研活動始終的各種風(fēng)險隱患進(jìn)行全面、系統(tǒng)、客觀的分析和評估，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，完善風(fēng)險評估機(jī)制。另外，還需要不斷完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制，將監(jiān)督檢查貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的各個環(huán)節(jié)，通過日常檢查和專項監(jiān)督，對存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行整改，完善內(nèi)控監(jiān)督檢查機(jī)制，提高內(nèi)控執(zhí)行力，規(guī)范科研項目經(jīng)費(fèi)管理。

（三）加大法規(guī)宣傳及培訓(xùn)力度，強(qiáng)化內(nèi)部溝通協(xié)作機(jī)制

單位要不斷加大對科研人員的宣傳和培訓(xùn)力度，逐步強(qiáng)化科研人員的法律意識和內(nèi)控管理意識，提高科研人員在科研經(jīng)費(fèi)管理工作中的各項理論水平。同時，在科研項目開展過程中，各職能部門必須為科研人員做好配合和輔助工作，并在工作過程中不斷加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化協(xié)同工作機(jī)制，通力合作，優(yōu)化內(nèi)控組織框架，共同做好科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控工作，提高單位科研經(jīng)費(fèi)管理的水平。

三、如何從內(nèi)控角度做好科研項目經(jīng)費(fèi)管理的具體工作

依據(jù)上述科研事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)控體系建設(shè)的整體思路，針對目前科研事業(yè)單位在科研項目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，現(xiàn)從科研項目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收三個階段，探討如何做好科研事業(yè)單位的科研項目經(jīng)費(fèi)管理工作。

（一）預(yù)算編制階段

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對預(yù)算編制工作的要求，相關(guān)職能部門要明確在科研項目預(yù)算編制過程中的職責(zé)，梳理預(yù)算編制流程，加強(qiáng)預(yù)算編制工作的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，使科研項目的預(yù)算編制不再只是科研人員單方面的工作。項目負(fù)責(zé)人或者科研財務(wù)助理應(yīng)當(dāng)先根據(jù)科研活動的實(shí)際需求，進(jìn)行預(yù)算的初步編制，在編制過程中，由各相關(guān)職能部門配合科研人員進(jìn)行預(yù)算的修改和完善，做到所編制的項目預(yù)算是綜合來源于多個責(zé)任主體，確保所編制的科研項目預(yù)算符合目標(biāo)相關(guān)性、政策相符性、經(jīng)濟(jì)合理性的原則。

（二）預(yù)算執(zhí)行階段

1.做好科研項目經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)工作

科研項目在預(yù)算執(zhí)行過程中，首先要做好收入的確認(rèn)工作。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對收入業(yè)務(wù)的控制要求，科研事業(yè)單位在收到項目經(jīng)費(fèi)撥款時，必須要將撥款收入納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，單列課題，單獨(dú)核算，確保科研項目經(jīng)費(fèi)專款專用。嚴(yán)禁截留科研經(jīng)費(fèi)收入、私設(shè)小金庫、收入不入賬等行為。

第3篇

摘要：在國家科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管“新常態(tài)”下，如何創(chuàng)新科研項目間接費(fèi)用核算方法，準(zhǔn)確核算項目間接費(fèi)用，已經(jīng)成為我國科研院所急需解決的現(xiàn)實(shí)問題。文章借鑒被企業(yè)廣泛應(yīng)用的作業(yè)成本思想，結(jié)合科研機(jī)構(gòu)具體案例，探討了在科研院所如何基于作業(yè)成本思想建立項目間接費(fèi)用的管理和核算方法，以期能夠準(zhǔn)確核算項目間接費(fèi)用，如實(shí)反映科研項目成本。

關(guān)鍵詞：科研院所 間接費(fèi)用 核算思路

面對國家科研經(jīng)費(fèi)間接費(fèi)用改革的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，當(dāng)前我國科研院所急需創(chuàng)新傳統(tǒng)的項目成本核算方法，建立一套科學(xué)有效的間接費(fèi)用管理和核算機(jī)制。在對科研項目成本核算現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，本文結(jié)合S科研院所的具體情況，引入企業(yè)廣泛使用的作業(yè)成本思想，可以比較準(zhǔn)確地核算科研項目的間接費(fèi)用，相對真實(shí)地反映科研項目的實(shí)際成本。

一、科研項目成本核算現(xiàn)狀

（一）科研項目成本分類?？蒲许椖砍杀景雌渲С鲂问?，通常可以劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在科技研發(fā)過程中發(fā)生的與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用，主要包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動力費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作交流費(fèi)、出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)以及其他與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用；間接費(fèi)用是指項目承擔(dān)單位在組織實(shí)施項目研發(fā)過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用列支的有關(guān)費(fèi)用，主要包括項目承擔(dān)單位提供的實(shí)驗(yàn)用房、專用設(shè)備、管理服務(wù)等間接成本以及科研人員的績效支出。

（二）科研項目成本核算現(xiàn)狀分析。根據(jù)科研項目成本分類，科研項目成本核算就是如何準(zhǔn)確核算項目的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。項目直接費(fèi)用由于其受益成本對象比較明確，核算過程相對簡單。項目間接費(fèi)用因?yàn)槠涫芤鎸ο蟛幻鞔_，所以傳統(tǒng)的會計核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前國家科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的新趨勢。

1.直接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指在科技研發(fā)過程中發(fā)生的與研發(fā)活動直接相關(guān)的費(fèi)用，其受益項目對象非常明確，可以根據(jù)成本費(fèi)用所歸屬的對象計入相關(guān)項目的直接費(fèi)用?？蒲性核呢攧?wù)部門通常為每個科研項目設(shè)置單獨(dú)的核算賬號，用來歸集項目發(fā)生的所有直接費(fèi)用，當(dāng)發(fā)生與項目研發(fā)活動相關(guān)的資源消耗時，財務(wù)部門就會將該支出計入有關(guān)項目的直接費(fèi)用核算賬號。

2.間接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指項目承擔(dān)單位在組織實(shí)施項目研發(fā)過程中發(fā)生的無法在直接費(fèi)用中列支的有關(guān)費(fèi)用，主要用于補(bǔ)償依托單位為項目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關(guān)管理費(fèi)用，以及科研績效支出等。

如何將依托單位為項目研發(fā)提供的所有間接費(fèi)用分配到對應(yīng)的受益對象中，國家相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理部門沒有明確規(guī)定，只是要求建立健全間接費(fèi)用的內(nèi)部管理辦法，合理使用間接費(fèi)用，并對間接費(fèi)用的使用范圍做出了一些規(guī)定。當(dāng)前，大部分科研院所沒有緊跟國家科研經(jīng)費(fèi)改革的步伐，創(chuàng)新間接費(fèi)用管理和核算方法，依然采用傳統(tǒng)的成本核算方法，將間接費(fèi)用通過一定的方法簡單分?jǐn)偟匠杀竞怂銓ο笾?，在會計核算上設(shè)置“單位管理費(fèi)”“能源消耗費(fèi)”“科研條件支撐費(fèi)”“科研績效”等不同的會計科目，用于核算分?jǐn)偨o具體科研項目承擔(dān)的間接費(fèi)用。甚至有科研院所只是簡單設(shè)置了“單位管理費(fèi)”和“科研績效”兩個科目，在實(shí)際收到國家撥入間接費(fèi)用時根據(jù)國家規(guī)定的比例全額提取計入上述科目，直接作為項目的管理費(fèi)和科研績效，并沒有如實(shí)核算項目應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)間接費(fèi)用，只是先按預(yù)算金額全額提取，然后再定期合并沖減科研院所的公共支出。

二、應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用的思路分析

（一）作業(yè)成本法基本原理。作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是一種比傳統(tǒng)方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，也是一種全新的企業(yè)管理方法，近年來在國內(nèi)外的各類企業(yè)中得到日益廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，這種成本核算方法以作業(yè)為核心，先確認(rèn)和計量消耗資源的所有作業(yè)，再根據(jù)選擇的作業(yè)動因，計算作業(yè)成本分配率，將所有作業(yè)成本分配給成本核算對象，最終核算出相對準(zhǔn)確的項目成本。

作業(yè)成本法通過對所有作業(yè)活動的追蹤分析，最大程度地消除“不增值作業(yè)”，改善“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”，盡可能降低損失和浪費(fèi)，提高決策及控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)提升市場競爭力和盈利能力，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用的思路。為了更準(zhǔn)確地核算科研項目的間接費(fèi)用，基于作業(yè)成本法基本原理，結(jié)合科技研發(fā)活動消耗資源的實(shí)際情況，可以分析歸納出以下作業(yè)成本思想在科研院所應(yīng)用的基本流程。

1.確定項目消耗的所有作業(yè)。根據(jù)項目研發(fā)過程中消耗的實(shí)驗(yàn)用房、專用設(shè)備、能源動力、管理服務(wù)及人員績效等資源的不同，匯總項目消耗的所有作業(yè)，如：實(shí)驗(yàn)室占用、儀器設(shè)備使用、能源動力消耗、職能部門管理服務(wù)及支撐部門運(yùn)行保障等。

2.劃分所有作業(yè)的作業(yè)動因。通過分析成本消耗與作業(yè)之間的關(guān)系，合理劃分所有作業(yè)的動因，如：實(shí)驗(yàn)室占用的動因是實(shí)驗(yàn)室的面積，儀器設(shè)備使用的動因是設(shè)備使用的工時，能源動力消耗的動因是能源動力消耗的數(shù)量，管理服務(wù)和運(yùn)行保障的動因是職能部門提供服務(wù)及支撐部門提供運(yùn)行保障的時間。

3.歸集作業(yè)成本形成成本庫。把各種類型的作業(yè)所耗費(fèi)的資源進(jìn)行匯總歸集，形成該項作業(yè)的成本庫，如：一定期限內(nèi)，實(shí)驗(yàn)室運(yùn)行所需的能源消耗、維修維護(hù)、物業(yè)服務(wù)等成本，儀器設(shè)備運(yùn)行所需的試劑耗材、動力消耗、維修維護(hù)等所有成本，水、電、氣、暖等能源動力費(fèi)用，職能和支撐部門的辦公費(fèi)、人員費(fèi)等所有運(yùn)行費(fèi)用。

4.合理計算作業(yè)成本分配率。在劃分不同作業(yè)動因及歸集所有作業(yè)成本形成成本庫的基礎(chǔ)上，用各類型作業(yè)成本庫的總成本數(shù)除以該作業(yè)動因的單位總數(shù)，就可以計算出該類型作業(yè)成本的單位分配率，即作業(yè)成本分配率。

5.準(zhǔn)確分配消耗作業(yè)的成本。根據(jù)成本對象消耗各類型作業(yè)的單位數(shù)量和計算的該類型作業(yè)成本的分配率，就可以計算出各成本對象消耗的作業(yè)成本，成本對象消耗的所有類型的作業(yè)成本總和就是該成本對象應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。

三、應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用案例分析

為了更清楚地說明科研院所應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用的方法，這里以S研究所為例，簡要分析基于作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用的過程。

（一）S研究所基本情況介紹。S研究所是中國科學(xué)院與江蘇省、蘇州市、蘇州工業(yè)園區(qū)等地方政府共建的國立科研院所，著力于探索新的研究模式和管理體制，推動多學(xué)科交叉匯聚和協(xié)同創(chuàng)新，努力建成具有國際影響力的開放性研究機(jī)構(gòu)和創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)培育基地。研究所現(xiàn)有10個實(shí)驗(yàn)室，4個支撐平臺，3個職能部門。2015年，S研究所承擔(dān)的國家和省級項目經(jīng)費(fèi)近1億元，項目間接費(fèi)用近2 000萬元。

（二）應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用的基本流程。根據(jù)研究所的目標(biāo)定位及研究方向，S研究所的科研部門、支撐平臺及職能部門一起深入實(shí)驗(yàn)室，與一線科研人員充分溝通交流，結(jié)合研究所資源消耗的具體狀況，將與科研過程直接相關(guān)的費(fèi)用以外的資源消耗分為設(shè)備運(yùn)行、實(shí)驗(yàn)室占用、能源動力、職能部門服務(wù)、支撐部門保障以及科研績效等幾類作業(yè)，再根據(jù)不同類型的作業(yè)，劃分相應(yīng)的作業(yè)動因，如：工時、面積、度數(shù)、項目經(jīng)費(fèi)等。

2016年4月，S研究所M實(shí)驗(yàn)室的X研發(fā)項目應(yīng)用作業(yè)成本思想核算的項目間接費(fèi)用為22 100元，具體計算過程分析如下：

1.根據(jù)當(dāng)月S研究所間接費(fèi)用消耗的作業(yè)總成本及相關(guān)部門統(tǒng)計的作業(yè)動因單位總數(shù)，計算相應(yīng)的作業(yè)成本分配率，如表1所示。

2.根據(jù)表1計算的作業(yè)成本分配率，結(jié)合M實(shí)驗(yàn)室及S研究所的科研部門、支撐部門和職能部門統(tǒng)計的X項目消耗的作業(yè)動因單位數(shù)量，計算該項目當(dāng)月應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)間接費(fèi)用，如表2所示。

根據(jù)上述X項目應(yīng)承擔(dān)間接費(fèi)用的計算過程可以看出，科研院所要成功應(yīng)用基于作業(yè)成本思想的間接費(fèi)用核算方法，首先需要合理匯總所有作業(yè)，準(zhǔn)確統(tǒng)計各類作業(yè)消耗的所有資源及作業(yè)提供的單位總數(shù)，形成作業(yè)成本庫，其次要科學(xué)劃分所有作業(yè)的動因，在此基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確計算各類作業(yè)的成本分配率，有了準(zhǔn)確的作業(yè)成本分配率和相關(guān)部門統(tǒng)計的單個項目消耗的所有作業(yè)的單位數(shù)量，最終就可以相對準(zhǔn)確地計算出單個項目應(yīng)承擔(dān)的所有間接費(fèi)用。在科研院所建立基于作業(yè)成本思想的間接費(fèi)用管理和核算方法流程如上頁圖1所示。

四、應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用需注意的問題

作業(yè)成本法雖然從理論上提出了一種有效核算科研項目間接費(fèi)用的方法，但是每個科研院所的定位目標(biāo)和研究方向各有不同，所采用的實(shí)驗(yàn)方法和工藝流程也各有千秋，所以在實(shí)際應(yīng)用過程中還會有很多具體問題，要合理應(yīng)用作業(yè)成本思想核算項目間接費(fèi)用，還需要注意以下幾個方面。

（一）建立必要的保障措施。應(yīng)用作業(yè)成本法核算科研項目間接費(fèi)用離不開科研院所內(nèi)部的科研部門、支撐部門和職能部門的緊密配合，需要人、財、物的全方位投入，因此，科研院所需要建立必要的保障措施，理順各部門之間的職責(zé)和權(quán)力，建立良好的溝通交流渠道，確保作業(yè)成本法思路能夠有效執(zhí)行。

（二）科學(xué)劃分作業(yè)類型和作業(yè)動因。作業(yè)類型和作業(yè)動因是應(yīng)用作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算項目間接費(fèi)用的重要組成部分，根據(jù)每個科研院所的目標(biāo)定位及研究方向的差異，作業(yè)類型和作業(yè)動因都會有所不同，科研部門、支撐部門和職能部門要通力合作，全程跟蹤不同的研究過程，科學(xué)劃分作業(yè)類型和作業(yè)動因。

（三）合理計算作業(yè)動因單位數(shù)量。合理計算作業(yè)動因的總數(shù)量和單個科研項目消耗作業(yè)的單位數(shù)量是應(yīng)用作業(yè)成本法準(zhǔn)確核算項目間接費(fèi)用的關(guān)鍵因素，各相關(guān)部門只有如實(shí)統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù)量和各項目消耗的單位數(shù)量才能準(zhǔn)確計算出作業(yè)成本分配率及單個項目應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用。

五、結(jié)束語

全過程跟蹤分析項目研發(fā)活動的所有作業(yè)，合理應(yīng)用基于作業(yè)成本思想的項目間接費(fèi)用核算方法，不僅能夠較準(zhǔn)確地核算項目應(yīng)承擔(dān)的間接費(fèi)用，還可以共享相似作業(yè)，消除不增值作業(yè)，降低作業(yè)消耗，提高科研工作效率，降低科研工作成本，促進(jìn)科研質(zhì)量和科研水平的跨躍式發(fā)展。S

參考文獻(xiàn)：

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