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第1篇

關鍵詞：體制改革 行政事業單位 國有資產 審計策略

1、前言

行政事業單位國有資產是指，在該類單位中，國家所有的、被行政事業單位所占有和使用的經濟資源，一般通過貨幣來衡量，從這一定義可以看出，國有資產的所有權并不是屬于行政事業單位。從這一類型的國有資產的特點來講，由于行政事業單位擁有行政和社會服務的雙重性質，國有資源也就呈現二元化，即盈利和非盈利并存，另一方面，由于行政事業單位的市場競爭參與度低，為了保障其正常的運作和發揮功能，在國有資產的使用和占有上一般是無償的。這些特點使得在行政事業單位中，國有資產出現的問題和矛盾一直難以解決，加強國有資產的審計，就顯得意義重大了，加強事業單位國有資產審計，能夠保障國有資產的安全和完整，避免各種分配和使用問題，更能夠有效的打擊，防范風險。

2、目前行政事業單位國有資中出現的問題

2.1、缺乏強有力的監督機制

就目前的情況來看，在行政事業單位中，對于國有資產的管理上缺乏長效和完善的監督機制，國家法律法規和相關制度缺乏配套的行使機構，即便設立了監督機構，出臺了監督管理辦法，但是在實踐的過程中因為特殊原因而不能長期堅持，導致對國有資產監督形式大于內容。缺乏強有力的監督機制，使得資產的歸屬逐漸模糊，資產使用不合理合法，現象嚴重，最終導致大量國有資產流失，給國家和社會帶來損失。

2.2、沒有形成規范

在很過行政事業單位中，對于國有資產的管理長期處于一種缺乏規范的狀態，在國有資產的使用上不注重收益和節約，領導層隨意支配和使用，效率得不到保障，流失嚴重。國有資產管理不規范是行政事業單位長期存在的問題，由于其組織形式、職能作用的特殊性，國家對于其一直采取比較寬松的政策，再加上上文提到的監督機制不完善，使得行政事業單位對于國有資產浪費行為顯得有恃無恐。

2.3、資產關系不明確

上文中提到，國有資產的所有權屬于國家，行者事業單位只能占有和使用，但是在長期的實踐中，特別是在市場競爭機制引入后，一直處于非經營性的國有資產開始出現質變，再加上國有資產管理制度和規范上的缺乏，使得使用權和所有權的界限被逐漸模糊，產權關系變得十分不明確，這一現象加重了國有資產的浪費和流失程度，也給權力尋租和提供了空間。

3、加強行政事業單位國有資產審計的策略

3.1、將審計工作和其他監督機制進行有機結合

首先是在審計工作開始前做好全面的調查工作，對行政事業單位內部的機構人員，資金使用狀況、預算執行等各個環節做到充分了解和掌握，為審計工作提供豐富的信息資源和工作方向，使審計工作能夠有效的把握重點。其次要和單位的測評制度相結合，審計結果直接和內部人員掛鉤，起到監督和風險控制作用。

3.2、將審計的重點放到國有資產的支出上

行政事業單位對于國有資產的使用和支出必須要保證合法和高效，這是防止國有資產流失和浪費的前提，所以在審計工作中，要分清主要矛盾和次要矛盾，把握住審計的重點。具體來講，首先要審計的是支出是否和預算一直，有無挪用浪費，其次是對于支出的真實性進行審計，對于虛列支出等問題要及時發現，最后是支出回報率，也就是收益問題的審計。

3.3、對國有資產進行科學配置

國有資產的配置是一個注重科學方法的工作，首先是國家對于行政事業單位的總體規劃問題，要在保障單位正常運作和職能發揮的基礎上適當縮減對其資金的直接劃撥，促使其積極參與市場競爭。其次是在行政事業單位內部建立預算管理機制，對于國有資產在各個環節的使用設定指標，減去閑置和低效的業務，做到科學高效使用國有資產。

3.4、對于專項資金的使用要進行關注

專項資金一般具有特殊用途，在審計上具有一定的難度，也是很容易出現問題的地方。審計部門要隨時把控專項資金的動向，對資金使用進行全程監督，一方面要保障專項資金價值和功能的實現，一方面要杜絕非法行為的發生。做好對專項資金的審計工作，有利于提高國有資產在具體項目上的使用效率。

4、結語

在行政事業單位中實行有效的國有資產管理審計監督，是我國對于事業單位體制改革的必然要求，是提高國有資產使用效率、防止國有資產流失的具體表現，也是法治國家建設的重要環節。鑒于行政事業單位的特殊性，在進行國有資產管理的同時，要建立健全配套的制度，將其有機的結合起來，成為一個全面而長效的監督體系。當然，在國有資產的審計過程中，要注重行政事業單位職能的發揮，避免矯枉過正。

參考文獻：

[1]甘肅省財政廳黨組書記廳長周多明.充分發揮財政職能切實加強行政事業單位國有資產管理[N].甘肅經濟日報，2010-02-01004.

[2]林榮勇.行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策[A].福建省會計學會.2004―2005年福建省會計學會理論研討會論文集[C].福建省會計學會：，2005：3.

[3]石兆梅.淺談行政事業單位國有資產管理[A]..福建省會計學會理論研討論文集（2007年）[C].：，2007：2.

第2篇

關鍵詞：行政事業單位；財務管理；預算管理；內部控制

關于中國2016年的經濟形勢，匯豐經濟研究亞太區聯席主管、大中華區首席經濟學家屈宏斌認為2016年會比2015年更加嚴峻。中國經濟出現了“四降一升”的現象，即經濟增速下降，通脹率下降，企業利潤在下降，稅收在下降，而金融風險卻在上升。在中國社科院2016年經濟形勢座談會上，中國社科院經濟學部主任李揚認為，從現在到未來的很長時間內，中國財政赤字、政府債務會迅速增加，在此背景下，財稅改革是“十三五”期間很有挑戰性的任務。因此，做好行政事業單位財務管理工作，將資金用足用活顯得非常重要。

一、行政事業單位財務管理現狀分析

隨著我國財政管理體制的不斷深化，從而對行政事業單位財務管理提出了更高的要求。部分單位的財務管理工作并沒有適應新形勢的變化，在預算管理、國有資產管理、財務內部控制以及財務監督等方面仍然存在一些疏漏。

1、預算管理形式化

部分行政事業單位沒有正確認識到預算管理的重要性，將預算作為向上級部門“要錢”的途徑，使預算管理存在“松、散、亂”的問題。具體表現有以下幾個方面。一是單位預算編制質量不高。在項目支出預算時，存在盲目性和隨意性，沒有切實結合單位的實際情況進行編制，降低了預算的可執行性。二是在預算執行中，由于支出審批制度不嚴，使得單位經常出現巧立名目擴大支出范圍，擅自提高補貼標準，隨便變更資金用途等情況，從而導致項目資金難以做到專款專用。三是單位財務部門對預算資金使用效益的跟蹤檢查不到位，沒有深入分析資金使用中存在的問題，也沒有對資金使用效益進行考核評價。

2、國有資產管理松懈

長期以來，受計劃經濟體制的影響，行政事業單位存在著“重投入、輕管理”的問題，導致國有資產管理松懈。主要表現在以下幾個方面。一是在國有資產管理中，各職能部門之間存在著各自為政的情況，缺乏部門之間的溝通協作。財務部門只負責經費收支和賬務處理，資產使用部門只負責資產發放和使用，導致國有資產賬實不符的現象極為嚴重。二是部分行政事業單位盲目購置資產，缺乏對固定資產購置方案的可行性研究，使國有資產長期處于使用率偏低的局面，造成了資源浪費。三是行政事業單位對國有資產處置管理把關不嚴，在不經過有資質的中介機構進行資產評估的情況下，就隨意轉讓或拍賣國有資產，沒有執行嚴格的審批程序，從而造成國有資產流失。

3、財務內部控制不到位

內部控制是對行政事業單位各項活動進行調節、約束和管理的有效手段，有利于提升單位工作效率。財務內部控制在實際執行過程中，行政事業單位往往存在內部控制職能弱化的問題，具體表現在以下幾個方面。一是單位對財務內部控制的認知不夠，財務監控不到位，經常出現票據作假、資產流失等情況。二是資金管理水平不高，在資金使用過程中沒有考慮到資金來源、資金風險等因素，只是單純依靠國家財政或上級部門支出，不重視資金使用率的提升。三是在崗位設置方面，沒有按照財務內部控制的要求設置財務會計崗位，普遍存在一人兼任多職的情況，難以形成相互牽制的內部控制環境。

4、財務監督機制不完善

行政事業單位對財務活動的監督力度不夠，使得資金使用得不到有效監控，具體表現在以下幾個方面。一是單位的內部審計部門與財務部門平行，其履行監督職能的權威性與獨立性不足，在審計中只重視會計信息真實性的審計，而忽視財務內部控制執行情況的審查，導致審查內容不全面。二是在重大事項決策和實施過程中，缺乏內部監控機制，沒有對資金使用效益進行客觀評價，不利于強化對資金的有效控制。三是外部監督過于寬松，由于行政事業單位在業務和管理上具備獨立性，財務信息披露力度不足，導致政府職能部門和第三方機構很難履行監督職能。

二、優化行政事業單位財務管理模式的建議

基于上述行政事業單位在財務管理工作中存在的問題，應針對性地加以解決和改進，徹底堵塞單位內部財務管理漏洞，提高財務管理水平。

1、強化預算管理

預算管理是財務管理的重要內容，通過預算管理可加強對行政事業單位資金的有效控制，提高資金的使用率，實現資源的優化配置。首先，提高部門預算編制質量。財務部門要全面掌握單位現有資源、收入渠道、支出結構等方面的整體情況，遵循收支平衡、量入為出的原則指導部門預算的編制。在編制過程中，要選用零基預算、滾動預算、彈性預算等方法，增強預算的可操作性。行政事業單位要建立起數據庫，在編制預算時，能夠讓編制人員通過數據庫掌握單位的基本情況，逐個分析預算項目，從而確定財務預算數額。其次，強化預算執行控制。行政事業單位財務部門和審計部門要監督預算的執行情況，根據實際情況適當調整預算定額標準，嚴厲杜絕隨意擴大預算、追加預算。特別對于重大資金支出項目而言，要做好事前論證、事中監督和事后審計工作，加強對專項資金的支出控制，保證專項專用。嚴厲查處利用票據套取單位資金的行為，強化控制車輛運行費、接待費支出，不允許擅自挪用專項經費以彌補公用經費的不足。再次，建立預算績效考核機制。將重大項目或專項資金的使用作為跟蹤考評的重點，健全財政支出績效評價體系，綜合運用自我評價、社會評價和績效審計評價的形式，對財政資金績效作出客觀評價。最后，充分發揮國庫支付中心的監管職能。國庫支付中心要嚴格審查行政事業單位每項資金支出的合法性，強化對預算資金執行的外部監管，增強預算單位的預算意識。

2、加強國有資產管理

行政事業單位必須增強國有資產管理意識，徹底轉變“重投入、輕管理”的思想，提高國有資產使用率，確保國有資產保值增值。首先，行政事業單位要明確國有資產管理責任，將國有資產管理情況作為領導干部政績考核的內容之一，促使單位領導提高國有資產管理的重視程度。其次，行政事業單位要結合本單位實際情況，健全資產管理流程，完善國有資產購置、使用、保管、處置、報廢等方面的規章制度，促使單位實行制度化、規范化的國有資產管理。再次，強化國有資產投入監控，要求行政事業單位按照政府采購規章制度進行采購，規范采購行為，將采購成本控制在預算范圍內，提高采購效益。最后，加強債權債務管理，杜絕行政事業單位存在公款私借、暫付款長期掛賬、利用暫存款隱藏收入等行為，加大對單位國有資產的監督力度，定期清理各種借款。

3、加強財務內部控制

行政事業單位應加強財務內部控制，構建起完善的財務內部控制體系，保障國有資產安全完整，消除財務隱患，杜絕的問題發生。首先，統一財務部署。行政事業單位要制定財務管理長期目標和短期計劃，將長期目標和短期計劃分解到各個基層單位，對單位實施全面財務控制。建立定期財務報告機制，由基層單位定期向上級匯報財務計劃目標的執行情況，分析自身業務存在的不足，根據實際情況提出政策建議。上級單位要整理和歸納財務報告，考核基層單位的工作業績，及時調整內部控制策略，對單位財務實施統一管理。其次，加強資金控制。行政事業單位應實行資金統收統支管理，在指定賬戶存入資金收入，按照財政預算安排資金支出，健全資金撥付和報銷程序，維護資金使用安全。為了優化單位的資金結構，提高資金使用率，單位應積極拓寬融資渠道，與多家銀行保持業務關系，以滿足單位在新經濟形勢下的發展需要。最后，加強內部牽制控制。遵循不相容崗位相分離的原則設置財務部門中的崗位，杜絕一人兼任多職的現象，使財務會計崗位之間形成相互制約、相互協作的關系。加強授權批準控制，明確授權的范圍，針對重大事項采取集體審批程序。

4、健全內部審計體系

行政事業單位要提高內部審計工作的獨立性和權威性，加強對會計憑證真實性和業務辦理流程合規性的審計，以保障國有資產安全完整為前提，促進國有資產保值增值。新經濟形勢下，行政事業單位不僅要重視財務審計，履行財務監管職能，還要將內部審計提升到管理審計的高度，為單位創造和提升更多的價值。行政事業單位要成立獨立的內部審計工作小組，將其作為常設機構，具體工作內容有以下幾方面。首先，在內部審計方面，要對單位內部實行專項審計、定期審計、離任審計、負責人離職審計等。在外部審計方面，要及時與外部審計進行溝通聯系，確定外部審計范圍，決定外部審計師的任免，維護外部審計的獨立性。其次，內部審計小組要加大對單位年度報告和內部控制的復核力度，監督內部控制的執行情況，并對內部控制制度的完善程度作出評價，提出有價值的整改建議，進一步優化內部控制環境。最后，內部審計小組要審查風險管控工作的開展情況以及風險管理政策的完善程度，協助單位領導層及時更新風險管理政策。

三、結論

行政事業單位財務管理不僅關系到本單位各項工作的有序開展，還關系到我國財政資源配置的優化。因此，在新經濟形勢下，行政事業單位必須建立健全財務管理體系，加強預算管理、國有資產管理、財務內部控制和內部審計等各項工作，以適應我國財政管理體制改革的需要，不斷提高財政資金的使用率，為社會提供優質服務。

參考文獻

[1] 黃茜：事業單位會計核算體系的規范問題及對策探討[J].中國高新技術企業，2015（10）.

第3篇

我國社會主義市場經濟發展速度很快，企業之間的競爭也愈加激烈，在激烈的競爭環境下，企業內部審計工作對企業運營風險、資產管理和經營管理等方面都發揮著重要作用。本文首先概述內部審計的基本情況，然后主要分析內部審計在國有資產管理中的作用。

【關鍵詞】

內部審計；國有；資產管理；作用

0 前言

對于國有企業來說，內部審計工作是一種高層次的審計，對國有企業的經營活動進行監督和評價，同時也要對國有企業經營中存在的問題進行修正，從而改善國有企業的財務管理和資產管理水平，不斷提升企業的競爭力。

1 內部審計的基本概述

國際內部審計協會的內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，是以增加組織價值和資質運行效率為最終目的。通常利用規范化和系統化的方式對風險管理、控制和治理流程做出評價，不斷提高這些流程的效率，最終實現組織目標。國家審計署對內部審計的定義為：內部審計對單位及其所屬單位的財務收支、財政收支、經濟活動及經濟效益等行為進行監督和評價，從而強化經濟監管水平。在國家審計署該定義后，中國內部審計協會《內部審計基本準則》中將其定義為：內部審計是組織內部獨立客觀的評價和監督活動，對經營活動進行審查、控制和評價，從而實現內部控制的科學性、合法性和有效性。國務院國資委也對內部審計做出定義，在此就不一一贅述?？傊?，內部審計的基本概念包括下面幾點：內部審計機構是主體；對經濟活動的監督評價是目的；國家相關法律、財務制度和內部規定是依據；財務預算、決算、收支，經營績效、資產質量，經營活動的效益性、真實性和合法性等是主要內容。

2 內部審計的作用和方法

2.1 內部審計的作用

內部審計的作用主要表現在五個方面：第一，有利于企業建立完善的法人治理機構，通過內部審計推動我國國有資產相關法律的建設和施行，保證國有資產保值增值；第二，監督作用，在國有資產改制過程中，有效防止國有資產流失，明確產權關系、進行資產評估等；第三，防范違法違紀行為，國有資產管理中未免有人在思想上有所波動，借機謀取私利的現象會發生，內部審計能夠確保國有企業資產管理有法可依、有法必依；第四，有效減少改制造成的潛虧，內部審計利用清產核資方式對資產質量評價并對相關人追究責任，能最大限度降低潛虧可能性，降低國家損失；第五，增強企業經營活力，內部審計對企業人力資源管理、控制制度、崗位職責等多方面進行評價，換個角度來說就是在增強企業經營活力。

2.2 內部審計的方法

企業內部審計的方法有多種，下面三種是最常用的，也是最主要的內部審計方法：

抽查法：抽查法是審計人員目前對企業進行審計使用的一種非常重要的方法，對企業財務資料抽查再進行審計，一半包括隨機抽樣、等距抽樣和PPS抽樣三種抽查方式。

順查法：按照企業經營活動發生順序完成審計，通常是按照會計憑證、賬簿和報表的順序進行審計，如果任何流程出現錯誤，都要及時找到錯誤原因并修正。

逆查法：按照企業經營活動的反順序完成審計，通常是審計人員已經發現報表中的錯誤，然后根據報表的錯誤審查賬簿和憑證。

3 內部審計在國有資產管理中的作用分析

3.1 保證國有企業財務管理工作順利開展

國有企業財務管理工作的順利進行需要內部審計來維護。內部審計定期對國有企業的財務情況進行審查，有效避免出現財務問題，在出現問題時盡快發現并解決。而且做好內部審計工作，還能保證國有企業財務信息的合法性和真實性，避免財務信息失真，為國有企業發展和做出決策提供依據。利用內部審計工作分析結果對國有企業利益實現、價值寒涼等方案的選擇提供依據，能夠實現企業利益和技能水平的提升。例如山東某國企定期派審計人員對財務部門進行審計，對財務政策運作和成本等進行審查和監督，有效的避免財務發生問題，同時也明確了各部分的管理職責。

3.2 完善國有企業內部控制制度

做好內部審計工作對國有企業內部控制制度的完善有很大幫助。首先，在企業整體內部控制環境中，審計人員要想對財務部門進行審計，就需要掌握各部門特別是財務部門業務活動的關鍵節點，因此內部審計工作的針對性更強；其次，對國有企業進行內部審計，能夠客觀獨立對企業進行內部控制，審計人員能夠根據企業實際發展情況確定日后發展方向，提出建設性的建議。具備良好審計技能和較高素養的審計人員，對國有企業進行內部審計時，一定會以資產保值增值、企業財務信息的真實性和法律法規的遵守等方面為主要控制內容。如果內部控制制度存在問題，審計人員就會立即向上級提出建議。

3.3 規范會計人員職業道德

內部審計工作可以對會計人員職業道德進行規范因此企業對會計人員的職業道德的要求都較高，會計人員不僅要具備最基本的專業技術、理論知識和執業知識外，還要具備良好的執業道德。國有企業的內部審計工作可以說是一種隱形監督方式，可以對會計工作有效的管理和監督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務管理中可能存在的問題，從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務問題的出現大多數都是會計人員出錯而引發的，因此國有企業內部審計可以提高會計人員的技能水平和職業道德。

4 內部審計在國有資產管理中的監管作用

內部審計在國有資產管理中的監管作用主要包括對存量資產監管和對國有資產實施動態內部審計監管。對存量資產監管的目的是確保國有資產保值增值，包括評價國有資產管理制度的科學性、完善性和有效性；認定國有資產存在的合法性和真實性；驗證國有資產保值增值的完成情況；分析經營業績和獲利能力。對國有資產實施動態內部審計監管主要包括：減少國有資產必須由相關部門明文批件；出租出借國有資產要確保手續完整且有償使用；國有資產對外合資、投資或合作，要提前做出技術報告、可行性報告和資金來源及用途報告等，同時附有責任承擔條款。

4.1 對存量資產的監管

第一，測算國有資產增值率：定期測算國有資產保值增值率以反映國有資產保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權益總額/期初所有者權益總額）x 100%，結果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結合，并排除下列因素的干擾：國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國家或部門增加或減少所有者權益；按國家規定對所有者權益減少或增加清產核資；按照國家規定評估或重估資產而造成的資本公積金的增減。

第二，評價國有企業資產管理制度：國有資產管理部門與企業法人簽訂經營責任書，明確法人對資產增值保值的責任。國有企業要建立對應的管理體系，因此內部審計在對國有資產管理體系的有效性監督上可以從下面三點著手：第一，企業是否建立資產管理崗位或機構，是否將國有資產保值增值納入經濟責任制中；第二，對業務部門和負責資產保值增值的部門進行審計，包括常規審計、專項審計和審計調查；第三，監督企業對財務管理制度完善。

4.2 對國有資產變動的監管

第一，做好資產價值評估和產權界定：國有企業在資產重組中都會引起資產變動，這就需要做好產權界定和資產價值評估。內部審計要對整個過程進行監控，從下面幾個方面做好審計工作：核對并抽查中介機構評估結果和國有資產管理部門確認的項目；幫助企業選擇綜合素質高的審計師和評估師。

第二，為資產經營選擇最佳形式：國有企業在市場、行業特征、資產結構和產品等方面都會不同，那么資產管理中選擇實現企業經營規模的科學擴張方式也會有所不同，內部審計需要為資產經營選擇最佳方式。

第三，為企業選擇合理經濟規模：企業進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源，從而發揮其作用。如果不考慮企業的實際情況而擴張，很可能使企業陷入困境。企業要從產品、技術、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經濟規模。內部審計要對企業決策提供幫助，內部審計在企業資產規模擴大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎，避免國有資產流失。

第四，選擇理想的目標企業，資產兼并和收購過程中最重要的就是目標企業的選擇，如果選擇不當，不僅無法實現經營規模和資本的擴大，還可能導致企業經濟效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內部審計要做好協助工作：理清目標企業問題和優勢；對目標企業進行全面調查；將企業管理技術及一定資金引入目標企業并盡快轉化為現實經濟效益。

5 結束語

國有企業發展是經濟社會發展和維護社會穩定的基本前提，內部審計在國有企業發展中的作用非常重要。因此內部審計部門要在日后企業發展中，充分發揮其作用。

【參考文獻】

[1]王淑梅，內部審計在國有資產管理中的監管作用，中國煤田地質， 2002， （03）