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第1篇

21世紀是知識經濟時代，而知識經濟又是以知識和智力成果為特征的無形資產的世紀，知識經濟時代的競爭也將是無形資產的競爭。我國是農業大國，農業在我國的經濟發展中起著舉足輕重的作用，它既是國民經濟的重要組成部分，又是國民經濟的支柱產業，更與人們日常生活中息息相關。農業是人類的衣食之源、生存之本，離開了農業，人類將無法生存，社會將無法發展。而農業無形資產又是農業資產的重要組成部分。隨著科學技術的不斷發展和運用，具有行業特征的農業無形資產的種類和數量迅速增多，占農業總資產的比例不斷攀升，在農業經濟發展中的作用越來越大，必將成為知識經濟時代農業的主要經濟資源。而農業無形資產評估對促進農業的產業化經營、集約化經營、國際化經營，對農業無形資產的創建和運用，對農產品價值的提升和實現等起著關鍵作用。我國雖然是農業大國，農業無形資產資源十分豐富，但我國卻不是農業強國，關鍵是農業方面的無形資產無論是在數量上還是在質量上都沒有在世界上占優勢地位。我國已成功的加入了WTO，在WTO的協議中有兩個協議與農業有關，一個是農產品協議，一個是知識產權協議。這說明入世后，不但外國農產品不斷涌入我國，同時與農產品有關的專利、商標、植物新品種權等也將進入我國，這將對我國農業形成嚴峻挑戰。長期以來，由于對農業無形資產保護意識淡薄，再加上對農業無形資產評估產生的滯后性，致使我國農業無形資產流失現象非產嚴重，這固然和人們對農業無形資產保護意識不強有關，但更主要的應歸因于農業無形資產評估理論及評估實踐產生的滯后性，致使人們沒有意識到、更沒有體會到擁有農業無形資產這一寶貴資源為其帶來的巨大經濟利益。基于此，對農業無形資產進行評估十分必要，因為這不僅是適應市場經濟發展的需要，更是社會發展的必然趨勢。

二、農業無形資產評估方法及模型構建分析

我國財政部頒布的《資產評估準則――無形資產》對無形資產的評估方法專門作了規定，主要包括三種，即：成本法、收益法和市場法。對于農業無形資產而言，由于其具有獨占性、排他性、保密性、無可比性等特征，市場上很難找到相同或類似的農業無形資產，這就使得通過市場途徑以及采用相應的方法來評估農業無形資產存在諸多困難，因此，從目前的情況來看，市場法并不適合農業無形資產的評估。適用于農業無形資產評估的方法應該是成本法、收益法及比例法。

（一）成本法及模型構建具體內容如下：

（1）成本法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。成本法也稱重置成本法，是指在對農業無形資產評估時，首先估算出被評估農業無形資產在現時經濟技術條件下的重新研制、開發成本或購置一項全新的農業無形資產所花費的全部費用，然后扣除各種損耗后來確定被評估農業無形資產價值的一種方法。

成本法并不適用于對所有農業無形資產進行評估，尤其是民間蘊藏著的大量的祖傳秘方、配方等農業無形資產，其成本難以識別，更難計量，如果運用成本法對其進行評估，并不具有實際操作意義，因此，它需要一定的前提條件。運用重置成本法進行農業無形資產評估的前提條件是：農業無形資產必須具有現時或潛在的獲利能力，但這種獲利能力沒有直接對應收益，較難被量化，而運用重置成本法則較容易取得，因此，可以農業無形資產的現行重置成本為基礎來估算其價值。成本法適用于對那些可復制、可重新研制開發的農業無形資產評估。

（2）成本法模型構建。農業無形資產的成本是指在農業無形資產的開發、設計、研制、申請及購置過程中發生的全部費用，是準確計量農業無形資產的價值尺度，同時也是對農業無形資產進行價值補償的依據，是正確反映農業無形資產經濟效益的基礎。本文所構建的農業無形資產成本法評估模型為：

農業無形資產的評估值=農業無形資產重置成本×成新率+農業無形資產的機會成本

其中，農業無形資產的重置成本是指在評估時的經濟技術條件下，重新取得該項農業無形資產所需支付的全部費用；成新率是指農業無形資產剩余收益期限占全部收益期限的比例；機會成本是指由于進行農業無形資產投資或轉讓而喪失了其他投資機會帶來的收益損失。以上因素的確定是利用成本法進行農業無形資產評估的關鍵。

（3）成本法評價。成本法評估農業無形資產價值的優點在于：一是評估原理簡單，易于理解和掌握。由于農業無形資產的成本具有客觀性，因此，成本法能比較真實的反映評估結果，易于被大多人接受。二是能全面的考慮影響評估結果值的各種因素。成本法既考慮了評估對象的現行價格水平，又考慮了其在自創和購置過程中發生的全部費用，以及使用年限，功能性貶值和經濟性貶值等影響因素，評估結果值比較合理。但利用成本法評估農業無形資產，需要逐一確定其重置成本、各種貶值、使用年限等影響因素，會花費評估人員大量時間和精力，致使評估成本偏高。此外，農業無形資產的功能性貶值和經濟性貶值的估算比較抽象，涉及到現實和未來，企業內部和外部等各種因素，難以估量和把握。

（二）收益現值法及模型構建 具體內容包括：

（1）收益現值法評估農業無形資產的技術思路及前提條件。收益現值法又稱收益還原法或收益本金化法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農業無形資產在未來剩余壽命期間內的預期收益，并用適當的折現率折算成評估基準日的現值，然后累加求和，借以確定被評估農業無形資產價值的一種評估方法。由于農業無形資產轉讓或投資不是以其物化價值為基礎，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現值法是進行農業無形資產評估常用的方法之一，在發達的市場經濟環境下，應用范圍極為廣泛。

采用收益現值法對農業無形資產進行評估，必須同時滿足以下三個條件：一是被評估農業無形資產能不斷地為其特定主體創造超額收益。在農業無形資產評估中，評估對象應具有持續經營的能力，在未來的使用期內能不斷地為其所有者帶來收益。二是被評估農業無形資產創造的未來收益能夠以貨幣來表現。如果收益不能以貨幣來衡量，就無法得知其擁有者是否真正得到了超額利潤，評估對象是否真的具有價值。三是影響被評估農業無形資產未來經營風險的各種因素能夠轉化為數據加以計算，具體體現在折現率的確定中。

（2）收益現值法模型構建。收益現值是根據被評估農業無形資產未來預期獲利能力的大小，按照“以利索本”的思維，用適當的折現率將未來收益折成現值，并以此現值作為被評估農業無形資產獲利能力的依據進而求得其評估值。本文構建的收益現值法評估農業無形資產模型如下：

式中：V為農業無形資產評估值；Rt為為使用該農業無形資產后第t年增加的預期收益額；n為為農業無形資產預計有效使用年限；i為為折現率；

在考慮出讓方分享收益比例的情況下，收益現值法的評估模型為：

其中：k為收益分成率，即轉讓方分享收益的比例，具體表現形式為轉讓費率、提成率、利潤分成率等，其它各參數的含義與上式同。

（3）收益現值法評價。該法的主要優點是能比較真實和準確地反映評估對象本金化的價格，評估結果易為買賣雙方所接受。此外，收益現值法從資產經營的根本目的出發，對評估對象的收益進行評估，符合資產評估的本質要求。收益現值法評估農業無形資產的主要缺點是預期收益額、折現率等基本評估參數的確定難度較大，易受主觀因素及不可見因素，如：戰爭、自然災害、經濟危機等影響，評估結果值準確性較差。另外，收益現值法比較適合對整體性資產或單項農業無形資產進行評估，適應范圍較小。但是總的來說，收益現值法作為農業無形資產三大評估方法之一，隨著市場經濟的快速發展，已被越來越多的評估人員所采用，其應用前景非常廣泛，其不足之處必定會在日后的使用中得以不斷的補充和發展，從而日臻成熟和完善。

（三）成本―收益現值法及模型構建 該法是將評估對象的現值作為其評估價值，并且用成本和評估對象所具有的獲利能力來計算其現值。計算公式為：

式中：V為農業無形資產評估值；C為總成本，即自創實際成本或外購的實際成本；k為利潤分成率；n為農業無形資產尚可使用年限；Rt為第t年的預期額外收益；i為折現率。

其中，對于外購農業無形資產，成本為外購的總成本之和；對于自創的農業無形資產，其成本的確定不僅要考慮科研勞動的復雜性，還要兼顧農業無形資產具有的高風險性及科技進步帶來的無形損耗等因素。此時，其自創成本可按如下公式計算：

C=（H+F1S）（1-F2）/（1-F3）

式中：C為農業無形資產的自創成本；H為研制開發農業無形資產所消耗的物化勞動，如所耗農產品等；S為研制開發農業無形資產消耗的活勞動，如科研人員的工資；F1為科研人員創造性勞動倍加系數；F2為農業無形資產的無形損耗率，即功能性貶值和經濟性貶值；F3為研制開發農業無形資產的平均風險系數。值得注意的是：由于農業無形資產以有生命的動植物為載體，其研究開發易受季節性、地域性、土壤、氣候等自然因素影響，一般需要經過較長時間的反復試驗，而且失敗的可能性極大，即使研制成功，但轉化為現實生產力也多需要一個過程，其研發風險不僅遠遠高于一般有形資產，也高于其他的無形資產，因此，在估算農業無形資產自創成本時，要注意選擇適當的且相對來講較高的風險系數。

（四）比例法及模型構建比例法是以有形資產價值為參照，估算無形資產價值的一種方法，在國外評估實踐中常見。該法同樣適合于對農業無形進行評估，在此，對該法作簡單介紹。

用比例法評估農業無形資產時，評估公式為：

農業無形資產評估價值=有形資產價值×農業無形資產應占比例

其中，農業無形資產的比例一般由交易雙方商定。該法一般適用于企業兼并時的評估。

正如收益現值法和重置成本法結合使用一樣，上述各種農業無形資產評估方法并不是相互獨立的，在農業無形資產評估中應當兼容使用。實踐中多分別采用各種方法測算農業無形資產價值，再對各種評估結果值進行比較調整，以綜合平衡確定評估對象的最后評估結果值。

參考文獻：

［1］蔡吉祥：《無形資產學》，海天出版社2002年版。

［2］劉如泉、唐鳳娥：《農業無形資產初探》，《湖北農業科學》2002年第5期。

第2篇

資產評估增值的確認，是進行稅務、會計處理的前提。理論上講，確定資產評估增值，包括確認增值額和增值額的入賬時間。企業進行股份制改建，資產評估的增值或減值，應以資產評估機構的評估報告被主管部門審核批準后的金額為增值額或減值額，以報告的批準時間為入賬時間。實務中，資產評估是評估單位對改制企業的資產進行全面估價的過程，評估基準日與被評估企業的調賬日并不一致。從基準日到評估報告批準日期間，被評估企業的資產還會發生變動，因此，入賬時間實際上應為企業的調賬日，增值額須以批準增值額為依據，視評估期間資產變動情況進行調整，調整的原則是：

1、評估期間資產數量增加，增加部分按取得資產的實際成本確認其價值，與評估增減值無關；

2、評估期間資產數量減少，資產減少的價值，已不包括在調賬日資產的賬面價值中，對減少原價值應確認的增減值，不再調整；

3、只有評估基準日后評估發生增減值而且調賬日仍存在的資產，必須在評估報批準增減值的基礎上進行調整。現舉例說明調賬日評估增值額的最后確認。

例1某企業進行股份制改建，2001年9月1日為資產評估基準日，11月30日為資產評估調賬日。評估基準日固定資產中房產類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認值483萬元。評估期間房產折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領用材料600噸。該企業采用先進先出法核算發出材料成本。調賬日有關資產增值額為：

1、房產類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%

調賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）

2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%

調賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）

調賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）

由于《企業會計制度》的實施，如果改制企業已報批實施新會計制度，有的資產計提了“減值準備”，在資產評估和確認評估增值額時，應特別注意，增值額應是評估值大于原資產賬面余額的差額，而不是大于原資產賬面價值的差額。

二、資產評估增值的稅務處理

《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規定，企業進行股份制改建發生的資產評估增值，應相應地調整有關賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執行。此后，為了解決企業在執行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務總局又以財稅字［1998］50號文了《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》進一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內資企業，其中第四條只適用于股份制改建的內資企業。第四條規定，按評估價調整了有關賬戶的價值并據此提取折舊或攤銷的，對已調整相應資產評估增值的部分，在計算應納稅所得額時不準扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關納稅資料一并附送主管稅務機關審核。納稅人計算應納稅所得額時，應進行納稅調整，調整的方法有兩種。

1、據實逐年調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當期成本、費用的數額，在年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整，相應調增當期應納稅所得額。

2、綜合調整。企業因進行股份制改建發生的資產評估增值，不分資產項目，均在以后納稅年度的成本、費用項目中予以調整，相應調整每一納稅年度應納稅所得額，調整期限最長不得超過十年。

兩種調整方法各有優缺點。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產的種類、項目逐一調賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應設補充登記簿進行分類、分項登記，年終計算應納稅所得時，根據補充記錄匯總，調整年度應納稅所得額。這種方法，計算準確，貼近實際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產項目不多的企業或采用分立、合并改建方式的企業適用這種方法。使用第二種方法，是根據納稅調整的規定年限，將資產評估增值額平均在每一個納稅年度分攤，作為應納稅所得額的調增額。這種方法簡單實用，但合理性、準確性差。資產評估增減項目、種類繁多難于一一對應的大型企業或采取整體改建的企業適用第二種方法。

三、評估增值的會計處理

（一）評估資產調賬日的會計處理

內資企業改建為股份制企業，在調賬日對評估資產的增值或減值確認后，應將資產評估價值與其相對應的資產原賬面余額進行調賬。如果是流動資產、投資、無形資產或其它資產，應將其凈增值或凈減值直接調增或調減各對應賬戶的余額；如果是固定資產凈增值或凈減值，則應分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應調增或調減“固定資產”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應按所得稅稅率計算應納稅額，記入“遞延稅款”賬戶，按其與應納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調賬的會計分錄為：

借；固定資產1936000元

貸：遞延稅款638880元

資本公積1297120元

借；原材料252000元

貸：遞延稅款83160元

資本公積168840元

若改建股份制的企業已經執行了《企業會計制度》，還應注意，已提取了“減值準備”的資產，評估后有的產生了凈增值，說明該項資產的價值又得以恢復，應在原計提減值準備的范圍內轉回。按對應的賬戶分別借記“短期投資跌價準備”、“長期投資減值準備”、“存貨跌價準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費用”、“營業外支出”等賬戶。

（二）評估增值遞延稅款的確認與會計處理

極據財稅字［1997］第77號文件的有關規定，內資企業股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規定須繳納所得稅。改建后的企業固定資產提取折舊時，應區別情況，進行不同的會計處理。

1、按評估資產原賬面價值計提折舊的會計處理

在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現，因此，不計算評估增值的遞延稅款，調賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉銷。

例2某企業2000年8月1日進行股份制改建，10月1日為調賬日。其中，固定資產原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業按固定資產原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：

評估調賬日

借；固定資產240000元

貸：資本公積240000元

每月計提折舊時

借：制造費用等30000元

貸：累計折舊30000元

每月轉銷增值額時

借：資本公積2000元

貸：累計折舊2000元

2、按評估增值確認后的固定資產原值計提折舊的會計處理在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費用并能從實現的收入中得到補償，因此，在調賬時，應計算未來應繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進行納稅調整，結轉遞延稅款，依例2，其會計分錄為：

評估調賬日

借：固定資產240000元

貸：遞延稅款79200元

資本公積160800元

每月計提折舊時

借：制造費用等32000元

貸：累計折舊32000元

每年結轉遞延稅款時

借：遞延稅款7920元

貸：應交稅金—應交所得稅7920元

每月轉銷資本公積時

借：資本公積1340元

第3篇

[關鍵詞]資產評估法；新法出臺；積極意義

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.12.103

1 《資產評估法》出臺后填補了資產評估行業沒有法律可依據的缺憾

從此資產評估行業有了可以遵從的共同的法律基準，評估行業的法律地位邁上了一個更高的臺階。十年磨一劍，歷經十年，經過四次審議《資產評估法》終于問世，這部法律的實施將使資產評估行業的發展邁向一個新的臺階。今后，資產評估行業形成了一個系統化的、完備的資產評估法律體系。該法律的施行，極大地提高了行業的可信度，至此資產評估的結論具有了法律的效力，體現了國家全面推進依法治國方針。

2 《資產評估法》的出臺極大地規范了資產評估行業

（1）《資產評估法》沖破了原來分部門進行分別管理的枷鎖，將其在一部法律中進行行業規則和標準的規定，更有利于加強管理，落實責任也更加簡單。該法律對評估相關的各個方面、各個主體的權益與責任都進行了科學界定，使得評估的結果更加取信于委托人。尤其是全球化程度日益加深的當下，我國大力度推進改革及轉型升級，交易模式層出不窮、日新月異。從法律的層面對資產評估的執業準繩及責權利進行規范，使整個評估行業有了權威的法律基準。評估行業在面對更多的新機會及困難面前才能有法必依，才能守住專業原則、堅持評估底線，追求真正的交易公平，公允的評估資產的價值，保障了行業的健康可持續發展。各主體將會在評估行業中給人留下煥然一新的印象，法律給予評估的各種主體更為合理的權利及義務，成長維度也更加廣闊。

（2）評估從業人員進入行業的要求有所放寬，使得更多的優秀人員吸納到評估行業中。今后，評估業務有法定和非法定之分，法定評估業務仍舊具有一些嚴格的要求。但是對于非法定評估業務，評估機構吸納的具備評估資質和能力的人才承接評估活動也是符合法律要求的，不再將必須取得評估資格證書作為從業的硬性要求。

（3）評估法的施行使評估人員和評估機構需要承擔的法律責任和履行的義務更加明確，如有違法行為給予的處罰也更加嚴苛，保證了評估人員在執業過程中更加勤勉，謹小慎微。如果違法程度嚴重則還需要承擔刑事責任，且對于違法行為的處罰程度也比現行法律加大很多。此外，法律規定評估人員需要核查驗證所利用到的有關文件資料等，保證依據是真實、完整、可信的，這些規定比原來執行的評估準則的要求要嚴格許多。由于核查驗證在現實中是非常困難的，要求的專業性特別強，它致使評估人員的職業風險大大增加，迫使執業人員在工作中謹小慎微。

（4）取消了評估機構設立審批等諸多限制，簡政放權，有利于其做大做。評估法取消了建立評估機構所需條件、管理方法等限制，有利于其開展自由競爭。新法律對于評估機構設立需要滿足的條件有新的規定，但是只對資產評估師的數量，機構合伙人或股東資質提出了要求。在對評估機構的管理方式上也有創新，設立評估機構只需取得營業執照后，向有關行政部門備案，不再需要審批。此外，對評估機構的名稱沒有強制要求，也放寬了合伙人或股東必須是自然人的限制，并且在法律法規的要求下，這些事情可以由評估機構自由決定。

3 《資產評估法》的出臺賦予了評估行業協會眾多職責和權力，有利于加強行業自律管理和服務，增強行業協會作用

評估法將很多原來由行政管理部門管理的事務下放到評估行業協會，如評估師資格考試及登記工作、信用檔案管理、對會員的投訴、對從業人員的行為規范等。此外，資產評估法強調評估行業協會是一個自我管理能力強的非政府機構，要與行政管理部門明確區分，要依法實行管理，提高服務效果，進一步發揮資產評估協會促進經濟社會快速發展的重要功效。加大行業協會的責任，有利于協會做好工作質量的監督檢查，加大懲罰措施，全面提高資產評估行業的服務能力和社會信譽。

4 《資產評估法》的出臺使行政管理機構轉變管理方式，理順了行政管理的職能

評估法響應國家下放權力的號召，大量減少了評估行政管理部門負責的事項，將更多權力下放給評估協會。原來評估機構的新設需要審批，現在僅僅備案即可，同時評估機構設立的要求也更加寬松，為更多評估人員自由創業，快速成長提供了有利條件。非法定評估業務委托人可自由選擇評估機構和評估專業人員，法律沒有予以任何額外的強制性規定。此外，法律規定相關評估行政管理部門應在責任范圍內，對管轄之內的評估行業進行督查，加強監督和管理的責任，行使一定處罰權。

5 《資產評估法》很大程度上有利于市場經濟秩序朝著更加規范化、有序化的方向發展

資產評估是一個極具專業性的學科，促進了市場對資源的價值度量和配置，同時對于維護市場經濟秩序、促進市場公平競爭等眾多方面發揮著舉足輕重的作用。市場經濟需要判斷真正的價值，而價值判斷需要依托評估的手段，所以市場經濟需要評估的參與。我國當前時期大力推行混合所有制經濟，準確地確定公允價值十分重要。資產評估能夠很好地完成這一使命，為各種產權交易提供可靠的公允價值計量，是實現交易公平化的重要方式。這一舉措將從法律的高度維護各類經濟主體在市場交易中的合法權益，更有利于市場經濟的順利運行，進一步完善我國基本經濟制度和市場經濟體制。

6 《資產評估法》的出臺有利于減少國有資產的流失，讓資產評估行業為國有資產的安全保駕護航

指出，國有資產得來不易，屬于全體人民所有，要高度重視國有資產資源的監管工作。當前資產評估業務中國有資產評估占大多數，隨著不斷對國資國企改革的深入進行，國有企業與其他形式企業之間的交易等活動日益增加，針對參與整合的各方，借助獨立第三方具有的專業價值評估的能力去估值，有助于承擔起資產評估保護國有資產，以免流失的光榮使命。

資產評估法得到執行，評估行業相關人員都倍感欣慰，在新的執業環境下，資產評估行業從此有了優良的法治環境作為支撐，雖然新法律的施行也帶來了一定程度上的擔憂，但相信在各方的共同努力下，資產評估行業會向著法治化、專業化、多元化、國際化方向持續健康穩定發展。

參考文獻：

[1]張國春.以《資產評估法》為統領開創評估行業法治新局面[N].中國會計報，2016-12-05.