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第1篇

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制獐子島

一、引言

相比工業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，農(nóng)業(yè)更加悠久的歷史奠定了其國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)地位，但其存在的一些傳統(tǒng)習(xí)慣也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)阻礙。雖然現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)在不斷進(jìn)步，農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制卻依舊面臨來(lái)自內(nèi)部人員管理和生物資產(chǎn)“靠天吃飯”的特殊屬性的雙重挑戰(zhàn)。

近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系日趨成熟，消耗性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)也更加活躍。然而由于消耗性生物資產(chǎn)自然增值性、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定性、生長(zhǎng)周期性、地域差異性、多樣性等特性，加之消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估專業(yè)壁壘較高、缺乏固定標(biāo)準(zhǔn)，消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值o法準(zhǔn)確計(jì)量，農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于其他行業(yè)。

同時(shí)，消耗性生物資產(chǎn)是有生命的資產(chǎn)，單位面積的水域或者土地消耗性生物資產(chǎn)的產(chǎn)值是有限的，并不能像工業(yè)產(chǎn)品一樣因?yàn)榧夹g(shù)的革新而產(chǎn)值達(dá)到質(zhì)的飛躍。但公司資產(chǎn)增長(zhǎng)速度又是投資者選擇投資對(duì)象時(shí)極為重要的標(biāo)準(zhǔn)之一。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)或?yàn)榱诉_(dá)到上市要求，或?yàn)榱藨?yīng)對(duì)市場(chǎng)監(jiān)管，有時(shí)會(huì)利用消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。近年來(lái)的“銀廣廈事件”和“藍(lán)田股份事件”就是最為典型的案例。

農(nóng)業(yè)上市公司更是擁有廣泛的利益相關(guān)者，如何利用現(xiàn)代技術(shù)和理念，更好地維護(hù)投資者利益，使農(nóng)業(yè)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、消耗性生物資產(chǎn)市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展就成為目前越來(lái)越多人關(guān)注的重點(diǎn)。

本文將以“獐子島事件”作為切入點(diǎn)，分析探究農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題，從而完善農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制，讓市場(chǎng)更加健康發(fā)展。

二、消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

（一）消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)的定義，我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則并無(wú)太大不同。2006年我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》[1]（以下簡(jiǎn)稱CAS5）將消耗性生物資產(chǎn)定義為“為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等”。

在計(jì)量屬性上，我國(guó)與國(guó)際則略有不同[2]。我國(guó)CAS5中規(guī)定消耗性生物資產(chǎn)必須使用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2000年12月頒布的IAS41[3]采用了以公允價(jià)值為主的計(jì)量方式，在初始計(jì)量上，只要?dú)v史成本與公允價(jià)值其一可獲得即可；澳大利亞、歐盟、新西蘭等國(guó)家頒布的農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則都選擇使用國(guó)際準(zhǔn)則中的方法；美國(guó)將消耗性生物資產(chǎn)比同存貨，偏向于采用歷史成本計(jì)量；加拿大對(duì)生物資產(chǎn)不作特殊規(guī)定，計(jì)量也以歷史成本為主。同時(shí)在信息披露上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也更為簡(jiǎn)略。

這些不同歸因于國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。我國(guó)市場(chǎng)機(jī)制尚未完全成熟，公允價(jià)值的取得具有相當(dāng)?shù)闹饔^性，容易被人為操縱，歷史成本則取得更為準(zhǔn)確，有據(jù)可依，所以公允價(jià)值尚不能成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要計(jì)量屬性。但歷史成本提供的會(huì)計(jì)信息較為滯后，由于生物資產(chǎn)的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)、自然環(huán)境的復(fù)雜變動(dòng)等使資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值產(chǎn)生偏差，無(wú)法充分反映消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，為財(cái)務(wù)造假提供了機(jī)會(huì)。

隨著我國(guó)市場(chǎng)的逐步完善，我國(guó)的生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將呈現(xiàn)出與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的特性。在2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，我國(guó)資產(chǎn)的計(jì)量屬性從只有歷史成本一種向歷史成本、公允價(jià)值等多元屬性演變。雖然歷史成本為主的計(jì)量模式短時(shí)間改變較為困難，但可以逐步完善會(huì)計(jì)計(jì)量方法，為企業(yè)內(nèi)部控制提供更多可靠的會(huì)計(jì)信息[4]。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年將內(nèi)部控制定義為：“企業(yè)為了保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率以及促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)方針，所設(shè)計(jì)的總體規(guī)劃及所采用的與總體規(guī)劃相適應(yīng)的一切方法和措施”。

美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）1972年在所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》[5]中則對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法”。

以上定義不難看出企業(yè)內(nèi)部控制的基本點(diǎn)立足于確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，只有在滿足這一條件之下，企業(yè)才能有效經(jīng)營(yíng)并促進(jìn)企業(yè)貫徹既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

而消耗性生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)植物，與一般的工業(yè)存貨相比屬性特殊，在數(shù)量和價(jià)值的計(jì)量上有一定的難度，以水產(chǎn)品為例，其生長(zhǎng)環(huán)境不易觀察統(tǒng)計(jì)，品種多樣，生命周期有的較長(zhǎng)，因此容易在計(jì)量方面產(chǎn)生較大的誤差。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何建立與完善內(nèi)部控制，章琳[6]、梁[7]、張貴祥[8]等多位作者都進(jìn)行了一定研究，但尚未得出可行性強(qiáng)的一致觀點(diǎn)。

三、“獐子島事件”概述

2014年10月，“獐子島”突然宣布停牌。2014年10月30日晚，該公司的存貨核銷和計(jì)提減值公告稱北黃海遭遇反常冷水團(tuán)影響，在2011年和2012年播種的部分即將進(jìn)入收獲期的約百萬(wàn)畝海域的蝦夷扇貝幾乎絕收，虧損金額高達(dá)約7.63億元，“獐子島”業(yè)績(jī)由盈利變?yōu)榫尢潱觐A(yù)計(jì)大幅虧損，投資者損失嚴(yán)重[9]。

而前不久的7月20日長(zhǎng)海縣政府官網(wǎng)發(fā)文，稱小長(zhǎng)山鄉(xiāng)小長(zhǎng)山鄉(xiāng)：遼寧省大連市長(zhǎng)海縣小長(zhǎng)山鄉(xiāng)位于黃海北部海域，長(zhǎng)山群島中部，南與獐子島鎮(zhèn)相對(duì)。蝦夷扇貝的養(yǎng)殖進(jìn)入收獲期，預(yù)計(jì)本年產(chǎn)量將比往年增加三到四成。當(dāng)時(shí)長(zhǎng)海縣長(zhǎng)海縣：隸屬于遼寧省大連市遼東半島東側(cè)的黃海北部海域。當(dāng)?shù)氐乃a(chǎn)批發(fā)商和養(yǎng)殖戶在接受新京報(bào)采訪時(shí)也表示未曾獲悉有養(yǎng)殖戶因冷水團(tuán)受災(zāi)的信息。

11月10日至11月27日，專項(xiàng)核查組對(duì)獐子島進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)核查。12月7日，結(jié)果出爐，顯示核查未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2016年1月初，獐子島居民提供了一份2000多人簽字的實(shí)名舉報(bào)信，稱“冷水團(tuán)造成收獲期的蝦夷扇貝絕收事件”并不屬實(shí)。實(shí)情是2011、2012年投苗的區(qū)域根本沒(méi)有投放苗種，以前投苗的扇貝也被提前采捕，當(dāng)時(shí)沒(méi)有產(chǎn)品可以捕撈，只能制造“冷水團(tuán)”掩蓋事實(shí)。

1月15日，證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人鄧舸在例行會(huì)上表示，證監(jiān)會(huì)已啟動(dòng)核查程序，對(duì)媒體報(bào)道獐子島絕收事件進(jìn)行核查。

事件發(fā)生后，“獐子島”決定開(kāi)放底播蝦夷扇貝抽測(cè)過(guò)程，增加底播蝦夷扇貝存量的外部調(diào)研。同時(shí)成立海洋牧場(chǎng)研究中心，每年投資不少于1000萬(wàn)元研究海洋生態(tài)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)、北黃海冷水團(tuán)水舌波動(dòng)對(duì)扇貝生理生態(tài)的影響、海洋牧場(chǎng)建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與適用性管理、適養(yǎng)海區(qū)的甄別與篩選、北黃海生態(tài)容量評(píng)估等。

這一系列彌補(bǔ)性措施恰恰可以看出“獐子島”在消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制和計(jì)量上尚且存在的缺陷。而這種缺陷，定然不是獐子島一家企業(yè)所存在的，而是反映了此類行業(yè)普遍存在的問(wèn)題。

所以本文之后將利用“獐子島”披露的財(cái)務(wù)報(bào)表以及事件相關(guān)報(bào)道分析為起點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)有理論基礎(chǔ)與相關(guān)政策法規(guī)，比照現(xiàn)實(shí)進(jìn)行深入剖析，探究問(wèn)題出現(xiàn)的原因，嘗試找出相應(yīng)對(duì)策。

四、從“獐子島事件”看消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題

雖然“獐子島事件”已經(jīng)過(guò)去兩年，當(dāng)時(shí)在經(jīng)過(guò)證監(jiān)所調(diào)查和審計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)表明獐子島公司的“清白”后，事件看似告一段落，但通過(guò)對(duì)相關(guān)資料的研究筆者依舊不難發(fā)現(xiàn)以“獐子島”為代表的水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。

（1）消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估存疑

本文結(jié)合歷年來(lái)農(nóng)業(yè)上市公司特別是水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)上市公司的情況可以分析出“獐子島”消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估存在以下問(wèn)題：

首先，企業(yè)自身消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估不準(zhǔn)確。企業(yè)本身采用底播的粗放養(yǎng)殖方式，加上海上養(yǎng)殖極高的專業(yè)性，價(jià)值評(píng)估難以準(zhǔn)確。種苗數(shù)量實(shí)際難以清點(diǎn)，一般直接按照采購(gòu)清單的數(shù)量入賬，而底播后數(shù)量的監(jiān)盤變得更加難以控制。事件發(fā)生前“獐子島”采取的盤點(diǎn)方法為拖網(wǎng)式，采捕檢測(cè)的密度也比較統(tǒng)一，檢測(cè)次數(shù)為春秋兩次，導(dǎo)致存貨賬面數(shù)據(jù)與實(shí)際情況由于時(shí)間的推移造成的誤差變大，賬面數(shù)據(jù)存在滯后。用抽樣樣本來(lái)推測(cè)整體樣本的盤點(diǎn)也很難達(dá)到真正意義上的準(zhǔn)確。

其次，外部審計(jì)工作的盤點(diǎn)結(jié)果存疑。根據(jù)公告，大華會(huì)計(jì)所監(jiān)盤日期為2014年10月18日、20日和25日。非水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)人員的外部審計(jì)工作者僅僅盤點(diǎn)了3天，以拖網(wǎng)船下網(wǎng)的方式完成了近200倍于“獐子島”近一個(gè)月時(shí)間的盤點(diǎn)工作。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中如果證據(jù)不足，會(huì)計(jì)所可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是大華會(huì)計(jì)所卻選擇出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這兩點(diǎn)讓此次審計(jì)的準(zhǔn)確性無(wú)法得到保障。

最后，企業(yè)存在虛構(gòu)消耗性生物資產(chǎn)的可能。據(jù)了解“獐子島”自上市后，蝦夷扇貝等苗種的價(jià)格上漲了約10%―20%，在養(yǎng)殖密度不變的情況下單位面積的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)增加10%―20%。而2006年6月末企業(yè)年報(bào)顯示“獐子島”底播的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值2.17億元，到了2011年末底播的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值卻上升至17.98億元。即使“獐子島”的底播海域面積從2006年的65.63 萬(wàn)畝上升至283.87畝，單位面積的消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值也依舊增加了近一倍。這意味著每畝播種密度至少上升了70%，這已經(jīng)超越了海產(chǎn)品播種的極限。

（二）內(nèi)部控制信息披露不足

“獐子島”在披露的年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，評(píng)價(jià)指引多次變化。2012年為依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，2013年為《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，2014年改回《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2015年又改回《內(nèi)控會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，由此可以看出獐子島并沒(méi)有配套的專門指引進(jìn)行指導(dǎo)，顯得非常隨意。在內(nèi)部控制缺陷披露方面，在“獐子島事件”發(fā)生之前，“獐子島”在其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中都沒(méi)有提及公司存在任何重大缺陷。在“獐子島事件”發(fā)生后，證監(jiān)會(huì)成立20余人的專項(xiàng)核查組，并于2014年12月5日將該事件的核查及處理情況對(duì)外，指出“獐子島”存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問(wèn)題，因此獐子島內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性及準(zhǔn)確性令人懷疑。

（三）自然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制失靈

“獐子島”自上市之后，底播的海域面積從2006年6月底上市之前的僅有養(yǎng)殖海域 65.63 萬(wàn)畝，到截至2014年養(yǎng)殖海域已達(dá)約360萬(wàn)畝，八年之間增加了五倍。在快速擴(kuò)產(chǎn)之下，“獐子島”又在2010年底播面積大擴(kuò)張的一年開(kāi)始嘗試在45米以上的深海進(jìn)行底播，這一行為在很多方面都埋下了隱患。“獐子島”2014年年度報(bào)告中提到蝦夷扇貝適宜在水深20―30米，顯然45米以上的深海h遠(yuǎn)超過(guò)了這一標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)較低的水溫也會(huì)影響貝類餌料生物的生長(zhǎng)，特別是對(duì)深水區(qū)域的餌料生物負(fù)面影響更大。“獐子島”在未進(jìn)行充分勘探論證的情況下，就對(duì)未知領(lǐng)域進(jìn)行了大面積的投產(chǎn)，結(jié)果自然不盡人意。

同時(shí)早在“獐子島”2013年年度報(bào)告中表明公司已構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)檢測(cè)潛標(biāo)網(wǎng)，能對(duì)底層海水變化實(shí)施24小時(shí)不間斷檢測(cè)，一旦扇貝養(yǎng)殖區(qū)域的海水溫度發(fā)生變化，“獐子島”本該可以在第一時(shí)間掌握相關(guān)信息并及時(shí)做出危機(jī)反應(yīng)措施。結(jié)果卻是企業(yè)毫不知情，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)北黃海冷水團(tuán)，造成極大損失。

這兩點(diǎn)可以看出，“獐子島”蝦夷扇貝生長(zhǎng)階段風(fēng)險(xiǎn)未能得到準(zhǔn)確評(píng)估，公司無(wú)法對(duì)產(chǎn)生的自然風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)應(yīng)對(duì)。

（四）投產(chǎn)階段風(fēng)險(xiǎn)防范不足

通過(guò)2016年初2000人聯(lián)名舉報(bào)事件，我們可以發(fā)現(xiàn)“獐子島”航海記錄通過(guò)出海船長(zhǎng)個(gè)人記錄，容易被人為篡改或者消除，這使得底播、采捕信息模糊化，容易被個(gè)人或某個(gè)利益集團(tuán)操縱。

同時(shí)早在2012年，曾有媒體報(bào)道過(guò)獐子島公司前高管的爆料，稱“獐子島”存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和貝苗播種不足等情況，甚至存在業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通，在貝苗里面摻雜磚頭的現(xiàn)象，并且指出“內(nèi)部人貪污苗種才是罪魁”，導(dǎo)致畝產(chǎn)下降。雖然“獐子島”董事長(zhǎng)秘書孫福君否認(rèn)了貝苗播種不足的情況，但2014年損失的這一批扇貝恰恰就是2011年和2012年當(dāng)時(shí)投產(chǎn)階段存在問(wèn)題的扇貝，這點(diǎn)也讓人生疑。

這類情況在農(nóng)業(yè)企業(yè)顯然不少見(jiàn)，由于消耗性生物資產(chǎn)計(jì)量困難的特殊屬性，讓舞弊變得較為容易；同時(shí)消耗性生物資產(chǎn)市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)展迅速，卻缺乏相應(yīng)的制度政策來(lái)規(guī)范監(jiān)督，脫節(jié)的管理體系也為內(nèi)部控制增加了難度。

在這樣的環(huán)境下，能否科學(xué)紀(jì)錄底播、采捕數(shù)據(jù)成了十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。“獐子島”風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致一系列數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，而這類信息不真實(shí)恰恰容易導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)偏差，不僅無(wú)法客觀真實(shí)企業(yè)狀況，也將給投資者和企業(yè)決策者帶來(lái)誤導(dǎo)。

（五）信息溝通渠道不完善

“獐子島事件”發(fā)生之后，由于信息溝通的不及時(shí)，造成了很多對(duì)企業(yè)不利的輿論。事件起因到底如何，“獐子島”無(wú)法提供有力證據(jù)；企業(yè)受災(zāi)情況如何，第一時(shí)間公布的數(shù)據(jù)也極為有限；事后如何挽回?fù)p失，如何預(yù)防此類事件，“獐子島”的處理也相當(dāng)滯后。事發(fā)至今已經(jīng)兩年，“獐子島”仍然沒(méi)有走出當(dāng)初事件帶來(lái)的影響，2014、2015兩年連續(xù)報(bào)虧，2016年年初再爆2000人聯(lián)名舉報(bào)，“獐子島”在投資者面前的信譽(yù)一路下滑，一度面臨停牌風(fēng)險(xiǎn)。

正是信息的不夠公開(kāi)使得“獐子島”未將企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)置于公眾監(jiān)督之下，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理化、規(guī)范化，增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，降低了企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作效率，使得內(nèi)部信息傳達(dá)滯后監(jiān)督不足。同時(shí)也是當(dāng)初信息溝通的不完整不及時(shí)，導(dǎo)致事件發(fā)生后一年多的時(shí)間內(nèi)一直輿論紛紛，讓“獐子島”陷入被動(dòng)、不利的局面，也讓“獐子島”失去投資者的信任與支持。

五、農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)內(nèi)部控制改善方法

（一）健全消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估

未來(lái)農(nóng)業(yè)企業(yè)可以綜合利用各種方法，以準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值。

企業(yè)可以采取因地制宜的實(shí)地檢測(cè)方法，將定期盤點(diǎn)與不定期抽查相結(jié)合。同時(shí)采用盤點(diǎn)時(shí)利益相互制衡的多方參與、關(guān)注資產(chǎn)減值趨勢(shì)、年末清查出現(xiàn)賬實(shí)不符根據(jù)原因職責(zé)落實(shí)到部門、存貨處置必須經(jīng)過(guò)多個(gè)部門審批等多種手段來(lái)減少舞弊，并將生物資產(chǎn)理論合理密度與實(shí)際相對(duì)比分析相結(jié)合，達(dá)到準(zhǔn)確評(píng)估存貨數(shù)量的目的。

同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)在較準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)數(shù)量的基礎(chǔ)上可以進(jìn)一步建立一個(gè)較為統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)估體系。范文娟[10]所采用的生物經(jīng)濟(jì)模型法就建立了一個(gè)較完整的體系來(lái)對(duì)生物資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。如此一來(lái)可以對(duì)消耗性生物資產(chǎn)的價(jià)值以較為統(tǒng)一的方式進(jìn)行評(píng)估，方便企業(yè)之間進(jìn)行比對(duì)，也有助于推進(jìn)使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，完善市場(chǎng)體系。

（二）提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力

消耗性資產(chǎn)的特殊屬性決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)面臨較其他企業(yè)更多的自然風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)尤為重要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)更為完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，才能更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，企業(yè)可以采用完善自然風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)環(huán)境變化做出有效預(yù)警與記錄；在擴(kuò)大規(guī)模前增加合理的評(píng)估，盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；利用可變現(xiàn)凈值計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；信息公開(kāi)，外部調(diào)研，設(shè)立科研中心監(jiān)控生物資產(chǎn)生長(zhǎng)情況；優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，并且調(diào)整業(yè)務(wù)和資金匹配度等舉措，提前對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率大小有所了解，從而將L險(xiǎn)納入可控范疇。

而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)處理也是消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制的重中之重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提前準(zhǔn)備，建立一套防范風(fēng)險(xiǎn)以及在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后處理的措施流程，并根據(jù)企業(yè)情況時(shí)刻更新，以便在意外發(fā)生時(shí)能做好及時(shí)、合理的應(yīng)對(duì)，將意外帶來(lái)的損失降到最小。

（三）完善會(huì)計(jì)信息披露情況

在合理準(zhǔn)確評(píng)估消耗性生物資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上，完善對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的披露有助于管理者決策，也有助于投資者了解企業(yè)，監(jiān)督企業(yè)。信息溝通更加及時(shí)，更加公開(kāi)，這是廣大消耗性生物資產(chǎn)企業(yè)將采取的一個(gè)大趨勢(shì)。對(duì)于計(jì)量不易的消耗性生物資產(chǎn)，將其置于公共的監(jiān)督之下，或許將為其計(jì)量的更加合理化提供頗多助益。

例如水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)可以充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，將投苗、采捕數(shù)據(jù)直接記錄存檔，不經(jīng)手他人；利用GPS定位船只，準(zhǔn)確記錄出海情況和航行路線；對(duì)每次采捕和檢測(cè)都利用現(xiàn)代化設(shè)備記錄。同時(shí)規(guī)定數(shù)據(jù)一旦記錄除了不能輕易單方修改，防止人為舞弊。其他農(nóng)業(yè)企業(yè)也可以根據(jù)自身情況采取科學(xué)措施增加對(duì)消耗性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制。

通過(guò)2015年“獐子島”的公告，存貨檢測(cè)數(shù)據(jù)已經(jīng)變?yōu)橐荒晁拇危{(diào)整了檢測(cè)手段，采取視頻技術(shù)和采捕器測(cè)量大小并記錄相結(jié)合，增加了監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)的可靠性。這可以說(shuō)是一個(gè)進(jìn)步。

（四）將“學(xué)習(xí)”作為導(dǎo)向融入組織

農(nóng)業(yè)企業(yè)由于其特殊性，人員素質(zhì)參差不齊，加之消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量困難，難以用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格管理。隨著企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，要在市場(chǎng)上面臨的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，在這樣的環(huán)境之下，如果員工只知道遵循程序，一些變化可能使內(nèi)部控制定下的條條框框反而變得不恰當(dāng)，出現(xiàn)了問(wèn)題也無(wú)人察覺(jué)。以“學(xué)習(xí)”作為導(dǎo)向建立更為完善的內(nèi)部控制制度，可以更好地強(qiáng)化員工自主創(chuàng)新能力，員工不再是死板地盲從機(jī)制，而是形成自我增強(qiáng)機(jī)制，同時(shí)內(nèi)部控制要對(duì)由于創(chuàng)新可能產(chǎn)生的新風(fēng)險(xiǎn)加以控制，使創(chuàng)新成為消除風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)新[11]，從而為企業(yè)人才發(fā)展、儲(chǔ)備提供知識(shí)搖籃。

六、結(jié)語(yǔ)

本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)實(shí)際情況，探究了農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)可能存在的消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題。并結(jié)合報(bào)表數(shù)據(jù)與相關(guān)學(xué)者的一些觀點(diǎn)，進(jìn)行考證和進(jìn)一步深化，對(duì)問(wèn)題的成因進(jìn)行了較為全面深入的分析，從而提出了完善農(nóng)業(yè)企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的建議。

但由于對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理方式和企業(yè)內(nèi)部控制具體情況的了解不夠充分，所以結(jié)論對(duì)于企業(yè)實(shí)際操作上的建議尚不完善，有待未來(lái)繼續(xù)進(jìn)行深入研究。

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第2篇

企業(yè)資金是一個(gè)企業(yè)最為重要的資源,農(nóng)業(yè)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)比較緩慢,使其更成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。資金管理主要包括籌資、投資、分配和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng),一些農(nóng)業(yè)企業(yè)在資金使用過(guò)程中沒(méi)有合理安排資金結(jié)構(gòu),長(zhǎng)期投資規(guī)模過(guò)大,所需流動(dòng)資金要到銀行貸款,造成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失衡,資金分布不合理,經(jīng)營(yíng)資金極度短缺,使企業(yè)賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大,因此尤其需要對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)投資與籌資活動(dòng)加強(qiáng)管理。投資活動(dòng)作為企業(yè)一種盈利活動(dòng),對(duì)于籌資成本補(bǔ)償和企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造,具有舉足輕重的意義。目前很多農(nóng)業(yè)企業(yè)不斷上新項(xiàng)目,盲目引進(jìn),重復(fù)建設(shè),固定資產(chǎn)投資和虧損占用了大量資金,造成流動(dòng)資金的匱乏,甚至有些在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中紛紛倒閉,導(dǎo)致資產(chǎn)閑置。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃,結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性,慎選投資項(xiàng)目。一定要加強(qiáng)對(duì)投資方案的可行性研究,重點(diǎn)對(duì)投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資過(guò)程的管理,應(yīng)當(dāng)設(shè)置專人跟蹤檢查投資項(xiàng)目進(jìn)展情況,定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)投資情況,提供足夠的資金支持,確保投資活動(dòng)安全和有效運(yùn)行。高效、可控,按照預(yù)期的方式產(chǎn)生利益。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng),又由于生產(chǎn)的季節(jié)性,資金需要量不斷波動(dòng),農(nóng)業(yè)企業(yè)在融資過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持科學(xué)的預(yù)測(cè)資金的需求量和合理確定融資的規(guī)模、來(lái)源與結(jié)構(gòu)。一是財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真分析科研、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)狀況,采取一定方法預(yù)測(cè)資金的需要量,合理確定融資規(guī)模。對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)而言這樣不僅能避免因資金不足影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行,又能防止資金籌集過(guò)多而造成的資金閑置。二是合理選擇資金來(lái)源。充分利用農(nóng)業(yè)項(xiàng)目的政策優(yōu)勢(shì),獲得世界銀行、國(guó)家發(fā)展銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行的長(zhǎng)期低息貸款。對(duì)大型農(nóng)業(yè)設(shè)備項(xiàng)目可考慮合理采用應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款融資,降低融資成本,提高融資收益。三是優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)與負(fù)債結(jié)構(gòu)。由于中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較低,因此應(yīng)確定一個(gè)權(quán)益資本和債務(wù)資本之間合適的比例結(jié)構(gòu),負(fù)債保持在一個(gè)合理的水平上,既能產(chǎn)生最大的杠桿效益,又不致超過(guò)企業(yè)的承受能力引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)在允許現(xiàn)金流量波動(dòng)的前提下,科學(xué)權(quán)衡長(zhǎng)、短期負(fù)債的盈利能力和風(fēng)險(xiǎn),確定合理的長(zhǎng)短期負(fù)債比例,達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)最小、盈利能力最高的目的。此外,為使資金管理產(chǎn)生最佳的效果,還要加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)的控制,保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡,促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,使資金的來(lái)源和運(yùn)用得到有效配合;科學(xué)合理的進(jìn)行資金分配,確定合理的流動(dòng)資金和固定資金的組合比例;加強(qiáng)對(duì)存貨和應(yīng)收賬款的管理,確保資金安全。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)季節(jié)性特點(diǎn)決定了企業(yè)資金耗費(fèi)不均衡。因此,在資金管理上既要保證供應(yīng),不誤農(nóng)時(shí),以適應(yīng)不同季節(jié)和地區(qū)的特點(diǎn);又要加強(qiáng)管理,防止資金的積壓和浪費(fèi)。農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)資金的集中統(tǒng)一管理,建立農(nóng)業(yè)企業(yè)的最低限額保障制度,完善審批程序、時(shí)刻保證農(nóng)業(yè)企業(yè)的資金安全。企業(yè)有子公司的,應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施,強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán),應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。

二、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理

土地、生物資產(chǎn)等是農(nóng)業(yè)企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源,生物資產(chǎn)具有自然生長(zhǎng)繁殖的能力,從而具有自然增值性,加強(qiáng)生物資產(chǎn)管理是農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)之一。生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的(即活的)動(dòng)物和植物,生物資產(chǎn)在存續(xù)期間需要連續(xù)不斷地投入,才能維持生物資產(chǎn)活體的存在,如果中斷投入,將影響生物資產(chǎn)的生存及其收獲品的數(shù)量和質(zhì)量,因此生物資產(chǎn)的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大,要對(duì)其各種后續(xù)投入成本進(jìn)行正確核算。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風(fēng)險(xiǎn),如農(nóng)作物受自然條件的制約,特別是自然災(zāi)害如洪水、瘟疫等對(duì)農(nóng)作物的生長(zhǎng)發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大,動(dòng)物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按生物資產(chǎn)所要求的生長(zhǎng)條件進(jìn)行養(yǎng)護(hù)管理,加強(qiáng)防火、防洪、防病蟲(chóng)害和防變質(zhì)等災(zāi)害預(yù)防措施,全面梳理生物資產(chǎn)管理流程,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié),切實(shí)采取有效措施加以改進(jìn),并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象,合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。企業(yè)還可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,提前對(duì)重要生物資產(chǎn)進(jìn)行保險(xiǎn)投保,保證資產(chǎn)安全,合理降低意外損失風(fēng)險(xiǎn)。生物資產(chǎn)具有階段性,在生長(zhǎng)的過(guò)程中,都會(huì)經(jīng)歷繁育、成長(zhǎng)、成熟、蛻化、消亡這幾個(gè)階段,還具有流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的雙重特性,而且可以相互轉(zhuǎn)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)生物資產(chǎn)盤點(diǎn)清查制度,結(jié)合生物資產(chǎn)生長(zhǎng)情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容,及時(shí)掌握生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)情況,采取對(duì)應(yīng)的管理措施。

三、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的、通過(guò)全面的組織、計(jì)劃和協(xié)調(diào)企業(yè)的人、財(cái)、物等資源,實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。企業(yè)的全面預(yù)算管理制度是否健全、有效,是否得到嚴(yán)格執(zhí)行,取得預(yù)期效果,都會(huì)影響到企業(yè)的管理效率、資產(chǎn)安全以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)觀。如果一個(gè)企業(yè)缺少經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和相應(yīng)的預(yù)算作為企業(yè)發(fā)展的工作方向,那么財(cái)務(wù)管理的存在也是毫無(wú)意義的。以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng),能幫助企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、核算、分析、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。農(nóng)業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理要做到以下幾個(gè)方面:一是高度重視全面預(yù)算管理工作,建立和完善全面預(yù)算管理組織體系;二是不斷改進(jìn)預(yù)算編制流程與方法,提高預(yù)算編制科學(xué)性和準(zhǔn)確性,同時(shí)細(xì)化分解預(yù)算,將預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)到每一個(gè)部門和環(huán)節(jié);三是不斷完善預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,加強(qiáng)差異分析及糾正,嚴(yán)格預(yù)算剛性約束;五是建立與預(yù)算掛鉤的考核評(píng)價(jià)機(jī)制,通過(guò)科學(xué)獎(jiǎng)懲,使預(yù)算考評(píng)落到實(shí)處,真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合,并有效引導(dǎo)人的行為,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一致。

四、總結(jié)

第3篇

一、現(xiàn)行制度下生物資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及弊端

農(nóng)業(yè)科研單位由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)，經(jīng)常發(fā)生有關(guān)動(dòng)植物的購(gòu)買、處置及其他相關(guān)支出業(yè)務(wù)。在新《規(guī)則》施行前，國(guó)家頒布的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中沒(méi)有對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)的定義及核算做出專門規(guī)定，各單位在處理有關(guān)動(dòng)植物業(yè)務(wù)時(shí)主要依據(jù)《制度》對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量及記錄。但在實(shí)際工作中，由于動(dòng)植物用途不同其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在差異，例如有的動(dòng)植物是作為抗藥性等實(shí)驗(yàn)對(duì)象購(gòu)入，其生命周期短、使用后沒(méi)有再回收利用的價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為消耗性；有的動(dòng)植物是為研究遺傳基因性狀等科學(xué)實(shí)驗(yàn)?zāi)康馁?gòu)入，生命周期較長(zhǎng)，使用過(guò)程中產(chǎn)生的孳息及使用后動(dòng)植物體繼續(xù)存在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為生產(chǎn)性。由于沒(méi)有關(guān)于對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行定義及分類的統(tǒng)一規(guī)定，不同單位在處理相同的業(yè)務(wù)時(shí)往往采用不同的處理方法，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；有的單位對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)在購(gòu)入時(shí)直接列支，對(duì)于生命周期較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、數(shù)量較大（如:牛羊、林木等）的生物資產(chǎn)只做備查登記，無(wú)法客觀真實(shí)的反應(yīng)資產(chǎn)情況，形成賬外資產(chǎn)，會(huì)計(jì)信息失真。

二、對(duì)生物資產(chǎn)核算的構(gòu)想

為克服在現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系下核算動(dòng)植物資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在的弊端，對(duì)動(dòng)植物資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的定義、分類十分必要。2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，該準(zhǔn)則將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，并將生物資產(chǎn)分為三類，（1）消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。（2）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。（3）公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。對(duì)各類生物資產(chǎn)的核算做出了具體要求，將消耗性生物資產(chǎn)列為流動(dòng)資產(chǎn)核算，將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)列為非流動(dòng)資產(chǎn)核算。筆者建議在修訂事業(yè)《準(zhǔn)則》時(shí)可以參考企業(yè)《準(zhǔn)則》中對(duì)生物資產(chǎn)定義、分類。對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位，由于其單位性質(zhì)及業(yè)務(wù)范圍，會(huì)計(jì)核算中只涉及到消耗性生物資產(chǎn)及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生物資產(chǎn)由于其具有生物特性，其價(jià)值增減方式與其他資產(chǎn)有顯著區(qū)別，將生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)區(qū)分并分類核算十分必要，建議增設(shè)消耗性生物資產(chǎn)及固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目進(jìn)行專門核算及在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào)。

1.存量生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。首先對(duì)存量生物資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)

(1)賬外生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。①對(duì)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按固定資產(chǎn)管理，借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金。入賬金額一般情況下按照取得時(shí)的成本計(jì)量，對(duì)于自行營(yíng)造或繁殖的生物資產(chǎn)，有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，則可采用公允價(jià)值計(jì)量。但我國(guó)目前還沒(méi)有完經(jīng)的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，尤其缺乏對(duì)動(dòng)物的評(píng)估理論與方法，通常以市場(chǎng)價(jià)值代替公允價(jià)值，運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)不同生長(zhǎng)階段下的生物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估。對(duì)于沒(méi)有市場(chǎng)參照物或評(píng)估依據(jù)的珍稀生物資產(chǎn)可以不評(píng)估，也不按成本模式計(jì)量。可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附中說(shuō)明。②對(duì)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)但大批同類購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按其買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：固定基金

（2）消耗性生物資產(chǎn)。對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)一步按取得時(shí)記入材料及直接列支區(qū)分為兩類。①取得時(shí)記入材料的按取得時(shí)的入賬價(jià)值；借：消耗性生物資產(chǎn)貸：材料；②取得時(shí)直接列支的按取得時(shí)的入賬價(jià)值記入資產(chǎn)備查簿，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。

2.新增生物資產(chǎn)及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理

新增外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

在其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前的發(fā)生的相關(guān)支出按實(shí)際發(fā)生金額予以資本化

借: 相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等 同時(shí)借：固定資產(chǎn)—生物性資產(chǎn) 貸：固定基金

新增的消耗性生物資產(chǎn)按照材料入賬價(jià)值規(guī)定確定入賬金額

借：消耗性生物資產(chǎn) 貸：銀行存款等科目

對(duì)于生物資產(chǎn)購(gòu)入后及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，不論生產(chǎn)消費(fèi)性生物資產(chǎn)均按實(shí)際發(fā)生金額記入相關(guān)支出科目

借：相關(guān)支出科目 貸：銀行存款等科目

3.領(lǐng)用及處置的會(huì)計(jì)處理

領(lǐng)用消耗性生物資產(chǎn)按發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn)

處置消耗性生物資產(chǎn)按入賬價(jià)值

借：相關(guān)支出科目 貸：消耗性生物資產(chǎn) 同時(shí)按收到的處置收入 借：銀行存款等 貸：其他收入

處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按收到的處置收入

借：銀行存款等 貸：其他收入 同時(shí)按入賬價(jià)值

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)—生物性生物資產(chǎn)