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第1篇

關鍵詞 陷阱 余額 零 資產負債表 項目

1 案例基本情況

2005年1月筆者參與了對某ST上市公司總經理的離任審計，審計的是該公司下屬的一個物業(yè)管理子公司，審計期間為1998年7月1日到2005年1月31日。在審計中，發(fā)現(xiàn)了該物業(yè)管理公司有不少連續(xù)數年年初年末數均為“0”的資產負債表項目卻有頻繁的大宗違規(guī)發(fā)生額。細察之下，發(fā)現(xiàn)原來這些報表項目的所有發(fā)生額在每年的12月份就會“蒸發(fā)”，導致每年的這些項目的年末數就都為“0”了。比如“其他應收款”項目1998～2004年度每年的發(fā)生額分別為人民幣2 901 045 000元、3 789 546 000元、3 150 478 000元、4 875 468 000元、7 869 315 000元、4 578 863 000元和5 386 945 000元，但其所有年度的年末余額均為“0”。“其他應收款”的發(fā)生額中有大量不應放在該科目中核算的違規(guī)資金往來，例如1998年該ST上市公司以創(chuàng)建新的子公司為名，以高達20％的年利率向物業(yè)公司非法融資1.2億元，借款期限為兩年，但之后從未歸還過利息或本金。物業(yè)公司1998年末將這筆金額巨大的債權轉入“內部往來——集團”，3年后全額轉銷壞賬，從此這筆巨款就銷聲匿跡了。另外，與某證券營業(yè)部的“其他應收款”數額同樣巨大，僅2000年10月的一筆就高達1 000萬元，這些款項年末時都被轉入“內部往來——×××（人名）”。一個物業(yè)公司怎么會和證券營業(yè)部有巨額往來呢？審計小組成員順藤摸瓜，終于發(fā)現(xiàn)，對證券營業(yè)部的“其他應收款”就是向以×××的名義在證券營業(yè)部所開的戶頭注入資金。而此后“其他應收款”的貸方則記載了部分從股市流回的資金。這個×××呢，則是一個與該公司簽訂了炒股協(xié)議的人，協(xié)議中稱炒股所獲取利潤的30％歸×××，70％歸該物業(yè)公司。更令人吃驚的是，在“其他應收款”貸方的憑證后附的股市交易清單中，×××買賣的居然有該ST上市公司的股票，這種行為應該是明顯的違規(guī)行為。而且讓筆者感覺到更加不安的是該上市公司1998～2005年的會計報表審計一直由國內某知名的大型會計師事務所承擔，但該所這類從未與被審單位溝通過，也未予以重視。由此，我們可以得出結論：第一，上市公司千方百計地使這些會計報表項目的年末數為“0”，動機非常明顯，就是要竭力掩蓋其違規(guī)的交易活動，同時給會計師事務所和注冊會計師造成審計陷阱。許多公司，特別是上市公司，已經有一定的“反審計能力”，他們往往利用會計師事務所每年業(yè)務繁忙時可能對余額為“0”的資產負債表項目掉以輕心的事實，利用這些項目的余額來掩蓋不正當的活動，因而給會計師事務所和注冊會計師帶來更大的風險，造成審計陷阱。第二，該大型會計師事務所在會計報表審計中，只關注資產負債表的年末數不為“0”的報表項目，而對年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額缺乏合理適當的審計程序，結果有可能掉進審計陷阱。其實，這種現(xiàn)象并非只此一家，國內有不少會計師事務所基于節(jié)約成本或其他的原因，對此類項目的關注度都不夠，甚至有些注冊會計師在審計時根本不會把這類項目列入具體審計計劃，更不會進行進一步的工作，因此很有可能會落入審計陷阱而無法脫身。

2 運用審計概念，充分了解陷阱

先從審計的概念來認識隱藏在“0”背后的陷阱，對該誤區(qū)進行剖析。本文采取審計的廣義概念來進行探討，主要從審計的定義、審計的目的和審計的對象進行分析。

2.1 忽視隱藏在“0”背后的陷阱違背了審計的定義

注冊會計師協(xié)會在國內外對審計定義的基礎上，對審計的定義作了如下描述：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表意見。”以上定義認為獨立審計人員不僅應該對被審單位的會計報表進行審計，還應該審計會計報表是否在所有重大方面公允地反映的財務狀況和現(xiàn)金流量。如果會計報表并未合理地反映被審單位的財務狀況和現(xiàn)金流量，那么注冊會計師就應該予以重視。如果對于會計報表中余額為“0”的資產負債表項目不加以關注的話，那么在編制審計計劃階段就可能對于其發(fā)生額的（如果有的話）關注度就不高甚至沒有。結果導致的是，注冊會計師基于一份虛假的會計報表進行審計，得出的審計意見僅僅是針對于該會計報表的，而不能認定該會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映了財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。這樣的審計就違背了審計的本質。

2.2 忽視隱藏在“0”背后的陷阱達不到審計的目的

審計的目的包括一般目的和特殊目的，在這里，我們只討論審計的一般目的。“審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計并發(fā)表審計意見。……從來看，編制和向外提供的會計報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和有關附表。編制這些會計報表所依據的會計資料包括有關的會計憑證、賬簿及其所反映的經濟業(yè)務。”注冊會計師的審計意見通常包括合法性和公允性。

因此，審計對象的會計報表只有在同時滿足合法性和公允性，才被注冊會計師認為是可以出具標準無保留審計報告。數年度的資產負債表項目年末余額為“0”而發(fā)生額卻不為“0”，甚至存在大量的違規(guī)交易會導致會計報表既不合法也不公允。第一，應該放在這些項目核算的交易或事項卻被被審單位年末巧立名目地轉到其他的項目，不符合合法性的要求。比如有的單位為了使期末“應交稅金”的余額為“0”，把“應交稅金”的貸方余額轉至“應付賬款”。（依照我國的會計相關法規(guī)，“應交稅金”的貸方余額反映的是企業(yè)應交未交的稅金，而“應付賬款”的貸方余額則反映企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務期末余額。）第二，被“改造”后的會計報表不能公允地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量。公允性要求會計信息應以實際發(fā)生的交易或事項為依據，真實、數字準確、資料可靠，能滿足信息使用者的決策需要；會計工作應當正確運用會計原則和，準確反映企業(yè)的實際情況。被審單位精心“改造”會計報表的目的就是要掩蓋企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，顯然這種報表不符合公允性的要求。

2.3 忽視隱藏在“0”背后的陷阱

審計的對象指的是審計的客體，也就是被審計單位的經濟活動。審計對象隨著經濟的和審計的進步也在不停地變化。概括而言，審計對象包括被審計單位的財務收支及其有關的經營管理活動和反映財務收支、經營管理活動的會計資料及其相關資料。

從以上分析可以看出，審計的對象是被審單位的經濟活動和相關的經營管理活動，而被審單位的經濟活動及相關經營管理活動不僅通過被審單位的會計報表，也通過其他的會計資料來反映和記載。因此，在對于報表年末余額為零但發(fā)生額并不為零的資產負債表項目，審計人員應該通過其他的會計資料，如賬簿等，對其發(fā)生額進行相應的審計，以審查其發(fā)生額的合法性和公允性。被審計單位的經濟活動及相關經營管理活動是一個時期而非一個時點的概念，只有既關注資產負債表項目的年末余額又關注其發(fā)生額才能真正客觀的認識和了解被審單位的經濟活動及其相關經營管理活動。

從以上角度來看，如果注冊師忽視發(fā)生額不為零而年末余額為零的報表項目違背了審計的本質、無法達到審計目的，而且未能明晰審計對象的概念。

3 明確責任，充分重視陷阱

注冊會計師如掉進隱藏在“0”背后的陷阱，將承擔一定的法律責任。所以有必要從注冊會計師的法律責任來看注冊會計師是否應該關注年末數為零的資產負債表項目的發(fā)生額，從而謹慎避開陷阱。

3.1 依據《獨立審計準則》，對年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額進行審計

《獨立審計基本準則》第5條和第6條明確規(guī)定“……注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務、發(fā)表審計意見。”注冊會計師如果未遵循該規(guī)定關注年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額則是缺乏合理的謹慎，有可能導致過失或共同過失。

注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，出具審計報告。審計的范圍一般應限于約定的會計報表報告期內的有關事項，但凡與被審計單位的會計報表有關和注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。也就是說，與報表相關的所有方面，注冊會計師都應遵循《獨立審計準則》進行審計，因此，即使資產負債表的年末數為“0”，但只要有發(fā)生額，注冊會計師就應該實施必要的審計程序，來確定該業(yè)務記錄的合法性和公允性。

3.2 依據相關法律，對年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額進行審計

（1）《中華人民共和國注冊會計師法》的相關規(guī)定。注冊會計師未關注年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額導致法律責任，適用《注冊會計師法》的具體規(guī)定，主要處罰有會計師事務所被警告、沒收違法所得、罰款及暫停業(yè)務或撤銷和注冊會計師被警告、暫停執(zhí)業(yè)或吊銷注冊會計師證書。《注冊會計師法》第39條規(guī)定“……，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業(yè)務或者予以撤銷……，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。”第42條規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。”

（2）《中華人民共和國證券法》的相關規(guī)定。注冊會計師在審計上市公司時未關注年末數為“0”的資產負債表項目的發(fā)生額導致法律責任，適用《證券法》的具體規(guī)定，主要處罰有罰款、追究刑事責任等。

這在《證券法》第189條的規(guī)定中有所涉及：“中介機構及其從業(yè)人員……在證券交易活動中做出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款……構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

注冊會計師應當了解自身法律責任，提高風險防范意識，依據《獨立審計準則》及相關法律，認真對待年末數為零的報表項目，充分重視隱藏在“0”背后的陷阱，才能在合理節(jié)約成本的同時保護自己。

4 結論

在審計市場競爭日益激烈的今天，會計師事務所和注冊會計師都在追求低成本低風險。但是，根據市場的有效性，低成本必然會帶來高風險。如何達到成本與風險的均衡是注冊會計師在執(zhí)行審計的時候必須考慮的重要。基于審計的概念，對于資產負債表中余額為零的項目，注冊會計師應實施必要的審計程序，這樣才不違背審計的定義、目的和對象。從注冊會計師的法律責任來看，對于資產負債表中余額為零的項目，只要本年有發(fā)生額，注冊會計師就應該納入審計計劃、認真實施審計，有效規(guī)避風險，避開審計陷阱。

1 注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京：出版社，2005

第2篇

1.組織間開簿成本會計的內涵

組織間開簿成本會計是指在法律意義上相互獨立的商業(yè)伙伴之間，跨越組織邊界，以某種正式的機制來系統(tǒng)披露成本信息。開簿成本授予買方訪問供應商產品/服務的各成本要素的詳細信息,包括材料、直接人工、制造費用等,還經常給買家提供關于如何降低成本的建議。成本信息披露既可以是供應商向購買方的單方面披露，也可以是雙方的同時披露；信息披露的程度既可以是完全開簿，也可以是部分開簿。“開簿”是一種意圖的表達，這樣做的目的是要證明合同關系中的合作伙伴的承諾和信心，并分享收入和支出的信息。開簿成本會計的關鍵要素包括設定目標價、定義實際成本、成本記錄、審計開簿成本信息、報告、掙值分析并提出改善實際成本的途徑。

2.組織間開簿成本審計的理論意義

(1)具有審核/審計權的開簿成本是利潤分享合約的一個必要條件從一定意義上說,對于雙方之間的利潤分成,成本數據必須是透明的談判。如果成本數據不對稱，采用的成本信息不真實，就不可能達成合理的利潤分成比例。數據不準確可以有兩個方面的原因：一是文書的錯誤，二是有目的的數據操作。共享成本會計信息的審計/審核作為一種機制，可以核實信息的準確性。因此,具有審核/審計權的開簿成本會計的規(guī)定要求成為利潤分享合約必須的條件。因此，具有相關審核/審查權的開簿成本會計是利潤分享的一個必要條件。(2)對組織間開簿成本會計實施監(jiān)控為了確保組織間開簿成本會計的有效性以及提供會計信息的可靠性，必須對組織間開簿成本會計實施不斷的監(jiān)控，包括對組織間實施開簿會計的運作流程進行定期檢查，即執(zhí)行組織間開簿會計的審計，審計開簿原則的遵守性，因此，對組織間開簿成本會計實施審計是必要的。認為組織間開簿成本會計成功實施必須具備三個條件。首先，雙方存在相互信任的文化和開放的溝通。第二，會計系統(tǒng)必須滿足組織間開簿成本會計執(zhí)行過程的要求。此外,必須對會計記錄實施更多的參與評審與審計監(jiān)控。(3)每個參與企業(yè)行使其開簿審計保護自己的利益開簿成本會計指的是一個結構化的管理和成本信息的共享，通常會保護機密的信息。從理論上講，成本信息共享改善了信息獲取的及時性，但同時也存在信息共享的風險。每一個參與企業(yè)存在共同的利益，也存在個人利益。在開簿會計中的每個參與企業(yè)有必要行使其開簿審計的權利以保護自己的利益不受侵害。(4)減少組織間開簿失敗的風險，改善現(xiàn)有的開簿系統(tǒng)和開簿規(guī)則實施組織間開簿審計，特別是立項審計，可以對參與各方是否適合開簿實施審計、開簿成本收益實施審計，提供組織間開簿的可行性審計建議，這樣可以減少組織間開簿失敗的風險。另外，實施開簿審計，可以識別任何問題，可以發(fā)現(xiàn)任何領域問題，可以協(xié)助進行必要的改進。一個獨立的審計確保準確的反饋，也可以為決議提供支持。審計者可以使用開簿會計技術指引評價合約風險和機會。⑸保證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性.為了保障開簿成本的有效性，會計信息應完整、透明、準確、及時和可獲取。信息可獲取意味著符合合同條款、條件、規(guī)定，并符合預期的當事人需要提供的信息。該合同也應該定義向特定的個人提供會計信息，并采取安全措施來保護機密或任何敏感的信息。開簿成本不應該意味著無限制或不受控制的訪問敏感項目成本數據，除了特別允許的合同。某些管理工資信息、獎金信息、股票補償、許可費用和管理成本信息可能被視為保密的，不需要一個開簿成本安排。因此，如有一個強大的審計跟蹤，客戶可以依靠合同規(guī)定執(zhí)行不允許成本。另外，為了保障信息的真實性，一個成功的關鍵因素之一就是對開簿成本會計持續(xù)評估。評估兩個基本問題:一是參與方是否支付正確并符合組織間治理的要求；二是是否提供了有用的成本會計信息。因此，審計現(xiàn)有的系統(tǒng)能驗證成本信息的真實性，提高開簿安排的有效性。

二、組織間開簿成本會計的審計策略

目前，國內外對組織間開簿成本會計的研究也逐漸增多。但是對組織間開簿成本會計審計的專門研究還是空白。組織間開簿成本會計審計的文獻零散分散在一些文獻當中。通過大量的文獻研究，組織間開簿成本會計的審計策略主要有三種，包括獨立審計策略、聯(lián)合審計策略以及第三方審計策略。

1.獨立審計策略

組織間開簿成本會計的獨立審計策略是指組織間開簿方向被開簿方實施的審計。組織間開簿成本會計的各個參與方都是獨立的主體，每個企業(yè)都要保護自己的利益。為了保護自己的利益，每個企業(yè)都應該有行使其開簿審計的權利，以保護自己的利益。獨立審計策略可以保護開簿方的利益，但是具體組織實施，每個參與企業(yè)都相互審計不僅耗時，而且每個企業(yè)自從自己的立場去審計可以保證單個開簿主體利益的最大化，但不一定實現(xiàn)組織間開簿成本會計利益的最大化。

2.聯(lián)合審計策略

組織間開簿成本會計的聯(lián)合審計是指參與各方聯(lián)合組成審計團隊對組織間開簿成本會計的實施進行聯(lián)合審計。聯(lián)合審計不僅可以對開簿各方實施審計，還可以站在組織間開簿會計利益的最大化角度實施審計，不僅可以保證開簿成本會計各方利益的實現(xiàn)，也可以保證組織間開簿成本會計利益最大化的實現(xiàn)。聯(lián)合審計相當于聯(lián)合審計團隊對參與開簿各方實施的內部審計，聯(lián)合審計有助于效率遵守合作原則。因此，確保開簿安排的實現(xiàn)和開簿成本會計各種合作安排框架的操作，組織間聯(lián)合開發(fā)一個聯(lián)合審計策略，將有助于提高組織間審計效率并保障組織間合作原則的遵守。

3.第三方審計策略

第三方審計策略是指由獨立的第三方對組織間開簿成本會計實施審計。針對組織間開簿成本會計，第三方審計主體包括兩種情況：其一，即由國家審計機關所實施的審計，即政府審計。其二，社會審計，又稱民間審計或獨立審計，它是指由信息系統(tǒng)審計師組成的非政府組織接受委托，獨立、公正地對開簿系統(tǒng)進行有償的審計服務。在對組織間開簿成本會計信息系統(tǒng)審計中，由于組織間開簿成本會計信息系統(tǒng)審計與其他的財務類審計不同，它不僅要求有一定的審計知識，同時還需要對開簿成本會計信息系統(tǒng)技術層面有比較多的了解。

三、組織間開簿成本會計的審計內容研究

按照組織間開簿實施的程序，組織間開簿成本會計審計的內容包括：組織間開簿成本會計的立項審計、組織間開簿成本會計的實施過程審計、組織間開簿成本會計的終結審計以及項目結束后組織間開簿成本會計的效用評價審計。

1.組織間開簿成本會計的立項審計

組織間開簿成本會計立項審計的關鍵點是對組織間開簿的可行性進行審計。主要目的是確定組織間是否適合實施組織間開簿，減少開簿失敗的風險。審計的內容包括：參與開簿企業(yè)的適合性審計、實施的風險審計、實施成本—收益審計、實施的效用審計。

2.組織間開簿成本會計的實施過程審計

組織間開簿成本會計的實施過程審計是指對組織間開簿實施過程實施跟蹤審計，包括組織間實施開簿成本會計的實施進度審計、實施過程的管理審計、實施過程的協(xié)作審計、實施過程的成本費用審計等。

3.組織間開簿成本會計的終結審計

鑒于持續(xù)的監(jiān)控,可在開簿成本會計實施整個項目終結后實施項目終結審計。項目終結審計的目的是一是協(xié)調項目的實際成本。二是考察合同遵守性。終結性審計的主要內容包括：①開簿成本會計是否妥善解決管理會計問題的能力；②參與者是否實現(xiàn)節(jié)約成本的建議；③組織間開簿成本的實施文件或進程審計。④會計信息交換控制審計。會計信息交換控制的目的是要求所有的會計信息交換均遵循既定政策，并且經過適當的授權。會計信息交換控制的測試主要有以下三個方面：一是授權控制的測試。二是存取資料控制的測試。三是審計脈絡控制的測試。

4.組織間開簿成本會計的有效性審計

組織間開簿成本會計的有效性審計是指企業(yè)開簿項目實施結束后，以對其產生的有效性進行評價而進行的審計。組織間開簿成本會計有效性審計的內容包括：①組織間開簿成本會計的效用審計。是指組織間開簿會計的實施是否實行預期效用的目標審計。②組織間節(jié)約成本績效審計。組織間開簿會計的一個主要目標是實施跨組織成本管理，通過組織間的成本管理，降低成本。因此，審計組織間降低成本的情況構成組織間開簿會計的有效性審計的內容之一。③對系統(tǒng)提供信息的準確性、及時性、實時性進行審計。為了保證開簿會計實施的有效性，系統(tǒng)提供成本信息必須準確、及時、實時。

四、組織間開簿成本會計的審計程序

組織間開簿成本會計有其自身實施的目的。實施組織間開簿成本審計需要審計者具備一定的商業(yè)管理和會計技能，并且要正確開展開簿成本會計審計，才能達到其審計目的。正確開展開簿成本會計審計，一般要按照一定的審計流程進行。組織間開簿成本會計的審計流程一般包括以下：①了解行業(yè)項目；②了解合約;③解析什么是實際成本;④了解會計方法；⑤執(zhí)行一種系統(tǒng)的方法來工作。為了有效開展開簿審計，建議的審計程序如下：

1.了解組織間開簿成本會計項目的基本情況

為了對項目進行審計，首先必須了解項目的基本情況，包括參與方、參與方的基本情況、項目的實施計劃、項目的實施目的等等。

2.成本的定義并解析什么是實際成本

為了組織間實現(xiàn)成本信息共享并實現(xiàn)成本節(jié)約以及分享，必須對成本進行定義。成本的適當定義必須包含在合同中，如果不是它必須是雙方當事人之間的協(xié)議的主要內容。重要的區(qū)分總部經營開支以確保實際成本不存在重疊。成本的定義，應分別是由資源標識的費用，如人員，設備，機器，材料和其他費用。困難的是養(yǎng)老保險及財務費用以及他們如何分配給各個項目，了解合約方的成本體系和程序。這一階段要注意對一些典型事項進行審計。一般這一環(huán)節(jié)審計的典型事項包括：項目代碼編號體系如何、網站成本記錄如何、實例工作如何，熟悉合約雙方的贊成、反對的觀點，訪問網站看成本核算系統(tǒng)的實際工作情況。另外還要解析什么是實際成本。開簿成本會計的目的是共享成本會計獲取降低供應鏈各環(huán)節(jié)成本以降低產品總成本的策略。從單個企業(yè)，企業(yè)一般采用制造成本法計算產品的成本。產品成本取決于直接材料和直接人工以及公司生產和銷售產品必須分配的間接費用。但從供應鏈角度，供應鏈中的成本計算缺乏透明度導致公司知道購進價格和內部成本，而不是供應商的成本。從客戶的角度來看，價格隱藏了材料供應商經營的產品實際成本。其結果是，作為多層次網絡中的主要合約人只知道最終產品的成本內容的一部分。Kulmala(2002)對芬蘭設備制造行業(yè)的案例研究表明，供應商的成本信息與客戶期望間存在巨大差異，企業(yè)很少知道每個產品的全部成本、準確的客戶盈利信息和利潤流向信息。因此，實行網絡的終端產品成本的計算變得十分困難。公司為了降低產品的總成本，揭示價格背后的實際成本問題成了一個關鍵的問題。因此，這里的實際成本應是供應鏈各環(huán)節(jié)發(fā)生的實際成本以及供應鏈網絡終端產品的實際總成本。

3.了解合約方的成本會計方法

成本會計方法對成本的計算影響較大。因此，審計人員要對合約方的成本會計方法有所了解。審計的典型事項包括：折扣如何計入有關供應商和分包商、供應商和分包商如何執(zhí)行合理的分配協(xié)議、應付費用如何處理、公司間收費如何管理。

4.制定審計計劃，達成審計策略

審計計劃是審計人員實施審計的工作安排，審計人員在對項目的基本情況、適當的成本定義以及合約方的成本會計方法有所了解后，就可以制定審計計劃，商討審計策略并達成一致。同意的一個審計策略其中應涉及兩個主要因素：①確保既定程序正常遵守；②確保會計程序在各個參與企業(yè)能正確應用。這時設計一個審計計劃表列出審計的內容、負責審計人員、審計時間、要求提供什么信息、打算問什么問題。在審計過程中的一些內容需要保持隨機。

5.執(zhí)行審計

審計計劃制定完成并達成一致意見后，就可以執(zhí)行系統(tǒng)的審計工作。設計的重點是執(zhí)行實際成本的審核、成本會計信息的真實性審計。

6.出具審計報告

第3篇

審計質量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業(yè)務工作按預定目標和在規(guī)定程序中運作，以便達到規(guī)定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。控制程序是指具體措施和方法，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現(xiàn)審計目標的重要手段。審計質量控制包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。通過質量控制，可以降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應企業(yè)內外部環(huán)境變化的需要。

審計質量控制準則是指為了確保會計師事務所及其人員遵守審計準則、職業(yè)道德規(guī)范和法律法規(guī)的規(guī)定，以確保審計質量而制定的行為準則。審計質量控制首先是對會計師事務所工作的全面控制，其次是對單項審計項目的控制。審計質量控制的根本目的在于保證審計質量符合審計準則的要求。

審計質量控制準則的意義

（1） 質量控制準則是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是使會計師事務所審計工作符合獨立審汁準則要求的基本規(guī)范，是保證審計工作質量、規(guī)范審計行為的基本準則。審計質量控制準則在實際審計工作過程中的貫徹執(zhí)行情況，直接關系到會計師事務所的特定審計項目乃至所有審計工作是否符合獨立審計準則以及審計工作質量的好壞。

（2） 質量控制準則是每一個會計師事務所必須遵循的管理標準。會計師事務所的內部控制主要包括資產控制、會計控制和業(yè)務控制三大塊，而業(yè)務控制也即質量控制居于核心地位。注冊會計師的審計風險很大程度上取決干被審計單應的內部控制制度是否完善，而會計師事務所的內部控制在很大程度上決定了審計質量的保證程度和審計風險的防范水平。因此，會計師事務所本身的內部控制制度健全與否非常重要。

（3） 貫徹質量控制準則是會計師事務所提高審計質量、降低審計風險的有效途徑。質量控制準則是針對會計師事務所進行審計工作的基本規(guī)范。質量控制準則所提出的各項基本要求，為提高會計師事務所審計工作質量、降低審計風險提供了有力的保證。

我國審計質量控制準則

我國質量控制準則從框架上看，要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質量控制政策與程序：一是會計師事務所審計工作的全面質量控制政策和程序，使所有審計工作富惡化審計準則的要求；二是各審計項目的審計質量程序，使各審計項目的工作遵照審計準則進行。從內容上看，我國審計質量控制準則主要包括：

·會計師事務所的全面質量控制

全面質量控制制度是指會計師事務所為保證每個審計項目按照國家審計準則的要求進行而制定的控制程序或政策。其主要內容及要點包括：審計的獨立客觀公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計準則等法律規(guī)范。會計師事務所應當將全面質量控制政策和程序以適當的方式通知執(zhí)行業(yè)務的全體人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準確地理解和掌握。

·審計項目的質量控制

會計師事務所的全面質量控制政策和程序對審計項目的質量控制有重大影響。負直接責任的注冊會計師應當執(zhí)行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序。審計項目的質量控制的內容及要點主要包括：審計方案的制定，審計證據、審計工作底稿的審查，項目復核，監(jiān)督與考核等控制程序。

質量控制準則與獨立審計準則的關系

·質量控制準則與獨立審計準則的聯(lián)系

1、兩者的目的相同。兩種準則的目的均在于保證審計質量。會計師事務所合理運用質量控制準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求，特定審計項目的審計工作遵循獨立審計準則進行。建立和執(zhí)行質量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質量。這兩套準則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計工作質量。

2、兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。為了確保審計的質量，注冊會計師職業(yè)界制定了一套多層次的職業(yè)規(guī)范體系。該規(guī)范體系包括獨立審計準則、質量控制準則、職業(yè)道德準則、職業(yè)后續(xù)教育準則。因此，獨立審計準則與質量控制準則同是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。

·質量控制準則與獨立審計準則的區(qū)別

（1）兩者的內容不同。質量控制準則圍繞質量控制，包括了各項質量控制工作應達到的要求；獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師職業(yè)勝任能力和審計過程及報告質量的要求。