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第1篇

論文摘要:新頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新增設備的進項稅額，對于固定資產較多的物流企業，這樣不但降低了企業增值稅一般納稅人設備投資的稅收負擔，還改變了通常采用的固定資產核算方法。針對這種變化，通過研究全面轉型后的增值稅，深入探討此次變革對福建物流企業在固定資產的賬務處理上的變化，并對工作中的難點問題進行探討。

0引言

隨著科學技術的不斷發展，物流企業擁有的固定資產越來越多，其現代化程度也越來越高，性能也越來越先進，固定資產占企業的比重相當大，投資也相當大。在我國加入WTO后，物流企業面臨的市場競爭也越來越激烈，企業面臨著更為復雜的理財環節。正確地進行固定資產的核算，提高固定資產的利用效率，增強物流企業的經濟實力，提高其參與市場的競爭能力，是物流企業資產管理的一項重要任務。

2008年11月5日國務院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行，這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅，這一變革必然導致物流企業固定資產的相關會計處理發生根本性變化。

1轉型后增值稅的科目設置

2009年1月1日開始推行的消費型增值稅，是一次徹底的增值稅轉型改革。國家要求在維持現行增值稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分地區和行業)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，調整小規模納稅人標準，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

根據這次增值稅轉型改革方案，福建省物流企業固定資產購進環節的增值稅就像購進原材料、存貨等涉及增值稅的物品一樣，增值稅進項稅額直接在當期銷項稅額中抵扣，因此，增值稅進項稅額直接通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”核算。

這里需要注意的是，很多文章提到“應交稅費”科目下設置“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，這種設置方法是2004年7月1日起，我國東北老工業基地等試點地區在增值稅轉型試點時期所采用的科目，從2009年1月1日起，這個明細科目已不再使用，而福建省不屬于試點范圍，故本文對這個明細科目不做任何介紹。

2福建物流企業對消費型增值稅的會計處理

2.1外購固定資產的會計處理

2.1.1不需安裝的固定資產

物流企業購入不需要安裝的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及運輸費用時，運輸費按照7%的扣除率計算增值稅額)，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目。

【例1】福建盛輝物流集團有限公司購入不需安裝的貨車兩輛，買價為280 000元，增值稅47 600元，支付運輸費5 000元。已取得增值稅合法抵扣憑證，款項以銀行存款支付。

應抵扣的固定資產進項稅額計算如下:

47 600+5 000×7%= 47 950

借:固定資產 284 650=280 000+5 000×93%

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 47950

貸:銀行存款332600

2.1.2需安裝的固定資產

物流企業購入需要安裝的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“在建工程”，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目;發生的安裝費用等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶;安裝完成達到預定可使用狀態時，按其實際成本作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。

【例2】福建盛輝物流集團有限公司購入需要安裝才能使用的車輛檢測線一條，買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付包裝及運輸費2 000元。設備由供貨商安裝，支付安裝費2 000元。款項均以銀行存款支付。

(1)支付設備價款、稅金、包裝及運輸費

借:在建工程82 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13 600

貸:銀行存款95 600

(2)支付安裝費

借:在建工程2 000

貸:銀行存款 2 000

(3)安裝完成交付使用時

借:固定資產84 000

貸:在建工程84 000

2.2自行建造固定資產的會計處理

自行建造的固定資產，是指物流企業為了新建、改建、擴建固定資產或者對固定資產進行技術改造、設備更新而由物流企業自行建造的固定資產。按其建造實施方式的不同，可分為自營工程和出包工程兩種。由于本次增值稅轉型只對自營工程的賬務處理有影響，出包工程的賬務處理并無變化，故本文只對自營工程的賬務進行闡述。

自營工程，是指物流企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

【例3】福建盛輝物流集團有限公司自行建造一大型器械，為工程購入各種專用物資200 000元，支付增值稅34 000元，專用物資與當期全部用于機器設備類工程建設，工程已竣工交付使用。

(1)購入工程物資時

借:工程物資200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 000

貸:銀行存款234 000

(2)領用工程物資和原材料時

借:在建工程——建筑工程200 000

貸:工程物資 200 000

(3)工程完工時

借:固定資產 200 000

貸:在建工程200 000

2.3投資者投入的固定資產的會計處理

投資轉入的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。

2.4捐贈轉入固定資產的會計處理

捐贈轉入的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照確認的固定資產價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產價值的合計數，貸記“營業外收入”等科目。

【例4】福建盛輝物流集團有限公司接受捐贈新固定資產一臺，發票價格為200 000元，增值稅34 000元，支付運輸費1 000元。增值稅由A企業支付，各項合法憑證均已取得，款項以銀行存款支付。

借:固定資產200 930

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34 070

貸:營業外收入234 000

銀行存款1 000

2.5視同銷售固定資產的會計處理

納稅人的下列行為，視同銷售固定資產:

(1)將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目;

(2)將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目;

(3)將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者;

(4)將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者;

(5)將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費;

(6)將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。

納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記相關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。

【例5】福建盛輝物流集團有限公司2009年1月份發生下列業務:

(1)1月11日，該企業將一套自制的價值1 000 000元大型設備用于該企業內部生產，設備成本為700 000元。

借:固定資產870 000

貸:庫存商品700 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

(2)1月17日，該企業將交付使用的大型設備作為股利分配給某股東。

借:利潤分配——應付股利1 170 000

貸:固定資產1 000 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170 000

(3)1月25日，該企業向當地紅十字會捐贈一臺價值50 000元的生產用固定資產。

借:營業外支出58 500

貸:固定資產 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8 500

2.6進項稅額轉出的會計處理

企業購入固定資產時已按規定將增值稅進項稅額記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的，如果相關固定資產專用于非增值稅應稅項目，不允許抵扣的不動產項目，專用于免稅項目、專用于集體福利和個人消費，以及發生非正常損失的，應將原已記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

【例6】福建盛輝物流集團有限公司將購入的固定資產50 000元(已取得專用發票)，其中50%用于本企業的廠房改擴建工程，另外50%發生非正常損失，增值稅稅率為17%，則會計處理如下:

借:在建工程 29 250

待處理財產損溢——待處理固定資產損溢29 250

貸:固定資產 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出〕 8 500

借:營業外支出29 250

貸:待處理財產損溢——待處理固定資產損溢29 250

2.7銷售本企業已使用過的固定資產的會計處理

《財政部、國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規定:自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

【例7】福建盛輝物流集團有限公司出售一臺使用過的設備，原價為234 000元(含增值稅)，購入時間為2009年2月，假定2012年2月出售(該設備恰好使用3年)，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值。若2012年的售價為210 600元(含增值稅)，該設備適用17%的增值稅稅率。

由于設備購入時間為2009年2月，則購入的增值稅已計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”，故在2012年3月出售時會計處理如下:

(1)固定資產清理時

固定資產原價=234 000/1+17%=200 000(元)

3年累積計提折舊=200 000/10×3=60 000(元)

2012年出售時應繳納增值稅=210 600/1+17%×17%=30 600(元)

借:固定資產清理140 000

累計折舊 60 000

貸:固定資產 200 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產清理180 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 30 600

借:固定資產清理40 000

貸:營業外收入40 000

值得注意的是，如果該設備購入時間為2008年10月1日，則固定資產的原值為234 000元(購入的增值稅進項稅額計入設備成本)，設備出售之日為2009年1月1日之后，則設備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關增值稅計算及會計處理如下:

(1)固定資產清理時

3年累積計提折舊=234 000/10×3=70 200(元)

2012年出售時應繳納增值稅=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)

借:固定資產清理163 800

累計折舊 70 200

貸:固定資產 234 000

(2)收到價款時

借:銀行存款210 600

貸:固定資產清理206 550

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)4 050

借:固定資產清理42 750

貸:營業外收入42 750

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會. 會計[M]. 北京:中國財政經濟出版社，2008:111-127.

第2篇

[關鍵詞] 物流企業；掛靠經營；營改增；稅收漏洞

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.24.017

物流行業是物流資源產業化而形成的為客戶提供多功能、一體化的綜合的行業，物流輔助服務是其重要組成部分，運輸業務是其核心。在發展過程中，由于市場供求矛盾和行業政策的影響，為了謀取更多利益，降低投入資金和營運成本，物流行業的掛靠經營現象也顯得越來越普遍，營改增政策的實施對物流企業更是產生了巨大的影響。

1 物流企業掛靠經營模式的現狀

交通運輸業掛靠經營模式甲-在1995年就已獲得國家認可，物流行業作為涵蓋交通運輸的聚合型產業，延續并推廣了這種模式。掛靠經營是指個體運輸戶（掛靠者）將車輛登記在某個具有運輸經營權資質的單位（被掛靠者）名下，以其名義從事經營活動，并由向該單位支付一定的費用的經營模式。雖然掛靠經營模式的普及使市場供求矛盾得以緩解，也在一定程度上促進了物流行業的發展，但是掛靠經營的隨意性以及物流服務的隱蔽性卻加大了相關單位對物流企業管理的難度。

2 營改增政策的實施及物流企業納稅的情況

截至2014年1月1日，交通運輸業已全部納入營改增范圍，除特殊情況外，一般納稅人按照一般計稅方法計稅，適用稅率為11%；小規模納稅人按照簡易計稅方法計稅，征收率為3%，而裝卸搬運、貨物運輸、倉儲、貨運客運場站服務等物流輔助業則適用6%的稅率。營改增政策實施后，物流企業的納稅情況產生了巨大的差異，部分物流企業的稅負不降反增，同時，也有部分物流企業（以掛靠經營的物流企業為主）的稅負大幅下降，這種現象在一定程度上反映稅務機關的稅收管理存在問題。

3 營改增實施后物流企業掛靠經營模式下存在的稅收管理問題

在營改增模式下，被確定為一般納稅人的物流企業，會計核算要求變得更加嚴格。物流企業的營運車輛大多由白有車輛和掛靠車輛組成，而且后者居多。當物流企業將承攬的業務分撥給掛靠者并向其支付報酬時，掛靠者按照合同的規定營運向被掛靠單位繳納一定費用，同時按照相關規定向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票提供給被掛靠單位。符合申請代開條件的掛靠者多數是小規模納稅人，稅務部門代開的專用發票稅率也為3%，專用發票注明的增值稅作為被掛靠者的進項稅額準予抵扣。但是，這樣看似簡單的業務卻存在很多稅收管理問題。

（1） 被掛靠單位難以從掛靠者手中取得增值稅專用發票，致使稅負增加。由于大部分掛靠個體手續資料不符合申請條件或有意逃稅，被掛靠單位很難從掛靠者手中取得專用發票。在營業稅制下，僅根據其營業額計算征收營業稅，可扣除憑證也不局限于增值稅專用發票，即便掛靠者無法提供增值稅專用發票，也不會增加企業的營業稅負擔；但是在“營改增”模式，作為一般納稅人的物流企業，如果未能取得符合規定的增值稅專用發票，就需承擔較高的稅負。

（2） 物流企業能夠取得增值稅專用發票的渠道有限。目前，物流企業取得增值稅專用發票的途徑主要有石油公司和提供車輛維護、修理修配的4S店。由于國內4S店的修理維護費用較高，行業內維修欺詐現象嚴重，加之提供的增值稅專用發票稅率為6c/o，可抵扣額相對較低，所以物流企業寧可放棄取得增值稅專用發票也不愿意到4S店維修。為了在一定程度上解決這個問題，物流企業采取在國有大型石油公司統一辦理多用戶加油卡的方法獲取旗下掛靠車輛燃油費的增值稅專用發票。公司車輛持副卡到發卡單位所屬加油站加油時，消費信息就會匯總到主卡上，石油公司就可以根據主卡消費信息向被掛靠單位按照17%的稅率開具增值稅專用發票。

（3） 稅收管理漏洞，產生套取增值稅發票現象。雖然多用戶加油卡的使用有效解決了物流企業車輛燃油增值稅發票問題，但是在管理上卻存在極大漏洞，真實使用情況難以監督。以掛靠者（小規模納稅人）承接被掛靠物流企業（一般納稅人，增值稅稅率按照11%測算）分派業務為例：（僅從增值稅角度簡單分析，其他費用不計）

物流企業承接222萬元（含稅）的業務，將業務分派給掛靠者A，取得價款100萬元，增值稅額3萬元的增值稅專用發票，可做如下會計處理：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業務收入

200應交稅費――應繳增值稅（銷項稅）

22

Dr：主營業務成本

100應交稅費――應交增值稅（進項稅額）

3

Cr：銀行存款

103該項業務毛利為100萬元，應交增值稅額為19萬元，掛靠者承擔3萬元增值稅額；

如果物流企業不向掛靠者支付現金，而向其提供價值110萬元的加油卡作為回報，同時將其視為白有車輛的燃油費入賬，并且不向掛靠者索取增值稅專用發票，掛靠者在當月將油卡消費完。會計處理結果如下：

Dr：銀行存款

222

Cr：主營業務收入

200應交稅費――應繳增值稅（銷項稅）

22

Dr：主營業務成本

94.02應交稅費――應交增值稅（進項稅額）15.98

Cr：預付賬款

110該項業務毛利為105.98萬元，應交增值稅額為6.02萬元，掛靠者不需承擔增值稅額，還可以額外獲利7萬元，稅款流失嚴重。

通過以上分析可以看出，受利益驅使，被掛靠單位和掛靠者形成默契，以價值稍高于掛靠者應得勞務報酬的加油卡副卡進行交易，掛靠者不僅不用支付代開發票稅金和T本費，還可以額外獲利；被掛靠單位也取得了可抵扣額遠高于代開發票的增值稅專用發票，大大減少了自己的賦稅額。

（4） 混合經營，故意變更收入結構，利用稅率差異降低稅負。物流行業是集合交通運輸和物流輔助的復合型產業，按照營改增政策的規定，交通運輸業應稅服務增值稅稅率為11%，物流輔助服務增值稅稅率為6%，兩者稅率存在差異而業務性質又難以區分，因此在交易總額不變的情況下，物流企業在開具發票時人為地減少稅率較高的運費金額，增加稅率較低配送、倉儲等費用從而降低其銷項稅額，降低整體稅負。

4 營改增后加強對物流企業稅收管理工作的建議

一是稅務機關在代開增值稅專用發票時降低代開標準，減少不必要的環節和收費項目，降低申請難度，方便掛靠者申請代開發票，同時加大宣傳力度，設立開票獎勵制度，激勵掛靠者主動申請代開發票；

在技術允許的情況下，對掛靠者及物流企業本身的燃油、里程及噸位情況同時進行監控，杜絕套取增值稅發票現象的發生；

二是加強對4S店的管理，杜絕亂收費現象的發生，為物流企業取得正常修理、修配支出的增值稅專用發票提供便利；

三是積極建立更加適合經濟發展和管理需要的經營模式取締現行的掛靠經營模式，以實現掛靠者和被掛靠者的相互監督；

第3篇

【摘要】營業稅改增值稅是我國稅務制度的一項重要改革，本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行了探討并提出了相應建議。

關鍵詞 營業稅改增值稅；物流企業；納稅籌劃管理

【作者簡介】閆玉榮，開灤集團國際物流有限責任公司財務部高級會計師。

營業稅改增值稅（簡稱“營改增”） 是我國稅務制度的一項重要改革，隨著它的逐步推廣實施，對相關企業的影響越來越明顯。物流企業在我國的經濟發展中具有重要地位，它是融合了運輸、倉儲、貨運以及中轉服務等內容的綜合性行業，作為營改增試點行業，受到營改增政策的影響。本文以開灤集團國際物流有限責任公司為例，對營改增對物流企業的稅負影響和相關納稅籌劃管理工作進行探討并提出相應建議。

一、國家推行營改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營業稅都屬于流轉稅，是商品和勞務在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經濟形勢的變化和發展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現，對我國經濟結構調整及稅收監管征收等方面造成了諸多不便。國家擬通過稅制改革，逐步把營業稅改為增值稅，僅對產品的增值部分征收稅款，減少重復納稅，達到實質降低企業稅負的目的。由于長期以來我國兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價外稅，通過稅負轉嫁可以將稅款轉移到最終消費方，即上一個環節所繳納的增值稅，是下一個環節所抵扣的增值稅。兩稅并存對于繳納增值稅單位的企業，有時在經營環節取得了營業稅發票，由于營業稅發票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負擔。

2.造成營業稅重復征收。營業稅是按照企業所取得的營業額征收的一種稅，對于一些中間環節偏多的行業，每一道環節都征收營業稅，會形成重復征收，增加了企業的稅收負擔。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國稅征收范圍，營業稅屬于地稅征收范圍。隨著企業經營模式的多樣化，對于勞務和貨物等混合經營業務，在實際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產業國際競爭力。我國對第三產業主要征收營業稅，但在出口環節無法進行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國際競爭力。

（二） 稅制改革內容

隨著營改增稅制改革試點成功啟動，營改增已涉及全國許多行業。2012年1月1日，營改增試點工作在上海啟動，交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅，拉開了營改增試點地區和范圍的序幕。當年8 月，營改增試點范圍擴大至北京、天津等10個省、直轄市和計劃單列市。2013年8 月1 日，營改增范圍擴大到全國試行。2014年1 月1 日，鐵路運輸和郵政服務業也納入營改增試點。2014年6月1日，電信業納入營改增試點范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運輸業、建筑業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營改增是一項重要的結構性減稅政策，本次稅制改革對稅制長遠發展有著重要的意義。

1.降低企業稅負，增強發展能力。營改增政策實施的實質就是為了降低企業稅負，減少企業負擔，增強企業持續發展的后勁。

2.完善流轉稅制，消除重復征稅。營改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關的交通運輸業等服務行業劃入了增值稅征收范圍，增加了進項稅抵扣金額，減少了企業稅負。

3.完善稅收制度，促進產業發展。營改增稅制改革有利于推動第二產業和第三產業融合，培育發展新的經濟增長點。利用進項稅抵扣可有效減輕服務業的稅負，促進經濟發展，提高國際競爭力。

4.優化社會環境，提高設備更新速度。對于各行業來說，設備不及時更新會導致耗油量大、污染物排放量大，造成社會環境惡化。稅制改革后，企業新增固定資產可以抵扣增值進項稅，減少稅負。因此，營改增有利于企業進行技術改造和設備更新。

二、開灤集團國際物流有限責任公司在營改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團國際物流有限責任公司涉及營業稅改征增值稅業務的單位有3家，分別是鐵路運輸分公司、汽車運輸分公司和港口儲運分公司。其中，港口儲運分公司所涉及的是現代服務業項下的物流輔助服務，適用稅率6%，營改增起點為2013年8月。汽車運輸分公司和鐵路運輸分公司所涉及的是交通運輸業項下的陸路運輸服務，適用稅率11%。汽車運輸分公司營改增起點為2013年8月，鐵路運輸公司營改增起點為2014年1月。通過營改增前期階段的試運行，上述3家改征增值稅后，稅負率比改征前均有所提高，如鐵路運輸分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲運分公司營改增前營業稅稅負率為3.36%，營改增后增值稅稅負率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負率上升的原因主要有以下幾個。

（一） 新稅制稅率偏高

營改增前，鐵路運輸分公司、港口儲運分公司分別按運輸收入和港口裝卸搬運碼頭服務收入交納營業稅，稅率為3%。營改增后，鐵路運輸分公司稅率為11%，港口儲運分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負短期內下降有一定困難。

（二） 可抵扣進項稅偏少

營改增后，鐵路運輸分公司和港口儲運分公司可抵扣的項目主要有燃油、修理費、材料費、港雜費、水電費等。其他在成本費用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費、租賃費、保險費、過路費等項目均不能抵扣。由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是機車、礦煤車等使用年限已達20 年以上），更新換代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長期階段需要投入大量設備，因而實際可以抵扣的固定資產進項稅很少，所以稅負增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規扣稅憑證少

由于營業稅改征增值稅剛剛起步，有些業務人員對增值稅相關知識了解得不夠，有時可能能夠取得合規扣稅憑證，有時可能沒有取得，僅取得了普通發票或者收據，喪失了抵扣稅款的機會。

三、對營改增后物流企業的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業稅負的高低主要取決于企業成本費用可抵扣率的高低。成本費用可抵扣率越高，稅改后企業的稅負就越低，反之稅負就越高。而物流企業普遍存在資產總額少、可抵扣進項稅額偏低、稅率偏高的問題。針對這些問題，作為企業財務管理人員，如何做好營改增后納稅籌劃管理以降低稅負，值得研究。筆者認為，應從以下幾個方面采取措施。

（一） 利用稅改契機，逐級反饋，爭取國家政策支持

一是爭取合理降低稅率。如對鐵路運輸分公司等產業新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實際因素可抵扣成本較少的，應逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營改增試點范圍。針對目前部分行業已實行營改增，部分行業仍延續征收營業稅，實行稅改行業無法取得未稅改行業增值稅專用發票，影響稅負抵扣。如上述兩公司過路費、過橋費、保險費等項目目前無法取得增值稅進項發票。為實現平穩過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發票的業務按行業平均水平測算應抵減比例，將這些項目的支出作為減計收入處理，減少銷項稅額。三是爭取政府或財政部門增值稅補貼政策。對營改增過程中因新老稅制轉換而產生的稅負增加情況，可據實向政府有關部門反饋，申請財政實施過渡性扶持政策，將國家結構性減稅落到實處。

（二） 加強成本管理，全面做好進項稅款抵扣工作

一是提高成本費用中可抵扣項目比例。雖然營改增是減稅政策，但是企業稅負能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發票項目占成本的比重。如企業成本費用中大部分項目不能抵扣，會導致企業減稅的效果不明顯。因此，企業應加強日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強宣傳，做好稅改培訓。增強業務人員日常索要增值稅發票的意識。據調查，鐵路運輸分公司與港口儲運分公司可抵扣項目應取盡取發票比率大約分別為90.63%和96.72%。應該說，兩公司在采購材料、日常購銷環節取得增值稅專用發票成績很好，但仍有上升空間。三是做好規劃，應結合銷項稅，綜合考慮安排進項稅抵扣節奏。一般來說，當企業有大量銷項稅額時，購入固定資產較合時宜，這樣可使進項稅額能夠及時抵扣。否則，就會有一部分進項稅不能及時抵扣。因此，要根據企業經營情況，合理安排內部投資規模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國家稅收優惠政策

在本次營改增改革試點的同時，國家也相應出臺了一些配套優惠政策，如《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》中關于試點納稅人提供的國際貨物運輸服務可享受免征增值稅的政策。對此，若物流企業有國際貨物運輸服務項目，在服務公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴大貨物運輸服務項目，享受免征增值稅政策并實現整體稅負下降的效果。因此，財務管理人員只有學懂、吃透國家稅收優惠政策精神，才能做好稅務籌劃管理。

（四） 及時完成結算，合規做好日常稅務管理工作

一是及時取得增值稅進項專用發票并向稅務機關辦理認證手續。即在票據開具之日起180天內到稅務機關辦完認證，并在認證通過的當月，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。二是做好應稅事項與非應稅事項共同負擔進項稅額的應稅處理工作。對于既有增值稅業務又有非增值稅業務的，應合理劃分應稅項目與非應稅項目，準確計算，減少稅負。