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第1篇

摘要：本文通過對時間觀念在管理會計中應用的闡釋，尤其是現階段時間成本，時間收益等概念應用的詳細分析，提出其應用價值。并同時指出時間觀念在我國管理會計實務中應用的不足，為其今后的實際應用提出改進建議。

管理會計的主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據、資料，尤其是為做出最佳經營決策和提高經營效率提供各種有用的方案和資料。一般來說，會計研究總是滯后于企業管理理論、方法的改進，只有企業管理理論在實務中應用后，會計界才會尋找一定途徑將其在會計實務操作中加以列示、展現，進而為管理的改進提供依據，促使其不斷創新。目前，隨著“時間”觀念在現代企業管理理論、實務中受到重視并實際推廣應用，管理會計界也展開了一系列以時間觀念為對象的研究，為時間觀念在管理會計決策、評價、推廣中的有效性提供途徑。

一、時間觀念在管理會計中應用的歷程

其實，管理會計從一開始就引入了時間觀念，只是沒有將時間作為財務指標核算，沒能引起足夠的重視。管理會計的發展始終是和成本的核算相連，所以大多時候我們又稱它為成本管理會計。從管理會計的發展階段，對成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時間觀念的蹤跡。

19世紀初期到20世紀40年代的標準成本系統中，制定各種人工、費用標準時，已考慮到必要的間歇、停工時間以及不可避免的廢品需耗用的工時。直接人工工時標準的制定通常以“時間與動作研究”為基礎，并同時考慮學習曲線理論，把工人工作時間長短與工作熟練程度加以聯系。把人工工時，機器工時，或者工時費用分配率結合進行差異分析，使我們看到時間觀念應用的影子。

在決策性管理會計階段，出現了許多成本概念，比如其中的機會成本、沉沒成本等，也都考慮了時間因素。機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。考慮上大學問題，上大學的四年時間應當是有價值的，它的機會成本應當是為上大學而放棄參加工作所可能帶來的收入。機會成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現在企業的任何賬簿中。而沉沒成本是指過去已經發生的，不可能通過現在或未來的決策加以改變的成本。也就是說，沉沒成本相對未來的決策是無關的。可見沉沒成本概念也體現了過去、現在、未來等時間觀念。

而當代管理會計的新發展中，更是對時間因素倍加重視。時間的競爭是在滿足質量、成本的前提下的即時顧客響應,時間的節省有助于成本的節約和質量的提高。傳統的作業成本法（ABC）考慮到了各個成本動因花費的時間。控制未來成本的方法，如產品生產周期成本、供貨周期成本等都從各環節要求盡量縮短時間，減少不必要的時間。而適時制（JIT）更是把時間視為至寶，不允許一丁點兒浪費，管理會計研究出“適時制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務的成本計算方法，將時間的節約（同時也是成本的節約）應用的淋漓盡致。

此外，時間成本、利益速度、時間評價、時間收益等，都是近幾年提出的與時間有關的管理會計新概念。將在下面作部分介紹。

二、現階段管理會計時間觀念的主要應用

現階段時間觀念的應用主要是時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用，以及時間收益等在企業相關決策中的應用。

（一）時間成本概念在時間驅動作業成本法中的應用

通過學習，一般人都會認為傳統作業成本法（ABC）是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當實際推行時，面對不斷攀升的成本和員工的不滿，大多企業都只能半途而廢，這是造成管理會計理論與現實脫節的原因之一。

2005年1月,哈佛商學院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統公司創始人及董事長史蒂文·安德森在《時間驅動作業成本法》一文中提出了時間動因概念及其運用的效果。它將傳統作業成本法中的資源成本動因和作業成本動因進行了統一,用時間動因作為統一的度量工具,對成本進行分攤，這使得作業成本法在實際操作中的難度大大降低。

時間成本是與企業時間壓縮活動相關的必要、合理支出,是為滿足客戶或市場時間要求而增加的費用,以及未能滿足其時間要求所發生的損失。時間驅動作業成本法是以時間作為分配資源成本的依據，基于公司管理層對實際產能和單位作業時間消耗的可靠估計，來計算單位作業應分擔的作業成本的成本計算方法。其核心是在ABC的應用中嵌入一個“時間等式”,以最基本的業務流程耗時量為基數,列出各種復雜情況下所需追加的工時,并據此按照具體情況改變每一項具體作業所耗時間的估計數,從而降低劃分作業的難度與工作量,使之更具實際操作價值。對于每一類資源，公司只需估計出兩個參數：一是單位時間所投入的資源能力的成本，或者稱為單位時間產能成本；二是產品、服務和客戶在消耗資源時所占用的單位時間數，或者稱為作業單位時間數。兩個數字相乘，就可以得到完成某項作業的成本，即成本發生因素的單位費用。

相對于老的作業成本法，時間驅動作業成本法簡化了公司的作業成本財務核算系統，避免了傳統作業成本法把時間浪費在討論本來主觀性就很強的時間分配比例問題上。按照這套方法，管理人員可直接估計每項事務、每個產品或客戶所花費的資源，而不是先將資源成本分攤到各項活動（成本動因）上，然后再分攤到各個產品或客戶上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對提高流程的效率具有重要意義。此外，時間驅動的作業成本法通過采用“時間等式”能夠更精確地計算出某項活動的具體時間，從而更為靈活地反映錯綜復雜的實際，能夠精確反映出訂單和作業活動的不同特點是如何導致處理時間出現差異的，不僅提高了核算的準確性，而且可以更好地滿足錯綜復雜的現實運營要求，實施起來更為容易。

（二）時間收益概念在企業相關決策中的應用

決策會計要充分考慮單位時間收益的問題。利益速度概念是指單位時間內產生的收益。當企業的某項生產能力受到限制時，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據。比如，某企業可以生產甲、乙兩種產品。但是該企業只有一臺機器用來生產這兩種產品，且機器工時數不能同時滿足兩種產品的生產，這樣機器工時就是生產能力的限制因素，我們一般稱其為“瓶頸”。假定產品甲的單位售價為18元，單位變動成本為12元，單位邊際貢獻為6元。產品乙的單位售價為15元，單位變動成本為8元，單位邊際貢獻為7元。若不考慮機器工時限制，一般會得出單位邊際利潤大的乙產品應當優先生產的結論。若考慮到生產單位甲和單位乙產品的機器工作時間分別為1/4小時和1/2小時。此時，每一單位機器工作時間的邊際利潤分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產品的單位時間收益高，必須優先生產甲產品，其結果正好與前面判斷相反。

進行時間管理是以提高企業收益為目的，通過管理會計的時間觀念的創新及應用，且在決策中引入時間要素，以時間單位為基準進行決策，提高管理會計決策的科學性。

三、管理會計時間觀念在我國實際應用不足

隨著市場經濟的發展，管理會計作用將更加重要。我國對管理會計的應用和研究是在上世紀80年代初隨著西方管理會計理論的傳入開始的，經過多年實踐，取得了一定成效。但存在的問題是管理會計的理論與實踐嚴重脫節，尤其是在新理論、新方法的應用上，時間觀念在我國的實際應用同樣存在以上問題。造成應用不足的原因主要是以下幾方面。

會計人員素質不能滿足管理會計要求。一是我國會計人員整體素質不高，即使是會計專業本專科畢業生，在校期間也只是學習了傳統的管理會計理論方法，對新的管理會計理論可能只做少量了解，對其具體運用更是一無所知。二是我國會計后續教育只注重財務會計法律法規的更新，不注重管理會計的創新發展。三是我國會計人員參與管理的觀念意識淡薄。所以，今后應從以上方面加強對會計人員管理會計新理論、新方法的后續教育。

企業經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。由于受到傳統做法和習慣勢力的影響，企業經營決策者管理意識不高。目前迫切需要企業管理人員更新觀念，加強對管理會計的重視。

理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進國外最新研究成果上，不注重實地研究。管理會計是一門應用科學，必須強調它的實用價值，要加強實地研究，走理論與實務緊密結合之路。還要特別注意理論同我國經過多年探索和實踐而總結出來的成功經驗相結合的問題。

時間觀念對于企業贏得競爭優勢的重要性開始被越來越多企業人士和學者所認可，深刻認識和理解管理會計中時間觀念的發展及應用，對于我國管理會計理論與實踐發展具有重要意義。

參考文獻：

［1］馮巧根，管理會計的時間評價與應用，［J］，會計研究，2007年11月。

［2］姚旻霏，時間驅動作業成本法與傳統作業成本法之比較，［J］，財會月刊（綜合），2006年4月。

第2篇

在企業的經濟管理工作中，會計管理不僅是重要的組成部分，同時也是經濟管理所必須要要進行的一項重要工作，也是經濟管理工作的核心內容。通過會計管理工作能夠更好的提高企業在經濟管理中的財務收支狀況，并且會計管理對于提高企業經濟效益也發揮著重要的作用，從這點來看，二者之間有著直接的必然聯系。因此，我們在分析會計管理和企業經濟效益之間關系的同時，要明確二者之間有著相互依存、相輔相成的關系。首先，會計管理工作不僅是會計工作的基礎，也有效的促進了企業在經營過程中的財務平衡，從而加強企業對財務信息的處理與利用，并且通過對財務信息的記錄和分析，有效的制定企業發展所需要的經營策略。會計管理的目標是企業的經濟活動，并且針對這一目標有效的實施相應的管理措施，從而更好的提高企業的經濟效益。其次，企業在獲得更多經濟效益的同時，也能夠有效的提高會計管理工作的質量。會計管理工作對于企業經濟效益的提高是毋庸置疑的，而在企業經濟效益得到保障的同時，會計管理工作也能夠更好的發展，這也就說明二者之間是一種互相依存、相輔相成的關系。作為企業的管理者，首先要認清會計管理工作的重要意義，從而提高會計管理工作的質量，才能夠有效的提高企業的經濟效益。在此基礎上，要明確二者之間的必然聯系，從而加強會計管理對企業經濟效益的影響力。

二、提高企業會計管理質量的幾點措施

雖然會計管理工作對于提高企業經濟效益有著非常重要的作用，然而在實際工作中也經常會出現一些問題，因此，加強會計管理工作的質量也是非常關鍵的環節。下面通過幾方面內容來詳細說明。

（一）加強對高素質的專業會計人員的培養

在會計管理工作中，會計人員是工作的主體，會計人員的工作質量也直接影響著會計管理工作的質量，因此加強會計人員的專業素質也有著重要的意義。在知識經濟環境下，會計工作也有了實質的變化，從以往的會計工作演變成了新型的會計管理工作，這也就要求會計工作人員要與時俱進，轉變思想觀念，從而更好的適應會計管理工作的發展要求。因此，企業需要不斷的加強對會計工作人員的業務培養，不僅要在上崗前進行培訓，在工作的過程中也要通過相應的培訓來提高會計人員的業務水平。同時，會計理論知識和實踐操作能力也是會計工作人員所必須掌握的重要技能，只有加強對會計工作人員的全面培養，才能夠更好的發揮會計人員的能力，這也是建設高素質會計管理團隊的基礎條件。除此之外，對會計工作人員的思想道德素質的培養也是一項重要的內容，只有高素質的人才才能更好的建設好會計管理的隊伍，這對于企業未來的發展建設也有著非常重要的意義。

（二）建立有效的會計制度并嚴格遵守會計準則

會計管理工作也需要有相應的制度標準，只有嚴格按照制度標準來進行工作，才能避免在工作中出現失誤，因此對于財務工作人員來說，首先要清楚認識到會計制度的重要性，并且嚴格遵守會計準則，這對于加強企業的經濟安全也有著重要的作用。企業在培養會計人員綜合素質的同時，還要對會計人員的財務制度觀念進行相應的考核，并且通過不斷的完善和健全財務管理制度來規范會計人員的工作程序，從而使會計人員在更加健康、陽光的環境下工作，這樣也有效的提高了會計管理工作的安全性。

（三）要利用現代新的科學技術進行會計管理，以現代化促進會計管理的有效性

要加強會計管理，就要提高會計工作的有效性。而現代科技的運用正是加強會計管理的可性行操作。隨著科學技術的日新月異，以現代科技取代過去傳統、簡單的計算工作方式是非常必要的。通過以新的計算機工具與網絡系統，不僅可以縮短工作時間，還可以提高核算等工作的精準度，而網絡平臺的運用也更有利于及時掌握與處理經濟信息，有助于對當前經濟進行正確的評估與預測。綜上所述，會計管理對提高企業經濟效益有著至關重要的作用。會計管理是以提高經濟效益為目標的，因此，加強會計管理是非常必要的。在新市場經濟背景下，通過會計人員、會計相關制度與會計具體工作內容與手段等方面來加強會計管理，充分發揮會計工作在維護社會主義市場經濟秩序中的重要作用，從而改善企業經濟管理水平，以促進企業經濟效益的提高。總之，企業是按照市場需要，自主組織生產經營，以提高經濟效益和現實資本保值、增值為目的的經濟組織。加強會計管理是手段，提高經濟效益是目的，企業發展是目標。

第3篇

【關鍵詞】管理會計；創新；發展

至近代社會，當公司生產經營制度取代家庭生產經營制度，并占據統治地位之后，企業的經濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經認識到會計是企業經濟管理工作中的一個組成部分。

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

4.企業信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統——管理信息系統線索；企業內部信息孤島管理會計——企業內部與外部信息共享和交換的系統線索。