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第1篇

關鍵詞：財務報表分析 三維教學法 教學環節

一、“三維”教學法教學環節設計

在《財務報表分析》課程中運用三維教學方法后，將一定的課程內容按課時數劃分為三大教學模塊，這里以周課時數4、一共12周課、合計總課時數48為例進行劃分。

理論教學：24課時，教學內容包括：財務報表分析的對象、方法、內容；資產負債表結構分析方法以及企業償債能力分析；利潤表結構分析以及企業盈利能力、營運能力分析；現金流量表結構分析以及企業價值分析；所有者權益變動表結構分析以及企業保值增值能力分析；財務報表附注分析；財務報表綜合分析：沃爾分析法、杜邦分析法、綜合分析法。教學目標：掌握財務報表分析的基本思路和方法，掌握相應財務指標的計算方法。

案例教學：16課時，教學內容包括：某公司資產負債表的閱讀與分析；某公司利潤表的閱讀與分析；某公司現金流量表的閱讀與分析；某公司所有者權益變動表的閱讀與分析；某公司財務報表附注的閱讀與分析；財務報表體系綜合分析。教學目標：能讀懂某公司的財務報告并對公司的償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力做簡要的分析；能判斷公司的資產結構是否合理、能預測企業的利潤趨勢和現金流量趨勢并對公司的發展前景做簡要分析。

實驗教學：8課時，教學內容包括：收集上市公司報表資料，進行全面綜合分析。教學目標：撰寫財務分析報告和管理建議書。

如此構成的教學環節設計，能加強對學生分析問題、解決問題的綜合能力層層遞進的培養，其中，理論教學環節培養財務報表分析基礎知識的理解與掌握，案例教學環節培養學生財務報表分析的運用能力，實驗教學環節培養學生財務綜合分析與財務決策的能力。

二、理論、案例與實踐三結合的“三維”教學方法

（一）理論教學環節

理論教學環節主要以教師講授為主，系統介紹《財務報表分析》課程的基本理論和基本分析方法。筆者認為，教師在教授基本理論和基本方法的過程中應該把握好以下幾個方面的關系：

1.注重定量指標計算方法的講解和定性分析相結合。我們以應收賬款周轉率為例。在講解該指標時，首先介紹定量的指標計算方法，應收賬款周轉率=年賒銷收入凈額/應收賬款平均余額，提醒學生注意，這個公式中，賒銷收入凈額=銷售收入-現銷收入-銷售退回、折讓、折扣；應收賬款平均余額=（期初應收賬款+期末應收賬款）/2。定量的指標計算方法講解完之后，更重要的是引導學生如何通過這個指標的計算結果分析企業實際的經營情況。應收賬款周轉率的高低，反映企業應收賬款回款速度的快慢以及管理效率的高低。一般情況下，企業的應收賬款周轉率高，表明企業的應收賬款回款速度快、管理效率高、流動性強。

2.注重分析同類財務指標之間的聯系。在講解企業流動資產營運能力分析時，有兩個重要的指標：應收賬款周轉率和存貨周轉率，以此為例，筆者談談將同類指標聯系講解的方法。首先介紹這兩個指標的計算公式，然后對這兩個指標做定性分析。講完流動資產營運能力分析的指標之后，教師可以將這一類指標聯系起來引導學生進行分析。例如，可以從問題著手引導學生：存貨周轉率和應收賬款周轉率是否有關聯？兩者的變化趨勢是否一致？僅憑應收賬款周轉率單一指標是否能說明企業資金營運能力的好壞？可以通過提問、討論，然后舉例的方式引導學生得出分析結果：應收賬款周轉率高，并不一定意味著企業資金營運能力強，短期的應收賬款回收快可能是企業實行了緊縮的信用政策，而這樣做可能失去原有的一部分客戶，降低企業的市場占有率，從長遠看會降低銷售量從而導致存貨周轉率降低。

3.注重不同類別指標之間的聯系。例如，可以將反映企業流動資產營運能力的指標應收賬款周轉率和反映企業短期償債能力的指標流動比率聯系起來分析。

筆者認為，在理論教學中應把握好以上幾個方面的關系，這樣可以增強學生分析問題和解決問題的綜合能力，而不僅僅是講解一些簡單的公式、方法。當然，在講解財務指標公式及比較分析法、比率分析法的過程中，可能會涉及到大量數據的計算，為了提高效率，將更多的時間用于引導學生學會分析的思路，教師在講授這門課的過程中可以適當引入EXCEL電子表格的某些內容，這樣既可以提高效率，又可以提升學生的綜合能力。

（二）案例教學環節

與理論教學環節不同，案例教學環節不再是以教師為主體，這個環節主要體現學生與教師的互動，在這一環節中，通過引入案例引導學生積極思考，提出問題、分析問題和解決問題。這種互動式的教學不僅能增加學生學習的積極性，而且可以將理論部分講解的基礎知識和基本方法運用到實際的案例中，提高綜合能力。在案例教學中，教師要處理好以下幾個方面的問題：

1.引導學生對案例教學的興趣。為了使學生接受案例教學，并對案例教學感興趣，教師在介紹《財務報表分析》課程的性質和目標時，應該明確引導學生，該課程的學習重點在于會利用相關指標和方法分析企業的財務狀況和經營情況而非指標本身的學習，也可告知學生案例分析課的課時數，以及期末考核案例分析的分數比率，通過引導和壓力雙重作用得到學生很好的配合。

2.精心準備合適的案例。首先，課前應該精心挑選與教學目標相符合的典型案例，為了保持教學的連貫性，案例的選擇最好是某上市公司的整套財務報告。其次，教師應該事先設計好案例分析題目，課前提前布置給學生，讓學生對案例分析有一個思考的過程。

3.案例討論形式的設計。案例教學重在討論，由教師提出問題，學生分析問題、討論問題，最后教師點評，教師對于討論過程中涉及到的重點和難點做詳細講解和補充說明，可以對學生知識點掌握的弱點進行暗示和提醒。對于案例討論的具體方式可以根據學生人數具體設計，如果是30人以下的小班教學，可以讓學生逐一發表自己的見解，如果是大班教學，可以將學生分成幾個討論小組，一般每個小組不超過4人，每個小組討論后，選出一個代表進行發言，在發言過程中教師提出進一步的問題，同組的成員可以進行補充說明。

（三）實驗教學環節

實驗教學環節應以學生為主體，充分發揮學生的主觀能動性，并根據具體情況采取不同的方式。下面筆者介紹兩種實驗教學方法：

1.ERP沙盤模擬教學。目前很多學校的財會專業都開設有沙盤模擬實驗課，幾乎都是針對經營管理課程或者會計課程開設的，對于財務報表分析沒有安排相應的實驗課。筆者認為，《財務報表分析》課程可以依托ERP實驗室進行實驗課教學，利用沙盤對企業財務情況進行全真模擬，將財務報表分析與模擬企業實際情況結合起來，提高學生分析問題、解決問題的能力。

2.仿真模擬教學法。仿真模擬實訓教學的方式可以靈活多樣，比如，教師可以讓學生收集校辦企業或者校園超市的財務情況進行財務分析、撰寫財務分析報告、提出改進意見，也可以給學生布置一個調研項目，讓學生在課外實習或利用節假日收集真實企業的財務狀況進行分析，撰寫財務分析報告。

三、“三維”教學法實施的條件

（一）“三維”教學方法的引入，對教師提出了更高的要求

傳統的教學方法，教師一般是根據教材照本宣科，不能結合實際講解理論，學生感覺內容空洞乏味，加上《財務報表分析》課程是一門專業拔高課，有一定的難度，致使該門課程的學生到課率不是很理想。為調動學生的積極性，提高教學效果，教師要不斷提升自己的綜合能力，不僅熟知專業領域的知識，而且應增強自己的實踐經驗，將實踐融入到理論教學中。

（二）學校應為“三維”教學法提供有利條件

會計專業的教學目標已由“核算型”會計人員的培養模式轉向“管理型”、“應用型”的培養模式。為此，學校可以提供有利條件讓教師深入企業實習，豐富教師的實踐經驗。同時，在實踐教學環節，學校可以安排有實踐經驗的教師擔任，或聘請企業的高級財務管理人員擔任實驗教學環節的講師，或者舉辦相應的講座，增強學生的學習積極性，開拓學生的視野。

（三）提高學生對“三維”教學法的興趣

教師應該做好宣傳工作，給學生講解該課程的性質和重要性，也可以將教學安排呈現給學生，讓學生有一個適應的過程。

參考文獻：

1.林萍.對”財務報表分析”課程教學改革的幾點思考[J].長春理工大學學報（高教版），2010，（4）.

2.唐順莉.財務報表分析課程教學方法探討[J].廊坊師范學院學報（自然科學版），2009，（8）.

3.于永華.借助ERP沙盤工具進行財務報表分析課程分層實驗教學[J].吉林教育學院學報，2012，（10）.

第2篇

摘要：財務報表分析是以財務報表為載體，綜合分析企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，目的是為企業的利益相關者作出決策提供有用的經濟信息。本文著重分析了財務報表分析的作用，并指出其局限性和完善財務報表分析的策略，從而促進企業的可持續發展。

關鍵詞 ：財務報表；分析；局限性

一、財務報表分析的基本理論

（一）財務報表

一般來說，企業的財務報表都包括四個表和一個附注，主要是反映企業在某一時點的財務狀況和某一時期的經營成果和現金流量等信息。對于企業各項經濟活動產生的經濟后果都反映在企業的財務報表中，但是由于財務報表的專業性較強，比較抽象，如果企業的利益相關者對會計知識一點不懂或懂的較少，則很難讀懂財務報表，導致無法了解企業的真實狀況。因此，需要對企業財務報表進行分析。

（二）財務報表分析

對財務報表進行分析可以使利益相關者了解到企業發出的信號，進而作出決策。目前，財務報表分析的內容主要包括以下幾個方面：償債能力（包括短期和長期）、盈利能力、資產的營運能力、發展能力分析、綜合能力分析等，這幾個方面尤其是指標之間聯系緊密，相輔相成，一個指標可以同時反映企業幾個方面內容，或者幾個指標結合在一起使用，可以滿足不同使用者的基本需求。

償債能力分析包括短期償債能力和長期償債能力，反映短期償債能力的指標主要有流動比率、速動比率、現金比率、現金流量比率等，這些指標的相同點都是指標越大反映企業的短期償債能力越強，但是同時如果指標過大，又反映企業流動資產比例過高，會造成流動資產的利用率低，因此這些指標也并不一定越高越好。反映長期償債能力的指標主要有資產負債率、權益乘數、產權比率、利息保障倍數等，前面三個指標反映的情況相同，指標越大說明企業的負債程度越高，償債的壓力越大，而利息保障倍數越大則說明企業的償債能力越強。

反映盈利能力分析的指標比較多，比較有代表性的是銷售凈利率（或營業凈利率）、凈資產收益率。這兩個指標在一定程度上除了反映了盈利能力之外，還反映了償債能力和營運能力，指標越大，說明企業的盈利能力越強。

反映營運能力分析的指標主要有存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率和總資產周轉率等。一方面，如果該企業與同行業處于一定水平上，則該指標越大，說明企業的營運能力越強，企業的資產管理越良好；另一方面，如果該企業的這些指標比其他同行業的企業高出過多，則有可能表現出一些問題。比如存貨周轉率過高則可能說明存貨存在短缺的情況；應收賬款周轉率過高則有可能說明應收賬款過少即企業的信用政策比較嚴格等等。因此，指標不管是過大還是過小，都會影響企業。

反映發展能力分析的指標主要有銷售增長率、總資產增長率、資本積累率等。這些指標均越大反映企業的發展狀況越好，但也要注意有些指標過高則反映出不利的一面。比如銷售增長率如果高于同行業過多，則可能說明企業高估收入的風險；總資產增長率過高則需注意資產規模擴張的質與量之間的關系，避免盲目擴張。

綜合能力分析就是將前面所述的四個能力分析綜合在一起，全面地對企業的經營狀況、財務成果進行分析。主要是運用杜邦分析體系和沃爾評分法。

二、財務報表分析的作用

財務報表分析是為了滿足不同的使用信息的利益相關者的需求而開展的，最基本的作用就是將財務報表上面的數據轉化為特定的指標等會計信息，既可以評價企業的過去，又可以預測企業的未來，在財務管理中起著承上啟下的作用。本文主要從不同的利益相關者對財務報表分析的需求來說明財務報表分析的作用。

首先是經營者，通過償債能力的分析，經營者可以了解企業的負債水平、資本結構等情況，可以幫助經營者合理運用負債，控制企業的財務風險。通過對營運能力的分析，經營者可以發現存貨、應收賬款、流動資產、固定資產等管理中存在的問題，從而可以幫助經營者完善企業資產的管理制度，并實施改進，最大化的利用資產。通過對盈利能力的分析，并與前期或者同行業進行比較，經營者可以了解到企業收入、成本、費用支出等情況以及企業在銷售和采購環節存在的問題，幫助經營者調整銷售策略，提高企業的盈利能力，擴大市場占有率，同時合理安排采購，控制成本。最終幫助企業經營者提高企業的經濟效益。

其次是投資者，一般來說，他們最關心的是企業的盈利能力，看其發展的空間，尤其是希望企業具有持續競爭優勢和持續盈利能力，這是決定他們投資與否的關鍵因素。通過對財務報表的分析，投資者可以了解到與投資決策相關的信息，評價投資風險，幫助投資者選擇正確的方案。

再次是債權人，債權人對企業提供的債務有長期和短期。對于短期債權人主要關心企業短期償債能力以及現金的流動性，到期能否支付利息和本金；長期債權人不僅關心企業的償債能力，而且還要關注企業的盈利能力、發展能力，以有助于債權人分析其對企業提供的債務是否安全，以及是否需要催促其還款。

第四是企業的員工，通過財務報表分析，員工可以了解到企業的經營狀況，是否具有長期持續發展的趨勢，有助于員工規劃其職業生涯。

第五是政府相關部門，政府兼具多重身份，既是宏觀經濟管理者，又是市場參與者，政府對財務報表分析的關注點因部門不同而不同。比較關注企業財務報表分析的是財稅部門，通過對財務報表的分析，財稅部門可以了解到企業對國家或者社會的貢獻程度，以及防止企業是否有偷稅、漏稅的現象。

三、財務報表分析的局限性

（一）財務報表自身的局限性

第一是財務報表反映的數據的時效性問題。企業會計人員在編制財務報表時主要依據的是歷史成本，反映的是企業的歷史資料。雖然通過分析，可以在一定程度上根據以往的信息來評價未來的企業狀況，但是企業不能過分依賴這些歷史資料。主要原因就在于歷史資料顯示的信息沒有考慮通貨膨脹、物價等方面的影響，在通貨膨脹較嚴重的情況下，如果不對歷史資料進行調整，則對財務報表進行分析就會失去意義。

第二是財務報表反映的數據的真實性問題。財務報表分析可以發揮作用的前提之一就是要求數據要具有真實性、可靠性。但是，在企業編制財務報表的過程中，管理層要完成既定目標或者為了滿足利益相關者的要求，存在編制虛假財務報表的問題，會導致企業編制的財務報表與企業實際的生產經營狀況不相符，從而對財務報表的分析也會導致使用者做出錯誤的決策。

第三是財務報表反映的數據的可比性問題。利益相關者在利用財務報表分析做出決策時除了跟企業自身的經濟狀況進行比較外，還會與同行業中的其他企業進行比較。但是，由于會計準則的一些規定導致不同的企業或者同一企業在不同時期會出現使用不一致的會計方法，這樣就會使可比性變差。

第四是財務報表反映的數據的不完整問題。由于一些資產的特殊性，根據會計準則沒有辦法將其反映在財務報表中，比如無法計量的無形資產等，這就會導致財務報表反映的數據不夠完整，使企業資產的賬面價值與實際價值出現偏差。這時的財務報表分析反映的企業狀況就不夠全面。

（二）財務報表分析人員的局限性

對企業財務報表進行分析的人員一般是由財務部門完成，因為財務人員具有一定的會計知識，可以讀懂財務報表，并利用指標對財務報表進行分析，但是由于其專業性較強，多數是從財務角度進行分析，并沒有結合企業的管理角度來分析。其次是不同的財務人員對財務風險的認識會有所不同，因此在得出的財務報表分析結論上會有所差異，甚至會出現完全相反的情況。

（三）財務報表分析方法的局限性

財務報表分析的方法主要有三個：比率分析法、比較分析法和趨勢分析法。在財務報表分析中最常用的方法是比率分析法，通過計算的指標來分析企業的償債能力、盈利能力、營運能力、發展能力、綜合能力等。但是比率分析法有其自身的缺陷，一是以歷史成本為依據，具有滯后性；二是只是對數據指標的運用，沒有結合企業自身的實際情況。

（四）企業管理層重視力度的局限性

由于經濟的快速發展，在我國現在大部分的企業都已經開始進行財務報表分析，但是很多企業只是在每個月將財務報表分析報告上簡單的修改幾個數字，并沒有對企業的整體實際情況進行分析。企業沒有建立與財務報表分析相關的制度進行指導、監督，管理層的這種不重視態度直接導致了財務報表分析形同虛設，起不到其應有的作用。

四、完善財務報表分析的策略

（一）完善財務報表

首先企業應每年提請會計師事務所對財務報表進行審計，這在一定程度上可以減少企業管理層編制具有重大錯別的財務報表的風險，因為審計報告表明了財務報表不存在重大錯報風險，體現了財務報表數據的真實性和客觀性。

其次企業要考慮財務報表數據的時效性，財務人員應及時將會計信息提供給使用報表的利益相關者，同時將各種分析方法結合起來，提高分析報告的實用性，以便使用財務報表的利益相關者能夠及時正確地做出決策。

最后企業應充分利用財務報表的附注，適當增加附注披露的深度和廣度，附注是企業為了幫助利益相關者更好地了解財務報表的內容而對財務報表相關項目作出的解釋，而且附注包括的內容非常廣泛，比四個報表反映的資料還要多，因此增加披露的程度，可以使財務信息更加充分，提高信息的有用性。在對財務指標進行分析時結合附注的相關信息，深入仔細地研究，幫助利益相關者全面了解財務信息，做出正確的決策。

（二）提高財務報表分析人員的綜合素質

企業需要提高財務報表分析人員的綜合素質，重視對其的培訓，不僅要加強專業方面的學習，還要從企業管理層面了解企業的總體戰略、經營狀況和業務流程，同時財務人員還要加強與管理層的溝通，如果條件允許的話，也可以與其他利益相關者進行溝通，了解他們對財務報表分析的需求，從而提供有用的財務報表分析報告。

（三）完善財務報表分析的體系

企業在運用指標分析時，需要考慮財務指標和非財務指標，即將定量分析與定性分析結合起來，做出綜合性的分析。在定量分析的過程中，降低財務分析人員的主觀性，利用計算機技術，加強指標分析的準確性；在定性分析的過程中，從企業經營管理的角度來分析市場的占有率、產品的合格率和客戶的滿意度，將與財務相關的指標調節的更加可行、合理。同時，除了前文所述的財務報表分析的內容外，還應關注對企業的創新能力、經營戰略等發展因素進行分析。

（四）提高對財務報表分析的認知度

企業的管理層應認可對財務報表進行分析帶來的作用，將財務報表分析作為企業管理的一項重點，制定制度來協調各個部門對財務部門的配合以及對財務報表分析提出要求，讓財務人員了解到企業的整體情況以及其應承擔的職責，從而提升財務報表分析在企業管理中的地位，提高經濟效益。

五、總結

綜上所述，財務報表分析對企業的發展至關重要，對財務報表進行分析是一個持續動態的過程。本文指出了目前在財務報表分析中存在的局限性，但是通過一些措施可以改善，最終為利益相關者提供更加及時準確的信息，滿足利益相關者的需求。

參考文獻

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[2]徐衛.財務報表的改進及對策[J].價值工程，2011，（17）.

[3]丁玲.企業財務分析中存在問題分析及應對措施[J].財經界，2012，（04）.

第3篇

1.由于主客觀原因導致財務分析者存在局限性財務分析者進行財務報表分析的目的，個人的分析能力、風險偏好等，會直接影響財務分析的結果,尤其是分析者能力的局限,會在理解財務數據和指標上存在差異,導致分析結果存在差異性。

2.分析方法和思路的局限性在實務中，財務分析對企業的經營產生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風險、不計資金成本、不結合非財務指標、缺乏動態分析等。一般情況下，分析者受財務報表分析的局限,往往不進行全面的財務分析，而是以財務報表分析取而代之，這就致使財務分析結果存在諸很多的問題。

3.財務報表的局限性財務報表的局限性問題主要表現在：

一是非財務指標信息缺乏；

二是前瞻性和預測性信息不足；

三是報表的信息質量受到會計處理方法和會計估計的自主選擇的影響；

四是財務報表局限于其時效性；

五是財務報表信息受通貨膨脹的影響；

六是財務報表存在客觀真實性的問題；

七是財務報表存在著通用性與個體需求差異性的矛盾,從而降低了報表數據的有用性。

二、解決我國財務會計報告體系存在問題的對策

1.對內部加強控制目前，多數企業都已經實現了會計電算化,這極大地方便了會計人員做賬。但是網絡系統十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會計人員對軟件不能完全依賴。另外，信息內容的真偽，并不是電腦能識別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經過多么嚴格的審核，也會使整體財務報告的質量受到影響。因此，財務報告與內部控制密不可分,報告是對企業的經濟業務的反映，對內部加強控制，能夠促進財務報表真實性的提高,從而利于信息決策。

2.對于財務報告的內容進行充實和改進財務報告由財務報表、附表、會計報表附注和財務情況說明書幾部分組成。為了對財務報表信息本身的局限性加以有效克服,應該對附注的反映予以重視和加強，對財務情況說明書的內容進行充實。財務報表的附注主要包括括號注解和底注兩部分。多數情況下，報表附注就是指報表的底注。近年來,我國經濟迅速發展，公司企業的經濟活動也隨之日益復雜，因此對于使用者而言，簡單的報表數據信息已經無法滿足其需求，因而越來越凸現出報表中底注的作用，其日益增多內容和分量,能夠有利于使用者們更好地理解企業的經營能力和財務狀況。

3.拓展財務分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質目前，企業面臨著日益變化的環境。財務報表只是企業的財務狀況和經營成果的綜合反映,財務指標本身的意義是有限的,并不能把企業經營管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對相關信息予以關注，例如涉及行業的背景信息、國家的宏觀政策等企業的公告及媒體的報道。只有有效結合企業經營情況與財務指標進行分析,對財務數據背后的業務背景和經濟業務的實質予以深刻領會,才能全面深刻地理解財務報表數據,在進行分析時才能具有更廣闊的視野和高度。

4.通過多種方法進行全面評價

(1)堅持財務信息和非財務信息并重,重視分析會計報表的附注。

(2)把定量與定性分析結合起來。復雜多變的外部環境對現代企業的經營產生著重大的影響,但在財務報表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎上,對這些財務報表的外部信息進行定性的判斷,只有把兩者相有效結合起來，才能把真實情況通過財務分析更全面、準確地反映出來,從而獲得對有用的決策信息。