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第1篇

關鍵詞：財務報表 分析 方法 財務指標

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-120-01

一、財務報表分析概念及報表種類

1.醫院財務報表分析是根據醫院的財務報表對醫院整體的經營活動、財務狀況等情況，運用一定的財務分析方法對醫院的經營活動、投資活動、籌資活動等作出判斷和評價，客觀評價醫院的財務管理水平，揭示存在的問題，提出改進的方法，不斷提高財務管理水平，使醫院的發展得到促進。

2.根據《醫院會計制度》規定，財務報表由資產負債表、收入支出總表、醫療收支明細表、藥品收支明細表、基金變動情況表等組成。

二、財務分析的方法

財務分析的方法一般來說有以下幾種：

1.趨勢分析法。它是幫助預測醫院未來的發展前景，揭示單位財務狀況和經營成果前后變化及其原因，其數據是絕對值也可以是百分比數值。

2.比率分析法。是通過計算各經濟指標的比率，來查找差異的一種方法，它計算出來的數據是個相對數。

3.比較分析法。是把醫院的實際數和預算數進行對比，說明醫院財務信息的數量關系和數量差異。它可以是本院本期財務數與上期財務數對比，也可以是醫院與醫院之間的對比。

這三種方法都可以對醫院財務報表進行分析，但比率分析法相對于其他兩種方法來說更加直觀，因此也是財務報表分析中運用較多的一種方法。

三、醫院財務報表分析指標

醫院財務分析指標是分析醫院獲利能力和償債能力的，財務報表分析指標的目的和角度不同設置的指標體系也不同，該體系的構建在遵循科學性、實用性原則的同時，應保證分析工作的客觀性有效性。筆者根據分析的內容總結出以下幾項指標：

1.能力變現指標。它反映醫院近期現金流的狀況，是評價醫院短期償債能力的指標，包括流動比率和速動比率。

（1）流動比率。流動比率=流動資產/流動負債*100%，該指標反映醫院的短期償還債務能力大小，流動資金越多，短期債務越少，償債力就增強，一般說來流動比率在200%左右即可。

（2）速動比率。速動比率=（流動資產-庫存物資-藥品）/流動負債。該公式把庫存物資和藥品剔除出去，是因為這兩項的變現速度較慢，去除后的結果更能真實反映出醫院短期的償債能力，其比率在100%就行。

2.資產管理指標。它是管理資產效率的財務指標，考查有效經濟資源的利用，主要有藥品周轉率和應收醫療周轉率。

（1）藥品周轉率。藥品周轉率=藥品銷售成本/平均藥品庫存成本。在流動資產中，藥品的比重較大，它的周轉率反映著存貨的周轉速度，占用水平越低，流動性越強，變現速度就越快，同理該指標越高則醫院的資金流動性越強，占用資金水平越低，財務風險就越小。

（2）應收醫療款周轉率。應收醫療款周轉率=（醫療收入+藥品收入）/平均應收醫療款。這一指標反映了應收款在一定時期內變現的平均次數，因為應收款占用了醫院的大量資金，如果縮短收帳的期限，壞帳損失就會減少，所以加快應收賬款周轉率對醫院的正常運行具有重要的意義。

3.獲利能力指標。醫院領導者對醫院的盈利能力是非常關心和重視的，盈利指標主要有：資產凈利率和業務收入凈利率。

（1）資產凈利率。資產凈利率=收支結余/平均資產總額。它反映的是醫院利用資產后有何成效，用于衡量醫院獲取利潤的能力。指標越高，資金利用效率就越高，表明醫院在增加收入和節約資金方面運行不錯，反之亦然。

（2）業務收入凈利率。業務收入凈利率=收支結余/（醫療收入+藥品收入）。該數值是一個百分比，也反映著醫院獲利能力的高低，指標越高，獲利能力越強，是指醫院每一元錢的業務收入帶來凈收益的多少。所以獲利能力不能只光顧收入的絕對數，同時也應看重收入所創造的結余是多少，這樣才能更準確地計算出醫院的盈利水平。

4.長期償債能力指標。分析該指標的目的是為了預測醫院償還長期負債本金和利息的能力，醫院中主要涉及的指標是資產負債率。

資產負債率=（負債總額/資產總額）*100%。它是衡量醫院財務風險的重要指標，反映醫院籌措資金占總資產的比例，其負債率越高，醫院的財務風險越大，比值應控制在30%以下。當然資產也包括固定資產的數額，在計算時應把累計折舊考慮進去，這樣計算的結果會更加客觀真實，評估的數據也會更加的接近實際。

長期償債能力的指標有很多，還包括所有權益比率、產權比率等等，但是醫院財務具體涉及到的沒有這么多，所以就不再一一敘述。

四、結論

醫院財務報表的分析運用到以上幾種財務指標，對醫院資金的使用率，醫院預算計劃的完成，財務各項規章制度的落實起到了非常重要的作用，也為醫院的決策者提供了有效的科學依據。當然報表中的數據畢竟是個靜態的數據，要想對財務報表進行全面的分析，既可以醫院內縱向相關指標對比，也可以醫院與醫院之間橫向對比，發現自身的不足，找出差距，制定出一套適合本院穩步發展的綜合性財務管理方針。

參考文獻：

[1] 戴淑.醫院財務分析的內容和方法[J].經濟研究導刊，2010（5）

[2] 駱驍.淺析財務分析在醫院財務管理的作用[J].科技創業月刊，2010（8）

第2篇

1．項目學習的界定

PBL在線學習網站關于項目學習界定如下:ProjectBasedLearningisaninstructionalapproachbuiltuponauthenticlearningactivitiesthatengagestudentinterestandmotivation．Theseactivitiesarede-signedtoansweraquestionorsolveaproblemandgenerallyreflectthetypesoflearningandworkpeopledointheeverydayworldoutsidetheclassroom．［3］項目學習是一種以學生為中心的教學方式，要求學生通過一系列個人或合作任務，借助他人(包括教師和學習同伴)的幫助，利用必要的學習資源解決現實中的問題以獲得知識和技能。［4］項目學習與以教師為主導的按固定教學內容組織課程教學相對，是以學生為主體，在完成具體項目過程中實施相關教學內容，達到教學目的的一種教學模式。［5］從上面幾個定義中，我們可以看出項目學習具有以下幾個特征:(1)以學生(個人或團體)為主體;(2)以教師指導為支撐;(3)以主題項目為依托;(4)以實踐能力訓練和解決真實問題為目的。

2．項目學習的理論基礎

建構主義學習理論為開展以項目為依托的英語教學提供了理論依據。建構主義學習理論認為，知識不是通過教師傳授獲得，而是學習者在一定的情境即社會文化背景下，借助他人(包括教師和學習伙伴)的幫助，利用必要的學習資料，通過意義建構的方式而獲得。［6］教學就是要為學習者搭建一個有助于意義建構的學習平臺，使他們在學習活動或經驗中建構知識，培養能力，而項目學習正是實踐了這一理念。學生團隊在項目開始前要擬定工作計劃，明確各階段的工作任務及團隊成員各自的角色分工。在項目的開展過程中，團隊要與指導老師進行充分地討論。項目完成后要進行成果展示，項目成果包括多媒體展示、口頭陳述、接受師生提問等。在整個過程結束后，團隊要對項目計劃的完成情況、是否達到預期效果、小組合作情況、體會及得失等方面進行總結。3．項目學習的實施流程不同學者對如何開展項目學習的看法不盡相同。如陳旭輝、張榮勝提出了項目學習的6環節［7］，而宗亞妹、李建啟則分4個階段實施項目學習［8］。考慮到商務英語實訓時間較短，筆者將項目學習的實施流程分為5個步驟，如圖1。

二、項目學習在商務英語實訓中的應用案例

重慶科技學院英語專業(商務方向)的學生在大三時都會參加商務英語實訓環節，學校的目的是幫助學生更深入地了解商務英語在社會和實際工作中的應用，培養他們理論聯系實際的能力，同時切實提高其應用能力。下面通過對“涉外會計實務報表操作”這一項目的學習過程進行設計，闡述項目學習法在商務英語實訓中的應用。涉外會計實務報表操作實訓的目的是使學生進一步熟練掌握財務的相關知識及相關要素的英語表達，并學會做財務報表分析，訓練其語言運用能力，全面培養他們對涉外會計報表實務操作能力和學生團結合作精神。1．具體目標①知識目標:了解會計實務報表中的三個主要報表———資產負債表、利潤表和現金流量表，知道相關要素的英文表達;②能力目標:掌握財務報表的基本分析方法并學會做財務報表分析;③素質目標:培養學生的責任意識和團結協作精神。2．具體實施①項目導入教師在實訓開始時介紹涉外會計報表實務操作的目的及主要內容，并就為期2周的實訓進行部署，要求學生自由組合成學習小組，為下一步以小組為單位選擇自己感興趣的公司做財務報表分析做好準備。然后學生到圖書館或上網收集一些公司的財務報表，為第二天上課做準備。②知識鋪墊接下來三天的上午，教師給學生講解會計實務的三大報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表的相關概念，并展示中英文對照報表。讓學生弄清楚資產負債表是靜態報表，利潤表和現金流量表是動態報表。同時結合DELL(戴爾)公司的財務報表案例具體分析這些報表中數字所反映出的公司財務狀況，并詳細給學生講解做財務報表分析的基本方法及操作程序。下午，學生繼續到圖書館查閱資料，鞏固有關涉外會計財務報表知識，掌握財務報表分析的基本步驟及財務報表報告的編寫方法。③分組實施第五天上午，教師重點復習財務報表分析及財務報表報告的相關知識及注意事項，并布置任務，讓項目小組選擇一家感興趣的上市公司做財務報表分析。通過網上下載公司的概況和相關年份的公司年報，依據公司三大報表的各項數據對公司的經營情況、財務狀況及公司未來發展情況做分析，并撰寫該公司的財務報表分析報告。下午，項目小組聚在一起討論選擇哪家公司做財務報表分析，并根據財務報表分析框架進行任務分工，然后利用周末時間分頭行動收集整理資料。接下來一周的周一，學生再聚在一起討論，初步形成財務報表分析報告。周二上午，教師在教室里答疑項目小組在做財務報表分析過程中所碰到的各種問題。周二下午，項目小組成員聚在一起完善財務報表并制作PPT課件，為周三、四的項目匯報做準備。④項目匯報接下來的星期三、四，各項目小組做匯報。匯報需圍繞財務報表分析框架，即企業概況、企業資金結構分析、企業償債能力分析、企業資金運營能力分析、企業盈利能力分析、企業發展能力分析、企業經濟效益綜合評價、結論及建議等方面。每組做匯報的時間為10分鐘左右，接受其他小組成員及教師提問和教師點評時間為10分鐘左右。很顯然，項目匯報也就成了各項目小組相互學習的過程。⑤實訓總結最后一天，項目小組根據在匯報階段教師和其他小組所提出的問題和建議完善自己小組的財務報表分析報告。另外，總結整個實訓過程中學到了什么知識，培養了什么能力，有何體會和感想，存在哪些不足，是否達到預期目標等。

三、效果評價

1．學生評教數據

我校一名商務英語實訓任課教師在來校之前一直在一家跨國會計事務所工作，有豐富的涉外會計工作經驗，她在講解商務理論知識時，經常舉一些具體的項目給學生示范或做分析研究，讓學生真實感受到理論與實際相結合的意義。因此，學生對她的教學效果反響一直較好，而且近四年的評教數據也充分地證明這一點。2011學年得分為93．979，2012學年得分為94．229，2013學年得分為94．108，2014年得分94．787，每年的評教結果都達到了優秀。可以說，評教數據能較好地反映老師的上課情況。

2．學生實訓報告

學生在他們提交的實訓報告中都總結了他們在商務英語實訓中的收獲與體會，從中也能窺見項目學習運用在商務英語實訓中的效果。總結起來有以下幾個方面:①提高理論聯系實際的能力加強實踐環節，提高學生的實際操作技能，是應用型人才培養的一條重要途徑。商務英語實訓就是訓練學生將所學的理論知識運用于實踐，提高學生的操作技能，以達到學以致用的目的。盡管學生在實訓前也學了商務英語課程，但是該課程偏重的是理論講解，而這次涉外會計報表實務操作讓學生有機會將所學理論知識運用來解決實際問題。學生在實訓中熟悉了企業財務報表，掌握了上市公司財務報表分析的基本步驟、方法以及財務報表分析報告的編寫方法。反過來，本次實訓也加深了學生對商務英語基本知識的理解，豐富了實際操作方法，使學生認識到要學好商務英語既要注重理論知識學習，更重要的是要把理論與實踐緊密結合起來。②提高主動分析和解決問題的能力英語專業學生大多對各種表格和數字不太敏感，一些同學以前看到報表數據就覺得頭疼。在涉外會計報表實務操作中，涉及到很多的財務報表數據分析，面對一大堆數據，一些同學剛開始時根本不知從何處下手去做分析。面對困難，他們沒有退縮，而是相互鼓勵，主動尋求解決辦法，如找會計專業同學指導，向實訓教師請教，或上網搜索相關專業知識，最終圓滿完成了財務報表分析報告。經過這次實訓，學生們意識到困難并不可怕，怕的是缺乏挑戰困難的勇氣，很多學生對商務英語的學習也變得越加自信，在他們看來，方法總比問題多。③提高英語實踐能力對于英語專業學生，涉外會計報表實務操作不僅讓他們實踐了財務報表知識，更讓他們在此過程中提高了英語實踐能力。無論是教師在知識鋪墊階段的講解，還是學生在展示階段的匯報，都主要是用英語進行。所以這次實訓，學生在英語方面的收獲不僅是了解了一些專業術語的英文表達和各種報表的英文版本，更重要的是訓練了他們的商務英語聽說能力。特別是展示階段的師生提問環節，還訓練了他們在語言運用中的臨場應變能力。④增強了合作意識“眾人拾柴火焰高”，這句話強調了團結協作的重要性。協作能力也是二十一世紀人才所需具備的能力之一。這次商務英語實訓讓學生真正感受到了團隊協作的重要作用。因為學生需要以團隊的形式完成涉外會計報表分析，團隊成員首先需要坐在一起商討選擇哪家公司作為分析對象，明確分工，然后分頭行動收集相關資料，最后又要坐在一起匯總資料，并討論如何形成最終分析報告。⑤增強責任意識財務報表分析是通過收集、整理企業財務會計報告中的有關數據，并結合其他有關補充信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行綜合比較和評價，據此為財務會計報告使用者做出決策提供重要依據。報表中任何一個數據出錯都可能使公司的決策出問題，從而使公司蒙受巨大損失，所以做財務報表分析必須要眼明心細，一點都不能馬虎。高度的責任心是做好做財務報表分析的前提。

四、結束語

第3篇

【關鍵詞】 合并所有者權益變動表； 子公司超額虧損； 報表銜接關系

在分析企業集團合并財務信息的過程中，將合并所有者權益變動表作為銜接合并資產負債表和合并利潤表的橋梁，解析合并所有者權益變動表的關注重點和編制難點，有助于詮釋合并所有者權益的動態意義，有助于實現基于報表銜接角度對有效利用合并財務報表信息的可能性的觀察。

一、合并所有者權益變動表的作用

對于財務報表的使用者主要關心什么信息、哪一張財務報表是財務報告體系中的主要報表這一類問題，具體會計環境下實務界不同時期的具體要求導致學術界經歷了資產負債中心論、利潤表中心論與現金流量表中心論之爭。當今，投資者對企業可持續發展前景的關注，使資產負債觀空前深入人心，人們廣泛認可資產負債表作為第一表的地位，也認可呈報全面收益之必要。而所有者權益變動表與利潤表數據的良好銜接，恰好便于報表使用者通過將凈收益、全面收益、凈資產增值代表的權益變動三者放在一個有機聯系的框架里進行考量。當今上市公司日益成為現代資本市場的融資主體，廣大的投資者已作為公司權益的所有者和公司財務信息的主要受眾，公司對所有者權益信息的關注程度比以往任何時候都高。同時，所有者權益變動表作為資產負債表關于所有者權益的動態注解，越發地襯托出資產負債表的重要。因此，所有者權益變動表作為主表之一，已經順理成章。合并所有者權益變動表的意義自然不言而喻。對此，還可以從兩個方面再作分析：

第一，與單獨所有者權益變動表相比，合并所有者權益變動表的信息綜合度較高。在全球經濟一體化的大背景下，對于企業集團尤其是上市的集團公司而言，在反映具有控制關系的各主體構成的企業集團的有關情況方面，合并財務報表比單獨財務報表來得更加直接，也更加重要。

第二，與合并資產負債表以及合并利潤表相比，合并所有者權益變動表的解讀深度將越來越受關注。這不僅是因為合并所有者權益變動表能夠結合合并利潤表對合并資產負債表的相關項目進行動態注解，還因為合并所有者權益變動表所包涵信息量的深入性和這些信息生成過程的復雜性。

以少數股權信息為例。在合并利潤表中，可以看到本期少數股東收益金額；在合并資產負債表中，可以看到少數股東權益的期初余額和期末余額。但是，通過合并所有者權益變動表，不僅會看到本期少數股東收益的增加是如何通過凈利潤項目對少數股東權益由期初余額到期末余額的變化產生影響的，還會看到子公司可供出售金融資產公允價值變動利得導致的少數股東權益增加額以及外幣報表折算差額、子公司超額虧損甚至股利分配情況等對少數股東權益的影響；而對外幣折算差額之歸屬于少數股東權益的金額的合理解釋，則取決于對包括所有者權益變動表項目在內的合并報表工作底稿中有關抵銷分錄的正確理解。

總之，要想順利準確地編制合并所有者權益變動表，編制者必須系統掌握合并報表理論與實務的精髓；如能全面正確地解讀合并所有者權益變動表，就意味著閱讀者能夠理順和把握諸合并報表的銜接關系。

二、合并所有者權益變動表的解讀重點和編制難點

（一）解讀重點

既然合并所有者權益變動表如此重要，那么，如何分析利用相關信息呢？這是一個見仁見智的問題，因為不同的使用者有不同的信息需求，有不同的分析側重。但是，至少可以從“合并”的角度和“所有者權益變動”內涵的要求上去發現合并所有者權益變動表的一般意義及其關注重點以及立足于動態詮釋目的的報表銜接關系。

首先，從一般意義上來看關注重點。同單獨所有者權益變動表一樣，對于合并所有者權益變動表，應當分別所有者權益的項目構成來分析所有者權益各項目的本年增減變動。與單獨所有者權益變動表的關注點不同的是，對于合并所有者權益變動表，更要注意歸屬于母公司的股東權益和少數股東權益兩者的動態情況；在有境外子公司的情況下，還要注意分析外幣折算差額的產生及其在歸屬于母公司的股東權益和少數股東權益兩者之間的分配情況。

其次，從立足于動態詮釋目的的報表銜接關系來看。為了實現合并所有者權益變動表在合并報表分析中的橋梁作用，對于合并所有者權益變動表的閱讀至少要注意以下三個銜接關系：

第一，合并報表之間靜態指標的銜接。以子公司超額虧損的報告為例，應該觀察少數股東是否承擔超虧，對當期利潤表中合并凈收益、少數股東損益等項目有何影響，同時對當期合并資產負債表、合并所有者權益變動表中的少數股東權益和未分配利潤項目又有何影響。

第二，合并報表之間動態過程的銜接。這里主要的關注點就是用合并所有者權益變動表來動態地觀察合并資產負債表所有者權益項目的比較數據。現以子公司可供出售金融資產公允價值變動利得等直接計入所有者權益的利得和損失為例。在母公司擁有其80%表決權比例的子公司當年發生可供出售金融資產公允價值變動利得100萬元且不考慮其它因素的情況下，隨著對20萬元資本公積的抵銷處理，合并資產負債表中，資本公積余額80萬元，少數股東權益項目余額為20萬元；而在合并所有者權益變動表中，可以清楚地看到，這80萬元填列在“歸屬于母公司的股東權益”中的“資本公積”項目欄與“可供出售金融資產公允價值變動”項目行對應的坐標點中，這20萬元則填列在“少數股東權益”欄下“可供出售金融資產公允價值變動”項目行中。變動過程一目了然。

第三，合并報表與單獨報表之間的銜接。由于采用不同的合并理念可能產生不同的會計后果；又由于合并信息畢竟是“合并”后的結果，所以，當合并利潤表中合并凈收益為負數的時候，母公司單獨利潤表中的凈收益可能并不是負數；當合并利潤表中合并凈收益為正數的時候，其項下的少數股東損益可能為負數；當母公司單獨報表中未分配利潤尚有結余時，合并資產負債表或合并所有者權益變動表中的年末未分配利潤項目卻有可能因承擔超額虧損而顯示為負數。

總之，了解一個企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，合并財務報表是至關重要的，但是，基于報表銜接關系的閱讀與分析，無疑將有助于提高解讀效果。

（二）編制難點

合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對單獨所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。究竟如何編制合并所有者權益變動表，關鍵在于明確該表的內容、結構以及該表與合并資產負債表、合并利潤表項目之間的關系。具體來講，合并所有者權益變動表應該根據合并資產負債表和合并利潤表等資料以及合并報表工作底稿資料進行編制，其中主要項目的數據生成方法是：

1.各所有者權益項目的“上年年末余額”和“本年年末余額”，可以分別轉抄自合并資產負債表的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”以及“減：庫存股”等有關項目的年初數和年末數；

2.“凈利潤”項目，轉抄自合并利潤表“凈利潤”項目金額；

3.有關利潤分配各項目，轉抄自有關合并報表工作底稿中涉及到的利潤分配有關項目的合并數；

4.其他各項目，可分別根據合并利潤表有關項目以及合并資產負債表的股本、資本公積、盈余公積等有關項目的年末數和年初數分析填列。

根據上面所述的編表思路，合并所有者權益變動表的大多數項目不難填列，相關信息也不難理解。但是，某些合并所有者權益變動信息的生成難度也是顯而易見的。

與常規的編制合并資產負債表、合并利潤表的程序相比，合并所有者權益變動表編制過程中的以下幾個問題值得進一步關注：

第一，與合并所有者權益變動表項目有關的合并報表工作底稿的開設①；

第二，子公司超額虧損在合并所有者權益變動表（以及合并資產負債表、合并利潤表）中如何報告；

第三，存在境外經營需要進行外幣報表折算的情況下，合并所有者權益變動表（以及合并現金流量表等）將會受到什么影響；

第四，子公司直接計入所有者權益的利得和損失對少數股東權益的影響過程。

下面僅就子公司超額虧損在合并所有者權益變動表中的報告方法予以說明。

三、從子公司超虧的報告看合并所有者權益變動表的動態意義

根據我國企業會計準則第33號――《合并財務報表》第21條的規定內容，舉例如下：

假設2007年初，子公司股本100萬元，母公司擁有80%，期初長期股權投資余額80萬元；本期子公司發生虧損150萬元。2008年子公司實現凈利潤180萬元。其他交易或事項略。在少數股東有義務承擔、有能力彌補的情況下，各相關期間的合并報表工作底稿和有關合并所有者權益變動表參見表1至表3；少數股東沒有義務承擔的情況下，各相關期間的合并報表工作底稿和有關合并所有者權益變動表參見表4至表6。

情況1：少數股東有義務承擔、有能力彌補；

情況2：少數股東沒有義務承擔。

通過上面關于子公司超額虧損的報告方法的分析，可以發現：

第一，子公司超額虧損在合并報表中如何報告，與合并理念有一定關系。子公司發生虧損期間，實體觀下報告的合并凈收益小于母公司觀下的合并凈收益，因為前者將子公司全部虧損沖減合并凈收益，而后者按扣除少數股東應分擔的損失后的虧損金額沖減合并凈收益。這種結果與子公司盈利的狀況相反。

第二，同樣采用實體觀的合并理念的情況下，少數股東是否有能力承擔超額虧損，對合并凈收益的報告價值沒有影響，對合并所有者權益總額也沒有影響，受影響的只是歸屬于母公司的未分配利潤項目和少數股東權益的具體金額，而且這個影響僅僅體現在發生超額虧損的期間，以后期間隨著子公司盈利的實現，累計的影響終將消失。

第三，進一步推理，在實體觀的合并理念下，無論是否存在子公司超額虧損問題，合并凈收益都等于母公司當期凈收益（或虧損）與子公司當期凈收益（或虧損）之和。這實際上是符合實體觀的本質要求的。

【主要參考文獻】