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第1篇

論文摘要： 經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，面臨著諸多難點，其中就存在指標操作難度大、評價標準模糊的問題。為避免這一難題，本文擬就企業(yè)經濟效益審計的考核指標應具有的一般特征作歸納，并在此基礎上筆者提出了在考核指標體系設置上的一些觀點。

國有企業(yè)經濟效益審計是企業(yè)內部獨立的審計機構或審計人員，以謀求提高經濟效益為主要目標，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據(jù)，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度的審計活動。主要目的在于發(fā)現(xiàn)和揭示經營管理中影響經濟效益的問題，幫助企業(yè)挖掘經濟效益潛力，提出管理和改進措施，以促進被審計單位加強并改善經營管理，提高經濟效益。

國有企業(yè)進行經濟效益審計一是把握企業(yè)自身特點，開展以減少損失浪費為目標的效益審計；二是圍繞生產經營中心薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標開展效益審計；第三要針對內部控制制度方面存在的問題，以健全制度、堵塞漏洞為目標開展效益審計，切實為企業(yè)提高經濟效益服務。從開展經濟效益審計時點看，應主要從三個方面入手：一是事前，主要審查計劃、預算及投資項目的可行性研究等，對未來的經濟活動可能產生的結果進行評價，促使未來的經濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中，通過把經濟業(yè)務的實施情況與事前的計劃和預算進行分析比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關部門根據(jù)實際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀實際；三是事后，對已完成經濟活動的經濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求提高經濟效益的途徑。

1 國有企業(yè)開展經濟效益審計的主要內容

國有企業(yè)內部開展經濟效益審計的對象主要是被審計單位有關的經營方針和管理決策，它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現(xiàn)有關；管理人員素質及管理質量等進行評價。審計過程中應堅持宏觀效益與微觀效益相結合、長遠效益與近期效益相結合、直接效益與間接效益相結合、技術先進性與經濟合理性相結合、企業(yè)效益與社會效益相結合等原則，根據(jù)審計對象的具體情況靈活運用投入產出法、預測法、查詢測試法、對比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據(jù)本單位的實際情況，有針對性地開展多種形式的經濟效益審計，其主要內容有：

1.1 生產經營決策、計劃審計

（1）對企業(yè)生產經營決策的程序、方法、結果以及生產經營目標和方案進行審計，評價生產經營決策是否適應市場經營變化的要求；企業(yè)的人力、物力、財務等資源的利用是否達到最佳化；

（2）審查生產經營計劃、利稅計劃目標、產品成本目標、各種經營包干指標和產品質量及主要技術經濟指標的制定，是否先進可行，是否符合企業(yè)發(fā)展的總目標；

（3）審查、分析和評價生產經營計劃的合理性、先進性，計劃編制是否有科學的程序，內容是否全面，指標與指標之間、產供銷之間是否綜合平衡；

（4）分析、評價企業(yè)的計劃完成情況。

1.2 固定資產投資決策和投資效益審計

通過對投資項目可行性的評審，項目投產及資金收回效益的評價，促進投資效益的優(yōu)化。

（1）參與投資項目的可行性評估；參與投資項目方案的選定工作，做到事前審計監(jiān)督；

（2）對投資項目的工程概算、預算及決算情況進行審計；

（3）對已投產項目的投資回收情況、達到設計能力情況進行審計，評價投資項目的效益、工藝技術的合理性及先進性。

1.3 生產組織優(yōu)化的效益審計

（1）審查企業(yè)是否合理組織生產，對資源及產品結構是否做到優(yōu)化，用有限的資源創(chuàng)造最佳的經濟效益；

（2）審查主要生產裝置的利用率及裝置達標情況；

（3）審查、分析、評價生產任務的安排是否科學、合理，是否制定了合理的生產方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產裝置率、能耗、主要原料單耗、產成品的合格率、優(yōu)級品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術經濟指標的完成情況；

（4）審查技術標準的合理性與效益性；分析評價生產技術和工藝管理的先進性和合理性；質量管理和質量保征體系的完整性、效果性；

（5）綜合分析、評價企業(yè)的主要生產裝置（設備）與全系統(tǒng)在生產能力、效率、產品品種和質量、動力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制約企業(yè)提高生產能力、提高資源利用率以及節(jié)能降耗的薄弱環(huán)節(jié)，提出挖潛增效，增收節(jié)支的途徑和措施。

1.4 科研開發(fā)及應用的效益審計

（1）審查新產品、新技術開發(fā)和新市場開拓計劃，是否與企業(yè)的長期或近期的生產經營計劃相適應；

（2）審查企業(yè)對新產品、新工藝、新技術的開發(fā)與應用情況，并評價其可行性和效益性；

（3）審查對科研開發(fā)資金的應用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現(xiàn)實生產力的轉化。

1.5 物資管理的效益審計

（1）審查依據(jù)生產建設計劃和消耗定額而編制的采購計劃的合理性及批量進貨的經濟性；

（2）審查采購物資的品種、質量、價格、數(shù)量以及進貨渠道，評價物資采購成本，分析存在的問題及原因；

（3）審查物資的管理、驗收、入庫、出庫、發(fā)放、使用手續(xù)是否健全，管理是否嚴格，是否做到物盡其用。

（4）審查物資儲備是否實行了定額管理，制定的定額是否合理，有無超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

（5）物資報廢及損失是否按規(guī)定管理，查清報廢及損失的原因；廢舊超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

1.6 成本費用管理的效益審計

（1）審查成本費用支出情況，分析評價成本費用升降原因，尋找降低成本費用途徑；

（2）審查成本中各要素所占的比重及變動情況，分析產量、品種、質量、勞動生產率等因素對其變動的影響并找出原因；

（3）審查單位產品成本是否合理，將本期單位實際成本與計劃成本、目標成本、上期實際成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產生差異的原因；

（4）評價成本控制，是否有切實有效的管理辦法。

1.7 利稅目標審計

（1）匯集、審查、分析當期生產經營和財務成本報表資料；

（2）從產品結構、產量、效率、質量、成本、銷售實現(xiàn)等方面對當期利稅實現(xiàn)進行評價分析；

（3）結合企業(yè)生產、經營情況和預測結果，分析、評價生產計劃和生產方案的合理性、效益性及影響實現(xiàn)企業(yè)利稅目標增減的因素，提出挖潛增效的措施，預測全年可能實現(xiàn)的利稅目標；

（4）對實現(xiàn)利稅的滾動性預測，對確保利稅的生產經營方案執(zhí)行情況進行跟蹤分析。

1.8 資金利用效果審計

（1）審查資產負債率、流動比率、速動比率、銷售利稅率、資本金利潤率等指標，分析評價企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力；

（2）審查各項流動資金占用情況，分析流動資金占用的合理性，評價流動資金使用效果。

1.9 銷售經濟效益的審計

（1）審查、分析銷售數(shù)量、價格、稅金、成本費用和品種結構等因素變動情況對銷售利潤增減的影響；

（2）審查企業(yè)是否對市場進行了調查、開拓，產品是否適銷對路，是否根據(jù)市場變化及時采取相應對策，對新產品新市場的發(fā)展前景是否進行了預測；

（3）審查銷售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失；

（4）審查銷售計劃、商品流轉計劃執(zhí)行情況，分析庫存商品的合理性。

1.10 經濟合同的效益審計

（1）審查經濟合同是否符合國家法律、行政法規(guī)和計劃的要求，是否貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則；

（2）審查經濟合同簽約方的法人資格及授權權限、資信、經營范圍及履約能力；

（3）審查經濟合同的經濟、技術上的效益性和可行性；

（4）審查經濟合同履行情況及其執(zhí)行結果；

（5）審查經濟合同管理制度的健全性、有效性。

1.11 長期投資效益審計

（1）審查投資項目經濟、技術上的可行性及操作程序是否規(guī)范和手續(xù)是否健全；

（2）審查投資各方投入資金的及時性、真實性、合法性；

（3）審查投資企業(yè)的資產使用，經濟效益及利潤分配情況，財務收支是否合規(guī)合法；

（4）評價投資企業(yè)內部控制制度的有效性；監(jiān)督和檢查投資企業(yè)中止或終結時的財產清理及分配情況；

（5）審查股票、債券的真實性、合法性、可靠性及效益性。

1.12 外委外協(xié)項目的效益審計

（1）外委外協(xié)項目的管理制度是否健全、有效，企業(yè)的現(xiàn)有人力、物力是否得到充分利用，產品、設備、技術的優(yōu)勢是否得到充分的發(fā)揮；

（2）對需要外委外協(xié)的項目是否貫徹價格優(yōu)先、質量優(yōu)先、時間優(yōu)先的原則；

（3）審查外委外協(xié)項目有無檢查和驗收制度，并評價其執(zhí)行情況；

（4）審查外委外協(xié)項目預決算的合法性、合理性，有無高估冒算、多報工作量、重復取費等情況。

2 國有企業(yè)經濟效益審計的評價指標

經濟效益審計評價的主要參考標準有：

（1）國家的政策法規(guī)及頒布的有關技術經濟標準；

（2）控股公司或上級部門下達的技術經濟指標和本企業(yè)（含股份制企業(yè)）的經營方針、生產經營計劃、規(guī)章制度和控制制度；

（3）合同協(xié)議或承包經營責任狀規(guī)定的有關條款；

（4）本單位同期和歷史先進水平；

（5）國際、國內同行業(yè)的先進水平；

（6）投資項目技術經濟指標的預定值。

筆者認為，經濟效益審計評價指標應主要包括但不限于：

（1）財務方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經濟增加值；替代性財務目標包括銷售額、現(xiàn)金流量等。

（2）客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標市場的市場份額等。

（3）過程程序方面的評價指標，如投標成功率，安全指標，項目績效指標，項目完成指標等。

（4）學習成長方面的指標，如反映企業(yè)管理水平和能力的指標，提供新服務、新產品收入在銷售收入中的比重，員工合理化建議的數(shù)量，員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認同度等。

總之，國有企業(yè) 經濟效益審計是深化企業(yè)審計的重要舉措和對企業(yè)法定代表人經濟責任審計評價的重要依據(jù)，通過對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力三個方面進行測試，進行定量考核，全面評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，深入剖析重點環(huán)節(jié)與問題，充分揭示影響企業(yè)經濟效益的深層次問題和原因，為國有企業(yè)改革和發(fā)展發(fā)揮內部審計職能作用。

參考文獻：

［1］高巖芳.企業(yè)經濟效益審計［M］.北京：人民郵電出版社，2006.

第2篇

一、國有企業(yè)經濟效益審計存在的問題

1.經濟效益審計意識淡薄。國有企業(yè)內部大部分審計人員都是專業(yè)知識出生，因此對于財務會計以及內控都掌握得較為透徹。然而當前全球已經進入了網絡信息化時代，審計工作也與網絡信息技術接軌，但很多審計工作人員并不能充分利用計算機技術對審計工作進行處理，并且相關意識不強。另外部分人員特別是管理層領導自身的經濟效益審計意識較為淡薄，并未認識到經濟效益審計的重要性，這種意識的缺失給企業(yè)的正常運營帶來了制約。

2.缺乏經濟效益審計的統(tǒng)一評價標準。我國經濟效益審計自發(fā)展以來一定程度上都受到了相關法律法規(guī)的影響，正是由于相關法律法規(guī)的缺失使得目前并未形成一個統(tǒng)一化的標準評價體系，同時評價體系出現(xiàn)了一定的滯后，這就讓評價體系表現(xiàn)出了一定的局限性[2]。首先評價指標并不能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標達成一致，兩者貼合程度不夠，因此不能準確地將企業(yè)的實際競爭能力凸顯出來。其次評價指標未將企業(yè)與客戶的關系以及企業(yè)的創(chuàng)新能力完整地體現(xiàn)出來。另外評價指標未突出現(xiàn)金流量的作用。

3.缺乏科學的審計方法和程序。盡管國有企業(yè)在經濟效益審計的過程中具有較為豐富的時間方法，例如審閱法、觀察法以及基本審計法等，但在實際審計過程當中并未將這些方法整合起來，換句話說上述方法過于零散化，并未構成一個方法體系，同時缺乏相應的理論支持。上述情況無疑加大了審計的實際風險。而在審計程序上并未按照相關規(guī)范進行也給審計工作的具體實施帶來了一定程度的阻礙。

4.缺乏審計人才。從國有企業(yè)內部情況來看專業(yè)審計人才的缺乏給審計工作的落實帶來了較大的影響。國有企業(yè)經濟效益審計具有較高的復雜性與綜合性，它除了承載了普通的財務工作同時還要根據(jù)審計對深層次問題進行剖析，這就對相關人才提出了極高的專業(yè)性要求。但是相關人才整體水平還有待提升，其綜合素質有待加強。

二、國有企業(yè)經濟效益審計存在問題的解決對策

1.強化經濟效益審計觀念意識。若要充分發(fā)揮經濟效益審計的作用首先應該對企業(yè)內部的經濟效益審計觀念意識進行強化。通過加大宣傳讓工作人員認識到經濟效益審計觀念的重要性，同時將這種意識貫徹到企業(yè)文化建設當中，以企業(yè)文化為導向讓經濟效益審計觀念意識得以擴散。在企業(yè)文化建設的作用下讓工作人員將這種經濟效益審計觀念意識帶入到平時工作中并構建出一個良好的審計環(huán)境及氛圍從而推動相關審計工作有序進行[3]。

2.建立統(tǒng)一的經濟效益審計評價標準。從經濟效益審計評價標準形式來看主要分為國家標準、地區(qū)標準、行業(yè)標準以及企業(yè)標準。在進行實際審計評價時部分國企可能會以私企標準作為參考，但事實上私企標準并不見得能與國企需求匹配，易出現(xiàn)偏差。因此國有企業(yè)應適當參考國際標準或結合客戶需求構建出一些特殊標準來適用于實際工作。從宏觀上來看企業(yè)標準與國家標準、地區(qū)標準以及行業(yè)標準應當統(tǒng)一化，同時相關管理部門以及政府部門應對標準進行宏觀調控從而構建出一個完善的評價標準體系。

3.制定科學的經濟效益審計方法和程序。為了讓國企在經濟效益審計過程中取得成效應當遵循以適應性、創(chuàng)新性、經濟性以及系統(tǒng)性的等原則，讓方法可與工作人員及其能力匹配并逐漸形成一個有規(guī)律性的方法體系，讓各方法彼此間可相互穿插，產生互相作用。對于傳統(tǒng)審計方法需進一步完善從而突破其局限性，這就要求加強財務數(shù)據(jù)管理，進一步提升財務數(shù)據(jù)的真實性以及合法性。要充分發(fā)掘計算機技術在審計當中的應用，通過利用網絡信息技術來提高審計工作效率。善于借鑒國內外優(yōu)秀審計方法。在審計程序方面對監(jiān)管給予強化，嚴格按照審計規(guī)范步驟進行并落實，讓審計工作可有條不紊的實施。

4.提高審計人員綜合素質。對內部審計人員的知識結構進行優(yōu)化，企業(yè)內部應該善于吸收各類人才并招攬部分復合型人才，另外可聘請相關專家組織成一個咨詢委員會來優(yōu)化人力資源。對相關工作人員的素質進行強化，規(guī)范審計人員的職業(yè)道德，通過針對性培訓加強其專業(yè)性知識，多組織交流會議讓工作人員可相互吸收經驗。通過加大培訓力度來增強相關人員的綜合素質，以此構建出一支高水平的人才隊伍讓審計工作水平可達到更高層次。

第3篇

摘 要 本文就國有企業(yè)開展內部經濟效益審計的原因進行分析，并從內部經濟效益審計評價標準定位、評價指標綜合以及審計內容落實三方面提出一點提升內部經濟效益審計質量的建議。

關鍵詞 國有企業(yè) 內部經濟效益審計 企業(yè)經濟效益

經濟效益是企業(yè)發(fā)展的基礎。內部經濟效益審計是基于企業(yè)經濟效益實現(xiàn)的基礎上，以一定標準對企業(yè)經濟活動的合理性、效能性以及企業(yè)經濟效益狀況而展開的評價，在市場經濟體制改革日益深入的環(huán)境下，其作用性和實踐性越來越突出。

一、國有企業(yè)為何開展內部經濟效益審計

1.市場經濟環(huán)境下的必然之選。在市場經濟開放性發(fā)展的作用下，國有企業(yè)的經濟發(fā)展方式逐漸由傳統(tǒng)型走向集約型，將經濟效益、社會效益和環(huán)保效益統(tǒng)一起來，這就要求企業(yè)強化內部管理，這就刺激企業(yè)內部審計工作向企業(yè)管理與企業(yè)制度完善的方向發(fā)展，同時也要求內部設計工作職能也由原來的事后糾錯擴展到事前預防、事中調整以及事后查錯等，以實現(xiàn)內部審計對企業(yè)發(fā)展的作用。

2.良好的支撐條件。企業(yè)內部環(huán)境在市場環(huán)境的作用下發(fā)生了顯著變化，內部審計的獨立性和自主性越來越強，并且由于內部審計存在的歷史性經驗支持，使得現(xiàn)代國有企業(yè)內部審計的借助經驗增多，這就為內部審計的繼續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了內外環(huán)境支持。而隨著各項審計政法與法規(guī)的逐步完善，內部審計在國有企業(yè)中的地位也逐步提升，而其效能性也逐漸提升，這就為展開有效的內部經濟效益審計提供了良好的保障。

3.經濟效益審計的本身力量。經濟效益審計是直接面向企業(yè)經濟效益而進行的一種評價方式，其以資產與資源效益的效果回饋向企業(yè)提供生產經營信息，并針對企業(yè)發(fā)展中的經濟性消耗提出有效建議，及時為計劃修正、預算以及企業(yè)決策提供參考依據(jù)，以有效實現(xiàn)企業(yè)資產資源利用最大化，降低決策風險；經濟效益審計面向企業(yè)生產、經營、管理等各個環(huán)節(jié)，這就要求強化各環(huán)節(jié)系統(tǒng)的審查和強化各個部門間的經濟性合作，這就刺激企業(yè)進行內部控制制度完善，加強各個管理層以及基層與管理層的合作與交流，進而促進了審計風險防預職能的發(fā)揮，提升了決策效率，為實現(xiàn)企業(yè)經濟效益提供了支持；國企內部經濟效益審計是在一定標準下，按照一定制度法規(guī)進行的經濟評價活動，這就要求國企經濟活動必須合理、合法，促進了國企合法經營的實現(xiàn)。

二、國有企業(yè)如何開展內部經濟效益審計

1.定位評價標準，完善內部經濟效益審計

內部經濟效益審計的評價標準主要由歷史標準、規(guī)定性標準、社會標準等，在現(xiàn)代國企經濟效益評價中，其不僅要面向企業(yè)的發(fā)展歷史、現(xiàn)狀，還要根據(jù)市場動態(tài)進行市場經濟效益分析，同時，由于市場開放性以及社會多元性的發(fā)展，企業(yè)經濟效益評價要同社會效益、環(huán)保效益等相結合，這就要求國有企業(yè)結合自身實際進行評價標準定位，通過歷史性標準，來進行歷史或現(xiàn)實經濟效益考核，實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的監(jiān)督與企業(yè)經濟效益綜合審計，通過規(guī)定性標準，將個別企業(yè)與地區(qū)部門的效益目標進行定位，通過預算目標與企業(yè)實際效益目標比較，來合理分析企業(yè)經濟效益實現(xiàn)過程進行評價，以實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的總括性評價，而通過社會標準定位，將國有企業(yè)的發(fā)展水平與社會平均水平進行比較與分析，以社會生產力發(fā)展、經濟效益實現(xiàn)進程以及社會各界利益性要求的綜合為評價指標，促進國企經濟效益審計的進一步完善與發(fā)展，以促進市場經濟環(huán)境下國企的持續(xù)性發(fā)展。

2.綜合評價指標，提升內部經濟效益審計科學性

內部經濟效益的評價指標有資產增值指標、獲利能力指標、成本費用指標以及償債能力指標四種指標，其分別面向凈資產的增加、資產收益率、企業(yè)一段時期內凈利潤與成本費用比率以及資產和負債比率，這就從企業(yè)生產經營和財務狀況、資本投入取回能力即企業(yè)盈利狀況、利潤代價和企業(yè)資產運轉、投資風險等方面對企業(yè)的生產經營狀況進行評價分析，而在企業(yè)整體性發(fā)展過程中，要實現(xiàn)企業(yè)經濟效益，必須根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際，將各項財務性、技術性、綜合性、單向性等指標相結合，并以動態(tài)化與靜態(tài)化的評價分析方式，來實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)展的整體性、綜合性、全面性以及變化性評價，在實現(xiàn)國企內部經濟效益審計評價科學性的基礎上，促進企業(yè)經濟效益的實現(xiàn)。

3.落實審計內容，提升經濟效益審計的效能性

國企內部經濟效益審計包括開發(fā)審計、決策審計、業(yè)務審計等，其內容涵蓋著企業(yè)發(fā)展的各環(huán)節(jié)、各方位，在具體工作中，企業(yè)要根究自身情況，進行審計內容選擇，以提升審計效能的充分發(fā)揮。適應企業(yè)整體發(fā)展，選擇總體性審計內容，以確定企業(yè)的發(fā)展水平，表征企業(yè)發(fā)展效果，確定資產利用水平等；進行重點經濟業(yè)務流程審計，將業(yè)務流程、業(yè)務臺賬以及財務數(shù)據(jù)進行分析，提升審計的風險預測與信息支持職能；根據(jù)企業(yè)發(fā)展動向進行專項經濟活動審計內容選擇，考察企業(yè)的經濟資源、資產的運行狀況，分析專項經濟活動的效益，以實現(xiàn)效益性專項評價。

總結：國有企業(yè)開展內部經濟效益審計是市場經濟環(huán)境下的必然要求，為適應市場、企業(yè)發(fā)展，國企依據(jù)企業(yè)自身實際，選擇經濟效益審計內容、定位審計標準、綜合審計指標等方式，來提升內部審計的科學性與質量性，這也為國企經濟效益的實現(xiàn)提供了有效的信息支持，促進了國企的持續(xù)化發(fā)展。

參考文獻：

[1]王婷.淺議我國企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及對策.科技咨詢導報.2010（18）.