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第1篇

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；發(fā)展；回顧；展望

20世紀(jì)以來(lái)管理會(huì)計(jì)（1）的發(fā)展，豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容，改變了人們的會(huì)計(jì)理念，標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)科已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期。本文在回顧中西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，展望管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。

一、20世紀(jì)西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的回顧

自從會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生“同源分流”之后，管理會(huì)計(jì)得到迅速的發(fā)展。20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程大致可以分為四個(gè)階段。

（一）追求效率的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)初到50年代）

20世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》（PrinciplesofScientificManagement）。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”（Standardcost）、“預(yù)算控制”（Budgetcontrol）和“差異分析”（Varianceanalysis）等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開(kāi)始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來(lái)（余緒纓，1983）。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界也開(kāi)始涉及管理會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題的研究。從1918年開(kāi)始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于標(biāo)準(zhǔn)成本的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會(huì)計(jì)》（CostAccountingtoAidProduction）、《新工業(yè)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)》（CostAccountingintheNewIndustrialDay）和《成本會(huì)計(jì)的科學(xué)基礎(chǔ)》（ScienticBasisforCostAccounting）等著作。1919年創(chuàng)立的美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（2）有力地推動(dòng)了標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的開(kāi)展。到20年代，標(biāo)準(zhǔn)成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的研究成果寫(xiě)成了《標(biāo)準(zhǔn)成本》一書(shū)（費(fèi)文星，1990）。1920年美國(guó)芝加哥大學(xué)首先開(kāi)設(shè)了“管理會(huì)計(jì)”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。1921年6月美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法》，對(duì)當(dāng)時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預(yù)算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預(yù)算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國(guó)第一部系統(tǒng)論述預(yù)算控制的著作《預(yù)算控制論》（Budgetarycontrol）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》（ManagerialAccounting：anIntroductiontoFinancialManagement）一書(shū)，第一次提出了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名稱。1924年麥金西又公開(kāi)刊印了世界上第一部以“管理會(huì)計(jì)”命名的著作《管理會(huì)計(jì)》（ManagerialAccounting）。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫(xiě)的一部管理會(huì)計(jì)方面的著作《通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理》（ManagementThroughAccounts）也問(wèn)世了（楊宗昌等，1992）。美國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為，上述幾部著作的出版，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)初步具有統(tǒng)一的理論。

以標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問(wèn)題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過(guò)程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問(wèn)題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問(wèn)題還沒(méi)有在管理會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反映。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效率”（Efficiency），它強(qiáng)調(diào)的是把事情做好（DoingThingRight）。

（二）追求效益的管理會(huì)計(jì)時(shí)代（20世紀(jì)50年代至80年代）

從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，西方國(guó)家進(jìn)入了所謂戰(zhàn)后期。這時(shí)的西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點(diǎn)。面對(duì)突如其來(lái)的新形勢(shì)，戰(zhàn)前曾風(fēng)靡一時(shí)的“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺，并不能與之相適應(yīng)。正是由于泰羅的科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的根本缺陷，不能適應(yīng)戰(zhàn)后西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)和要求，它為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代，也就成為歷史的必然?，F(xiàn)代管理科學(xué)的形成和發(fā)展，對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。

在50年代，為了有效地實(shí)行內(nèi)部控制，美國(guó)各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會(huì)計(jì)師（Controller）制。1955年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擬定計(jì)劃，對(duì)施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報(bào)告中，又以管理實(shí)踐中的各種管理會(huì)計(jì)方法為素材，對(duì)其本質(zhì)意義和使用方法作了說(shuō)明。在該份報(bào)告中明確地指出了管理會(huì)計(jì)基本方法即標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算、預(yù)算管理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預(yù)算、邊際分析等，從而組建了管理會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。60年代，電子計(jì)算機(jī)和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jī)會(huì)計(jì)”和“決策會(huì)計(jì)”，從而使管理會(huì)計(jì)的理論方法體系進(jìn)一步確定。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表的《預(yù)算編制和職工行為》（BudgetingandEmployeeBehavior）對(duì)管理會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要內(nèi)容——行為會(huì)計(jì)作了精辟的論述。進(jìn)入70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《管理會(huì)計(jì)和行為科學(xué)》（ManagementAccountingandBehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理行為》（AnAccountingSystemandManagerialBehaviour）等優(yōu)秀著作問(wèn)世。上述這些著作對(duì)管理會(huì)計(jì)理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系的研究可謂達(dá)到了高峰，僅以成本（管理）會(huì)計(jì)命名（3）的專著和教科書(shū)就有近百種之多，可謂群芳競(jìng)香，百花爭(zhēng)艷。其中，最有代表性的當(dāng)屬穆?tīng)枺∕oore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會(huì)計(jì)》（ManagerialAccounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)》（ModernManagerialAccounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會(huì)計(jì)導(dǎo)論》（IntroductiontoManagementAccounting）等。這些著作在美國(guó)相當(dāng)流行，被公認(rèn)為美國(guó)各大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的權(quán)威教材（楊宗昌等，1992）。這個(gè)時(shí)期的管理會(huì)計(jì)追求的是“效益”（Effective），它強(qiáng)調(diào)的是首先把事情做對(duì)（DoingRightThing），然后再把事情做好（DoingThingRight）。至此，管理會(huì)計(jì)形成了以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體的管理會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系。

第2篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新發(fā)展主要特點(diǎn)

一、研究的內(nèi)容對(duì)內(nèi)深化與向外擴(kuò)展并舉

1、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)新領(lǐng)域。它從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”，既提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，也對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，幫助企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者知彼、知己，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，進(jìn)而據(jù)以進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定和實(shí)施。為使競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施得以順利和有效地進(jìn)行，要求企業(yè)總體性的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略同企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)單位、各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相結(jié)合，并將新興的、先進(jìn)的管理方法和技術(shù)，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等貫徹始終，能卓有成效地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。而所有這些方法的相互結(jié)合，融為一體，正是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深化”和“向外擴(kuò)展”并舉的具體體現(xiàn)。

2、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算（lifecyclecosting），現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)不只要求估算產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本（包括產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)成本，設(shè)計(jì)、制造和營(yíng)銷成本），同時(shí)還要求估算產(chǎn)品消費(fèi)者（用戶）的成本（產(chǎn)品的使用成本，如汽車制造商在產(chǎn)品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等）。可見(jiàn)它超出傳統(tǒng)的只從產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)看成本問(wèn)題，而擴(kuò)展到同時(shí)從產(chǎn)品的使用者看成本問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了成本的企業(yè)觀向社會(huì)觀轉(zhuǎn)變。這樣做，既能有助于通過(guò)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)者成本與使用者成本消長(zhǎng)關(guān)系的綜合判斷，還能促進(jìn)整個(gè)社會(huì)資源的最優(yōu)配置和使用。這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深入”與“向外擴(kuò)展”并舉從另一個(gè)角度的體現(xiàn)。

3、從“目標(biāo)成本計(jì)算”（targeteosting）和同它密切聯(lián)系的‘Kaizen（日本詞匯，意為“持續(xù)不斷改進(jìn)”——continuousimprovement）成本計(jì)算法“看，目標(biāo)成本計(jì)算法是根據(jù)市場(chǎng)導(dǎo)向來(lái)制定產(chǎn)品成本目標(biāo)的一種系統(tǒng)方法，它先根據(jù)顧客對(duì)產(chǎn)品的需求，確定一個(gè)能夠讓顧客接受的營(yíng)銷價(jià)格，作為目標(biāo)售價(jià)，然后，以目標(biāo)售價(jià)為基礎(chǔ)，扣除企業(yè)要求達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)，確定應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本計(jì)算法的核心，是強(qiáng)調(diào)應(yīng)把降低成本的重點(diǎn)放在研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)這些產(chǎn)品投產(chǎn)前的前期階段上，依次為研究、開(kāi)發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和生產(chǎn)人員制定成本目標(biāo)。如發(fā)現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)的成本目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而影響企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)不能實(shí)現(xiàn)，管理當(dāng)局就應(yīng)重新審視這一產(chǎn)品生產(chǎn)的可行性。在采取相應(yīng)的改進(jìn)措施后，如果從總體上還不能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)成本，原定的生產(chǎn)方案就應(yīng)被更可行的生產(chǎn)方案所取代。如原有的生產(chǎn)方案通過(guò)”基準(zhǔn)衡量“（Benchmark）（同企業(yè)內(nèi)、外最先進(jìn)業(yè)績(jī)基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比），認(rèn)定在某些方面還有潛力可控。則企業(yè)的研究、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和生產(chǎn)部門要聯(lián)合攻關(guān)，實(shí)施”價(jià)值工程“（valueengineering-VE）。VE通過(guò)對(duì)產(chǎn)品功能（function）與成本相互關(guān)系的系統(tǒng)研究（systematicresearch），尋求得到一個(gè)可行的成本降低方案（costreductionprogram），它既能實(shí)現(xiàn)提供的產(chǎn)品的功能（Function）即可滿足顧客的需求，又能用盡可能低的成本把它生產(chǎn)出來(lái)，以達(dá)到外界的顧客滿意與企業(yè)的成本目標(biāo)相一致。與目標(biāo)成本計(jì)算法密切聯(lián)系的Kaizen成本計(jì)算法，是指通過(guò)目標(biāo)成本計(jì)算程序所確定成本目標(biāo)，進(jìn)一步具體分解落實(shí)到各有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，直至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線的具體執(zhí)行人員，促進(jìn)他們?cè)谌粘５纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作中，不斷挖掘進(jìn)一步降低成本的潛力，使整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于不斷改進(jìn)的狀態(tài)中，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)成本目標(biāo)的順利和超額實(shí)現(xiàn)。

可見(jiàn)，上述“目標(biāo)成本計(jì)算法”與“Kaizen成本計(jì)算法”相結(jié)合的整個(gè)程序，也是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容“對(duì)內(nèi)深化”與“向外擴(kuò)展”并舉的具體體現(xiàn)。

二、應(yīng)用的指標(biāo)從滯后性向前導(dǎo)性轉(zhuǎn)變

從應(yīng)用的指標(biāo)看，管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在回顧過(guò)去，管理會(huì)計(jì)重在面向未來(lái)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，基本上是歷史性的、滯后性的指標(biāo)（Laggingindicators），而管理會(huì)計(jì)為了協(xié)助管理人員籌劃未來(lái)，所用的指標(biāo)必須從滯后性向前導(dǎo)性指標(biāo)（leadingindictors）轉(zhuǎn)變，以便更好地發(fā)揮它在企業(yè)管理中應(yīng)有的職能。較具體地說(shuō)，在企業(yè)的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中，領(lǐng)導(dǎo)者競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略思想的形成及具體化為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定前的SWOT（strength、weakness、opportuni6es、threats、優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅）分析，都是關(guān)系到企業(yè)盛衰、成敗、生存、發(fā)展的前導(dǎo)性分析。在目標(biāo)成本計(jì)算法中的目標(biāo)售價(jià)與目標(biāo)成本，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的“基準(zhǔn)衡量”（Benchmark）也是這樣。與宏觀管理會(huì)計(jì)中的社會(huì)折現(xiàn)率、外部性（extemalities）問(wèn)題的計(jì)量，以及國(guó)際管理會(huì)計(jì)中，不同國(guó)家或地區(qū)之間的差別稅率、匯率、通貨膨脹率和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等，都是屬于前導(dǎo)性指標(biāo)，都是用于協(xié)助企業(yè)管理人員籌劃未來(lái)所發(fā)揮重要作用。

三、計(jì)量方式貨幣性與非貨幣性相結(jié)合

從計(jì)量的方式看，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的指標(biāo)，不能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣，將“貨幣計(jì)量”定于一尊，而應(yīng)實(shí)行“貨幣計(jì)量”與“非貨幣計(jì)量”相結(jié)合，有些指標(biāo)在采用貨幣計(jì)量方式的同時(shí)，很多指標(biāo)還要求采用多樣化的非貨幣計(jì)量方式。

綜合性是財(cái)務(wù)計(jì)量的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)。財(cái)務(wù)計(jì)量形成的指標(biāo)，可以綜合反映企業(yè)在一定期間內(nèi)財(cái)務(wù)成果，如經(jīng)營(yíng)收入、經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；現(xiàn)金流入、流出的動(dòng)態(tài)及其存量的占用情況；企業(yè)資金的流動(dòng)性和償債能力等。根據(jù)這些指標(biāo)人們可對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在一定期間內(nèi)取得的效益進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。但“綜合”還必須同“分析”相結(jié)合，使人們進(jìn)一步掌握綜合性成果得以形成的在深層次起作用的非財(cái)務(wù)性因素，使人們的認(rèn)識(shí)得以進(jìn)一步深化和擴(kuò)展。財(cái)務(wù)計(jì)量重“綜合”，非財(cái)務(wù)計(jì)量重“分析”，二者相互結(jié)合，才能相得益彰。因?yàn)榫C合與分析相結(jié)合，是人們認(rèn)識(shí)客觀事物的基本方法。非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的形成，有一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，同企業(yè)的性質(zhì)和所處的環(huán)境、條件有密切的關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)的主體必須面向市場(chǎng)，以顧客為導(dǎo)向，組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以取得盡可能多的“顧客價(jià)值”（customervalue）（“顧客愿意支付的代價(jià)”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效益之源。在企業(yè)內(nèi)部，要實(shí)行“人本管理”，確立員工在企業(yè)中的主體地位，通過(guò)充分發(fā)揮廣大員工的主動(dòng)性和積極性，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)充滿生機(jī)和活力。與上述兩個(gè)方面的要求相適應(yīng)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的組成，可大致區(qū)分為以下三個(gè)方面：

1、顧客導(dǎo)向方面。（1）直接方面：顧客的忠誠(chéng)和滿意程度，對(duì)顧客需求反應(yīng)的靈敏度，售后服務(wù)的質(zhì)量和效果，產(chǎn)品市場(chǎng)占用率的消長(zhǎng)，同上、下游企業(yè)的協(xié)調(diào)配合的完善程度等。（2）相關(guān)方面：生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性，科技開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的超前性，產(chǎn)品新品種投產(chǎn)的頻率，JIT、TQM的實(shí)施效果，銷各個(gè)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致性等。

2、以人為中心方面。生產(chǎn)的安全性和技術(shù)裝備水平，人才開(kāi)發(fā)的超前性，員工學(xué)習(xí)的積極性、團(tuán)隊(duì)精神、思想交流、知識(shí)共享和創(chuàng)新精神的發(fā)揮程度等。

3、綜合方面。企業(yè)的戰(zhàn)略定位和整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)核心生產(chǎn)能力的形成與發(fā)展，企業(yè)的信譽(yù)和社會(huì)形象以及社會(huì)責(zé)任的履行情況。

所有這些方面，都是對(duì)企業(yè)的盛衰成敗、生存發(fā)展起重要作用的因素。只有從廣闊的視野和較深的層次，對(duì)它們進(jìn)行由此及彼、由表及里的分析研究，才能為企業(yè)洞察先機(jī)、改善競(jìng)爭(zhēng)地位、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。:

四、學(xué)科的性質(zhì)更趨多學(xué)科化

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學(xué)”的一個(gè)分支。因?yàn)闆Q策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)自然就成為與管理融為一體的一個(gè)專門領(lǐng)域。它的性質(zhì)是與現(xiàn)代化管理的性質(zhì)為轉(zhuǎn)移，并隨著現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)性質(zhì)的發(fā)展而發(fā)展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現(xiàn)象。我們應(yīng)以此作為出發(fā)點(diǎn)，來(lái)探討現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性和相關(guān)學(xué)科的組成。管理作為一種文化現(xiàn)象，就不能只關(guān)注它的技術(shù)層面，更應(yīng)把重點(diǎn)放在它的社會(huì)文化層面上。據(jù)此，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的相關(guān)學(xué)科，可以區(qū)分三個(gè)層次，即上層、中間層和基礎(chǔ)層。

屬于上層的相關(guān)學(xué)科是指人文、社會(huì)科學(xué)，主要包括哲學(xué)、歷史和文學(xué)、藝術(shù)。學(xué)管理的人當(dāng)然不可能對(duì)這些學(xué)科都能精通，但至少要有基本的了解，重要的是能確立一個(gè)“人文視野”（Humanisticperspective）。屬于中層的相關(guān)學(xué)科主要是指經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)、認(rèn)知科學(xué)（思維科學(xué)）、財(cái)務(wù)學(xué)和預(yù)測(cè)、決策學(xué)等。屬于基礎(chǔ)層的相關(guān)學(xué)科，主要是指數(shù)學(xué)、信息技術(shù)（IT）等。從現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)以上三個(gè)層次的相關(guān)學(xué)科的組成，可以看到其學(xué)科性質(zhì)更趨多學(xué)科化的鮮明特點(diǎn)。

五、決策支持模式從科學(xué)觀向人文觀轉(zhuǎn)變

第3篇

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略；成本；管理

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本理論

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)條件

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì)。歷史上，管理會(huì)計(jì)之所以取代成本會(huì)計(jì)，是因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)的理論對(duì)經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。近年來(lái)，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競(jìng)爭(zhēng)壓力的增強(qiáng)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則從更高的起點(diǎn)重新界定了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺(tái)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生源于管理會(huì)計(jì)自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢(shì)的要求，從多種競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)放眼長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益，以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

長(zhǎng)期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)可包括：通過(guò)統(tǒng)計(jì)的、會(huì)計(jì)的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

（四）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)假設(shè)分為會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)分期和會(huì)計(jì)計(jì)量假設(shè)有其特殊性。在會(huì)計(jì)分期上，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能將一個(gè)企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是獲得長(zhǎng)期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間。在會(huì)計(jì)計(jì)量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不能單純地利用貨幣形式進(jìn)行計(jì)量，還必須廣泛使用實(shí)物量、相對(duì)量和其它計(jì)量形式，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)效果進(jìn)行記錄和計(jì)算。

（五）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會(huì)計(jì)工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)原則應(yīng)包括真實(shí)性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時(shí)性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

戰(zhàn)略管理自上世紀(jì)80年代引入我國(guó)以來(lái)，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進(jìn)入90年代后，國(guó)內(nèi)企業(yè)才涉及運(yùn)用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)意識(shí)較先進(jìn)的優(yōu)秀企業(yè)，如長(zhǎng)虹、海爾等。絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識(shí)仍然是比較薄弱的，更不用說(shuō)學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識(shí)并在實(shí)踐中運(yùn)用了。經(jīng)營(yíng)目光的短淺、狹隘的經(jīng)營(yíng)意識(shí)也是導(dǎo)致我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的一個(gè)原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費(fèi)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識(shí)、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開(kāi)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，顯然是比較困難的。

（二）缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。盡管傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，但是在國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作中，仍然是重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、輕管理會(huì)計(jì)。無(wú)論在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是會(huì)計(jì)人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會(huì)計(jì)工作所需的人力、物力、財(cái)力主要投向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而將管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作缺乏實(shí)踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實(shí)踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)很難開(kāi)展。

三）缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才

就我國(guó)目前的情況看，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還沒(méi)什么認(rèn)識(shí)，缺乏超前意識(shí)，也就無(wú)法開(kāi)展廣泛的研究。開(kāi)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛，除會(huì)計(jì)學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作人員提出了較高要求。依目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員及其它管理人員的素質(zhì)來(lái)看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求，其素質(zhì)還有待提高。

三、實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的設(shè)想

（一）樹(shù)立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)觀念

要建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，許多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念、原則、方法都要從新的角度加以認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支，無(wú)論是其理論基礎(chǔ)，還是其對(duì)象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，首先要擺脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的舊框框，用全新的觀點(diǎn)來(lái)看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的過(guò)程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)性、優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，這對(duì)明確它在會(huì)計(jì)的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時(shí)，還必須在企業(yè)界廣泛開(kāi)展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者樹(shù)立起戰(zhàn)略管理意識(shí)。

（二）創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)環(huán)境

要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實(shí)踐。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架，而在實(shí)務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門委員會(huì)”，吸收會(huì)計(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對(duì)一些難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論體系，達(dá)到指導(dǎo)實(shí)踐的目的。

（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)知識(shí)對(duì)其保持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要意義，并日益重視信息的價(jià)值，這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對(duì)軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一種以外部性和長(zhǎng)期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式，是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來(lái)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和經(jīng)濟(jì)全球化的加強(qiáng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將有長(zhǎng)足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念將滲透到整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。

【主要參考文獻(xiàn)】