前言：我們精心挑選了數(shù)篇優(yōu)質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發(fā)，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

（1）管理人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題而言，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想可以說是影響鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面執(zhí)行力不夠的關(guān)鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，沒有將內(nèi)部控制作為鐵路企業(yè)管理過程當(dāng)中最為重要的內(nèi)容之一，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面不夠理想。所以要解決內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。目前我國的鐵路企業(yè)在構(gòu)建組織框架的過程當(dāng)中，法人治理結(jié)構(gòu)還存在一定問題，這就給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了不少障礙，制約內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)[2]。對(duì)鐵路企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)可以說是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導(dǎo)致鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經(jīng)營管理的過程當(dāng)中，信息的溝通不暢，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的具體效果，這一問題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內(nèi)部管理方式以及管理結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。從目前我國鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運(yùn)作而言，只有通過不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內(nèi)部控制的執(zhí)行問題，為內(nèi)部控制措施的具體落實(shí)提供支持。

（4）獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全。因?yàn)槟壳拔覈F路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關(guān)系，這就導(dǎo)致針對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方面的獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全，無法調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極性，從而制約內(nèi)部控制措施的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行過程中效果大打折扣。

2鐵路企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動(dòng)作用。因此在對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以控制的過程當(dāng)中，需要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度等加以實(shí)施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)于常見的會(huì)計(jì)要素，例如會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細(xì)處理程序，從而保證會(huì)計(jì)信息的有效性以及真實(shí)性。此外在籌資成本估算和籌資償還計(jì)劃具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，也要做好事先的評(píng)估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（2）落實(shí)全面預(yù)算控制對(duì)于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行而言，全面預(yù)算有著不可或缺的重要地位。對(duì)預(yù)算實(shí)行全面控制對(duì)于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制等都有著重要的意義，并且預(yù)算控制本身也是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)的組成部分。鐵路企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算過程當(dāng)中，需要改變傳統(tǒng)預(yù)算控制的方法，使用科學(xué)方法對(duì)鐵路企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全面管理，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動(dòng)的效果。在具體執(zhí)行的過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預(yù)算體系，從而進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算編制還有審定共走。其次是預(yù)算執(zhí)行需要通過嚴(yán)格授權(quán)制度而展開。最后是預(yù)算實(shí)施的過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)需要予以嚴(yán)密監(jiān)督，通過這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實(shí)全面預(yù)算控制，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過程當(dāng)中往往會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程當(dāng)中占據(jù)主動(dòng)地位，實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)而構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，并且借助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等來制定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范的各種措施，對(duì)于鐵路企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加以有效預(yù)防和控制。在風(fēng)險(xiǎn)防范的過程當(dāng)中需要重點(diǎn)把握以下方面，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效預(yù)防以及投資風(fēng)險(xiǎn)全面認(rèn)識(shí)。鐵路企業(yè)在這些領(lǐng)域做好風(fēng)險(xiǎn)掌控才可以更好控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。

（4）完善內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制可以說是鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制當(dāng)中的特殊形式。內(nèi)部審計(jì)控制事關(guān)鐵路企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是否合理合法，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)鐵路企業(yè)其他的內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，或者可以說是實(shí)行再控制的過程，對(duì)強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過程當(dāng)中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的概括性、全面性以及合理性。

3結(jié)語

第2篇

（一）民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)

民營企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的特征之一就是“家族治理”，這就導(dǎo)致管理權(quán)高度集中，產(chǎn)權(quán)高度封閉，最終導(dǎo)致經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)綁定在一起。這樣的現(xiàn)象違背了現(xiàn)代化公司的特征：經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離[2]。如果脫離了完善的現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)，無論是企業(yè)內(nèi)部控制，還是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，相應(yīng)地難以得到有效地落實(shí)。

（二）在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，民營企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，面臨著越來越大的國內(nèi)和國際競(jìng)爭(zhēng)的壓力。較多民營企業(yè)中的管理層在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，比較缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營理念以及現(xiàn)代化的視野。雖然企業(yè)通過參與金融市場(chǎng)的途徑能夠有效的避免因?yàn)樵牧蟽r(jià)格以及匯率波動(dòng)而產(chǎn)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，但是，參與金融市場(chǎng)的同時(shí)，相應(yīng)而來的就有金融風(fēng)險(xiǎn)的壓力，而多數(shù)的民營企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的能力較弱。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

很多企業(yè)因?yàn)檫€沒有建立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，所以對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，其表現(xiàn)為大部分的企業(yè)尤其是民營企業(yè)沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門。同時(shí)，企業(yè)也沒有相關(guān)的專業(yè)人才來從事這一類型的工作，這就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)候不存在較高的專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)擁有一套比較完整的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，不僅能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還可以讓企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度有效的發(fā)揮其作用。當(dāng)今，我國大部分企業(yè)特別是民營企業(yè)，沒有較為健全的監(jiān)督機(jī)制來約束企業(yè)的內(nèi)部控制，在這種情況下就難以確保內(nèi)部控制所具有的作用得到充分有效地發(fā)揮[3]。雖然有一部分民營企業(yè)意識(shí)到了內(nèi)部控制監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中的重要作用，并且企業(yè)也確實(shí)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制的一系列規(guī)章制度，可是這些規(guī)章制度難以將其作用發(fā)揮出來。除此之外，一些企業(yè)沒有將專門的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置出來。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是對(duì)內(nèi)部進(jìn)行再控制的手段。沒有內(nèi)部審計(jì)部門，可能無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制出現(xiàn)問題的原因

（一）民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因

民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因，一方面，在民營企業(yè)創(chuàng)立之初，“家族治理”降低了企業(yè)內(nèi)部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標(biāo)，更容易合作。與其他的企業(yè)相比，“家族治理”的民營企業(yè)凝聚力更強(qiáng)。這就使得民營企業(yè)延續(xù)家族治理。另一方面，董事會(huì)成員在公司治理結(jié)構(gòu)方面沒有給予高度重視。在現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)體系中，董事會(huì)扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關(guān)系。同時(shí)，大多數(shù)監(jiān)事會(huì)的成員來自于企業(yè)內(nèi)部，其權(quán)利有名無實(shí)，最重要的是成員綜合素質(zhì)并不高，在董事會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的時(shí)候無法起到監(jiān)督作用。

（二）民營企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的原因

民營企業(yè)在經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)決策以及營銷策略制定等方面具有很強(qiáng)的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，看重經(jīng)營卻忽略管理，以至于當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)無法有效的面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。此外，民營企業(yè)擁有較為薄弱的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，特別是對(duì)來自于全球背景下的風(fēng)險(xiǎn)，例如世界經(jīng)濟(jì)增長速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現(xiàn)在企業(yè)盲目地跟風(fēng)、創(chuàng)新、尋求多元化,不是所有的創(chuàng)新都是能被市場(chǎng)所接受的。還有一些民營企業(yè)家覺得應(yīng)該讓企業(yè)走多元化道路，讓企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)，但是結(jié)果卻不盡人意。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的原因

由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，所以企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多。風(fēng)險(xiǎn)的增加就會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更加嚴(yán)格的要求。尤其是金融衍生品被運(yùn)用到企業(yè)之中，直接將較大的挑戰(zhàn)呈現(xiàn)在企業(yè)的面前。一般民營企業(yè)的規(guī)模不是很大、業(yè)務(wù)量也較少，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也尚未被建立起來。另外，許多民營企業(yè)為本企業(yè)員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利金額較低，因此民營企業(yè)無法吸收相關(guān)的專業(yè)人才，進(jìn)而導(dǎo)致民營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的原因

民營企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是因?yàn)楹芏嗝駹I企業(yè)中缺少了一套完整有力的內(nèi)部審計(jì)制度。民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺少政府部門對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計(jì)工作缺少法律的支持。除此之外，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的獨(dú)立監(jiān)督作用沒有形成相應(yīng)的重視，因此造成企業(yè)內(nèi)部沒有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、如何完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

（一）促使民營企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不斷地得到優(yōu)化

要保證內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制得到有效地執(zhí)行，首先要改變治理結(jié)構(gòu)，即設(shè)置完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及部門，同時(shí)還要將內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。因此，以下兩個(gè)方面可以作為出發(fā)點(diǎn)：一方面，應(yīng)該明確并且清晰地知道企業(yè)的性質(zhì)以及其在市場(chǎng)中的地位，應(yīng)該將市場(chǎng)化作為指導(dǎo)內(nèi)容，改革并且完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，還應(yīng)該積極主動(dòng)的引進(jìn)外部的投資者，促使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到改善，最終促使企業(yè)能夠有效地提高自身的經(jīng)營管理效率。另一方面，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部治理的時(shí)候應(yīng)該將獨(dú)立董事的作用重點(diǎn)發(fā)揮出來，有效地提高獨(dú)立董事所具有的話語權(quán)以及決策權(quán)，要堅(jiān)決避免形式化以及邊緣化的獨(dú)立董事制度這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過以上措施，獨(dú)立董事制度能夠真正被運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部問題的治理當(dāng)中。

（二）立足于經(jīng)濟(jì)全球化的大背景來樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業(yè)只有將市場(chǎng)這一大環(huán)境作為立足點(diǎn)才有可能對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的評(píng)估，也只有這樣才能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)。首先，要高度重視金融衍生品將會(huì)帶來的一切可能性風(fēng)險(xiǎn)，有效地樹立起防范金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，采取現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來有效地管理并控制金融風(fēng)險(xiǎn)，以此來避免杠桿風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的毀滅性打擊。其次，企業(yè)還應(yīng)該將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效地建立起來，通過不斷完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)的措施，促使企業(yè)不斷提升管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，公司還要經(jīng)常開展風(fēng)險(xiǎn)教育，使得員工深刻的認(rèn)識(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）促使民營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善

民營企業(yè)應(yīng)該不斷的完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不斷提升自身的可執(zhí)行性，并以此來增強(qiáng)民營企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如何才能使企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，民營企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是直接業(yè)務(wù)崗位，制定覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，以消除企業(yè)員工的盲區(qū)。第二，民營企業(yè)應(yīng)該定期的對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及分類，然后按照風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出來的大小層次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層管理和控制。除此之外，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。只有這樣才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系得到適應(yīng)性的發(fā)展。

（四）促使嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度得以有效地建立

只有將嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度有效地建立起來，才可以使內(nèi)部審計(jì)制度將其應(yīng)有的監(jiān)督作用有效地發(fā)揮出來。一旦內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督作用得到提升，相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力也能相應(yīng)地得到很大程度的提升。一方面，民營企業(yè)應(yīng)該建立起嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)，還要確保內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性以及獨(dú)立性不被破壞。做好這兩項(xiàng)工作，不但能夠使內(nèi)部審計(jì)制度的可執(zhí)行性得到提高，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層在制定決策的時(shí)候提供重要的依據(jù)。另一方面，審計(jì)制度應(yīng)該要和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)地結(jié)合在一起。民營企業(yè)要建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，隨后促使審計(jì)專業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行有效地參與。通過上述途徑，不僅可以促使實(shí)際工作與審計(jì)工作的結(jié)合度得到有效地提升，更可以促使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語

第3篇

股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績(jī)是用它所創(chuàng)造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運(yùn)行就必須包括：提供公平的報(bào)酬和可接受的工作環(huán)境、及時(shí)的支付購貨價(jià)款、最小化由于公司行為而引起的對(duì)環(huán)境損害和通過提供就業(yè)機(jī)會(huì)或其他方式等對(duì)公眾做出貢獻(xiàn)。

其中出于環(huán)境因素對(duì)于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

一般來說，環(huán)境報(bào)告是指在公布的年報(bào)中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營對(duì)自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵(lì)措施，鼓勵(lì)公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對(duì)環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

研究表明，公眾對(duì)于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營：公司可能會(huì)為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時(shí)，他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面，如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會(huì)應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個(gè)實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會(huì)有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對(duì)環(huán)境影響的信息。

實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報(bào)告手段來公布他們對(duì)于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)中披露

2)公布一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

IAS1鼓勵(lì)管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)應(yīng)該披露環(huán)境報(bào)告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報(bào)告》一文，列示了對(duì)大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報(bào)告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們?cè)诿绹墓S已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項(xiàng)的公司也很少。但不管怎樣，這項(xiàng)研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。

1999年還有一項(xiàng)調(diào)查表明，《金融時(shí)報(bào)》證券交易所100種股票價(jià)格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報(bào)中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報(bào)告中涉及，其后才是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。

公布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報(bào)告。這份報(bào)告通常都和其他社會(huì)和環(huán)境事項(xiàng)相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報(bào)告的原因可能是多種多樣的：以示和競(jìng)爭(zhēng)者的區(qū)別、承認(rèn)對(duì)環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會(huì)對(duì)其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報(bào)告都采取把對(duì)政策的論證和對(duì)自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對(duì)能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對(duì)環(huán)境的正面影響。通常來說，報(bào)告通過對(duì)公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財(cái)務(wù)信息，如對(duì)環(huán)境儲(chǔ)備的投資數(shù)額等。許多報(bào)告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。

因?yàn)檫@種情況下的環(huán)境報(bào)告是獨(dú)立于公布的年報(bào)，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們?cè)敢獾男畔ⅲ⑶噎h(huán)境報(bào)告并不是一定要求審計(jì)的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報(bào)告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計(jì)程序的。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告而不是在公布的年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報(bào)告是針對(duì)不同讀者群。股東是年報(bào)的主要使用者，而環(huán)境報(bào)告主要是被設(shè)計(jì)服務(wù)于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報(bào)中披露的例子所示，雖然它只是財(cái)務(wù)評(píng)論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報(bào)告。《英國電信公司1999年度報(bào)告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對(duì)環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報(bào)告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對(duì)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們?cè)谙愀鄣挠娦殴就ㄟ^了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們?cè)谶^去的五年時(shí)間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭(zhēng)取到2002年3月時(shí)進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞?dòng)眉埡碗娮訌U物等。"

如果說最初的環(huán)境報(bào)告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對(duì)環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報(bào)告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報(bào)告不可能替代在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵(lì)公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭(zhēng)論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報(bào)告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場(chǎng)上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。

參考文獻(xiàn)：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

2.陳毓圭《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國際指南》《會(huì)計(jì)研究》1998.5