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鑒于規(guī)范性文件的條款大致可以分為程序性條款和實(shí)體性條款，所謂實(shí)體性條款是指法律關(guān)系的雙方所應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和履行的義務(wù)，所謂程序性條款是指法律關(guān)系的雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)時所應(yīng)當(dāng)遵守的步驟、方式與期限。本文將從這兩個方面分析現(xiàn)有政策的不足之處。需要指出的是，上述“二分法”并不是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模?guī)范性文件的條款并不是絕對的“一分為二”，許多條款中往往同時包括實(shí)體內(nèi)容和程序內(nèi)容。但盡管如此，從此入手能夠?yàn)槲覀兎治鰡栴}提供一個較為清晰的徑路。
一、所得稅核定征收現(xiàn)狀分析
（一）政策規(guī)定略顯粗疏
1、實(shí)體性條文定性多、定量少，自由裁量空間過大。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)適用核定征收的具體情形，總局的《暫行辦法》規(guī)定的六個條件都屬于定性規(guī)定，并沒有量化的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭議。在實(shí)踐中，部分地區(qū)采取“一刀切”的做法，嚴(yán)格說來對總局文件是一種突破，于法無據(jù)?？偩帧稌盒修k法》第三條規(guī)定所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法，以及其他合理的辦法。對于定額征收，總局《暫行辦法》并沒有規(guī)定全國適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度。對于核定應(yīng)稅所得率征收，《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了五種行業(yè)，上限最高的是娛樂業(yè)，達(dá)40%，下限最低的是商貿(mào)企業(yè)，為7%，且娛樂業(yè)的上限與下限之間的跨度達(dá)20%之多。此外，《暫行辦法》對于稅務(wù)機(jī)關(guān)在合法的幅度之內(nèi)合理確定每一個企業(yè)適用的定額或應(yīng)稅所得率所應(yīng)當(dāng)參照的指標(biāo)并沒有詳盡的規(guī)定，自由裁量的空間過大。
2、程序性條款過于簡單。在現(xiàn)代社會，法治與程序正義是不可分的，“正是程序性條款決定了法治與恣意的人治之間的區(qū)別”。任何良好的規(guī)范性文件都要通過正當(dāng)?shù)某绦虿拍荏w現(xiàn)其應(yīng)有的價值。一個良好的程序性條款不但具有所謂的“工具價值”、有助于實(shí)體性條款的實(shí)現(xiàn)，而且其自身也具有獨(dú)立價值，即它不僅是實(shí)現(xiàn)實(shí)體正義的手段，而且是正義本身。但事實(shí)上，現(xiàn)行的規(guī)范性文件往往缺乏程序正義的理念，更多地強(qiáng)調(diào)令行禁止、正名定分的實(shí)體合法性，而對程序問題則語焉不詳，并未把程序問題看作一個具有獨(dú)立價值的要素?？偩值摹稌盒修k法》也未能免俗?！稌盒修k法》共十八條，嚴(yán)格來說，只有第三條和第八條涉及到了在核定征收過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的行使方式。第三條規(guī)定：所得稅的核定征收……必須按照一定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行。第八條規(guī)定：對實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)……按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。公平、公正、公開是依法行政的基本要求，正是因?yàn)樵趯?shí)體上不得不授予行政機(jī)關(guān)以很大的權(quán)力，所以必須在程序?qū)χ右钥刂?，稅?wù)部門自然也不例外，關(guān)鍵是過于宏觀，沒有具體的、詳細(xì)的程序性的配套制度，更沒有依據(jù)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督”的原則規(guī)定相關(guān)的制約措施加以保障。
（二）部分核定征收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率偏高
制定核定征收辦法的初衷之一就是通過提高核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。應(yīng)該說，通過從高核定應(yīng)納稅額或者適用較高的應(yīng)稅所得率，核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)可能確實(shí)要高于同行業(yè)的平均水平。但另一方面，適用核定征收的企業(yè)除一部分屬于盈利水平較高的房地產(chǎn)、中介等行業(yè)之外，相當(dāng)部分屬于規(guī)模較小的第三產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前鼓勵民營企業(yè)發(fā)展的形勢下更是如此。民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對吸收、分流下崗企業(yè)職工、穩(wěn)定社會起到相當(dāng)?shù)淖饔?，屬于國家政策大力扶持的對象，稅收?fù)擔(dān)偏高顯然是不合適的。例如，商貿(mào)企業(yè)尤其是從事批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)如果實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收，名義稅負(fù)最低為2.21%，顯然偏高；而相比較而言，中介機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)行業(yè)利潤率較高，則不應(yīng)允許其實(shí)行核定征收。另一方面，核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式，且企業(yè)的應(yīng)納稅額也是有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過法定程序核定的，但現(xiàn)行政策不允許核定征收企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，似不盡合理。特別是對于當(dāng)前國家大力扶持的安排下崗失業(yè)職工再就業(yè)較多的行業(yè)，更是如此。
二、完善核定征收的基本思路及建議
核定征收、查賬征收作為所得稅的兩種征收方式，本身并無優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于適用于不同的企業(yè)。由于來自于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方面因素的影響，核定征收作為一種征收方式存在有其合理性，完善核定征收的基本思路不應(yīng)局限于通過較高的稅收負(fù)擔(dān)率促使核定征收的企業(yè)向查賬征收轉(zhuǎn)變。稅收法治要求平等對待所有納稅人，但平等對待并不等于一刀切，同等情況同等對待、不同情況區(qū)別對待才是真正意義上的公平。
（一）從納稅人角度分析
前文已經(jīng)指出制定核定征收辦法的初衷之一就是通過提高核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。事實(shí)上，此初衷能否實(shí)現(xiàn)依賴兩個前提，即企業(yè)愿意準(zhǔn)確核算且能夠準(zhǔn)確核算其成本、費(fèi)用和利潤，較高的應(yīng)稅所得率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。我們認(rèn)為，這兩點(diǎn)都有待商榷。
關(guān)于第一點(diǎn)，財務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用、收入、利潤的企業(yè)是一種客觀存在。新注冊企業(yè)對核定征收和查賬征收的第一反應(yīng)往往是哪種方式“更加合算”，追求自身效用最大化的納稅人有此想法顯然無可厚非。盡管我們很難揣測每個納稅人的效用需求，但是對“更加合算”顯然不能局限地理解為經(jīng)濟(jì)利益。如：許多企業(yè)之所以愿意核定征收就是因?yàn)槠赣玫臅嬋藛T“嫌麻煩”、業(yè)主“怕稅務(wù)機(jī)關(guān)會經(jīng)常來檢查”。
事實(shí)上，企業(yè)的規(guī)模，業(yè)主有無準(zhǔn)確核算的要求，人員的素質(zhì)，準(zhǔn)確財務(wù)核算的所需費(fèi)用與之可能帶來的收益，查賬征收對企業(yè)財務(wù)核算的要求比核定征收高等主客觀因素都會影響企業(yè)對此的態(tài)度，稅收負(fù)擔(dān)率的高低只是眾多因素之一，而不是決定性的因素。更何況，由于有限理性、信息不足，使得業(yè)主往往難以能夠準(zhǔn)確的計算查賬征收與核定征收之間可能存在的稅負(fù)差異，據(jù)此做出選擇又從何談起？
其二，較高的應(yīng)稅所得率并不一定能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。納稅人作為市場經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)人必然會努力追求自身利益最大化。這種努力大致可以分為生產(chǎn)性努力和分配性努力，也就是通常所說的“做蛋糕”和“分蛋糕”的問題。顯然，在稽查力量難以對所得稅有足夠投入、不能形成有效威懾作用的前提下，企業(yè)從成本、效益的角度出發(fā)，利用種種合法或不合法的手段(即偷稅)盡量減少應(yīng)納國家稅款以增加自己的稅后收入也就在所難免。從此角度看，提高應(yīng)稅所得率的同時應(yīng)當(dāng)提高納稅人偷稅的成本，但稽查力量的不足使得納稅人對后者幾乎可以忽略不計。
經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)反復(fù)證明，規(guī)范性文件的條款本身固然取決于立法者的意圖，但是實(shí)際效果則取決于制度的實(shí)際運(yùn)作環(huán)境，往往可能與立法意圖相去甚遠(yuǎn)。
（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析
從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，征收資源在一定的時間內(nèi)是有限的。如果對新辦企業(yè)實(shí)行大面積查賬征收，工作量較之核定征收將會成倍增長，征管力量必將捉襟見肘、更顯尷尬。其次，實(shí)踐表明，實(shí)行核定征收的企業(yè)即使實(shí)際上屬于盈利，如果實(shí)行查賬征收往往賬面大都反映虧損、無稅可征，應(yīng)了“人至清則無朋，水至清則無魚”的古語。
也就是說，如果對中小企業(yè)大規(guī)模實(shí)行查賬征收，可能會事倍功半，反而會帶來國家稅款的流失，造成稅收成本與稅收收入的嚴(yán)重失調(diào)。事實(shí)上，征管力量與稅收收入是影響基層稅務(wù)機(jī)對核定征收態(tài)度的兩個重要因素。
制度的變遷取決于制度下博弈的雙方對制度變遷可能帶來收益的預(yù)期。如果變遷所需要的成本高于變遷可能帶來的收益，即使由上而下實(shí)行強(qiáng)制性制度變遷，由于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的“信息不對稱”的客觀存在，即使有足夠的強(qiáng)制力作后盾，預(yù)期目標(biāo)也可能很難實(shí)現(xiàn)。
（三）完善核定征收政策的基本思路
前文我們已經(jīng)分析過現(xiàn)行核定征收政策存在的主要問題在于無論是實(shí)體性條款還是程序性條款都過于簡單，下面我們?nèi)詮倪@一角度提出我們的基本思路。
1、量化實(shí)體性條款。鑒于核定征收的企業(yè)之中大都規(guī)模較小，新開業(yè)或經(jīng)營期不長，征管數(shù)據(jù)的積累需要一個過程，且限于征管力量的不足，我們很難在近期內(nèi)對所有行業(yè)的應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的適用依據(jù)進(jìn)行細(xì)化。但近期內(nèi)，我們可以選擇一個或多個具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營收入關(guān)系較為密切的指標(biāo)（參數(shù)），作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的依據(jù)。如：對于生產(chǎn)加工業(yè)，核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：產(chǎn)品銷售區(qū)域僅局限于本地區(qū)或跨地區(qū)乃至跨省、所屬區(qū)域同行業(yè)相對較為集中還是較為分散、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、信譽(yù)程度、發(fā)票使用情況等等。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：經(jīng)營地段、商譽(yù)、擁有交通工具數(shù)量及種類（貨車或是轎車）、經(jīng)營方式屬專賣或批發(fā)或零售、經(jīng)營年限、有無廣告及廣告覆蓋范圍、商譽(yù)、發(fā)票使用情況等等。
【關(guān)鍵詞】稅額核定；核定征收；查賬征收
一、稅額核定的概念
（1）查賬征收與核定征收的關(guān)系。查賬征收是指納稅人自行申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，由納稅人繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是查賬征收的補(bǔ)充，也一種稅款征收方式。只不過是《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）沒有這一規(guī)定，其意圖是在常態(tài)下，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定稅額的辦法設(shè)定為納稅人設(shè)定納稅義務(wù)。但在部門規(guī)章層面，例如2000年國稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》并且規(guī)定：“核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法”。核定征收屬于簡單易行的征稅方法，其他的還有如定期定額、定率征收等。下位法與上位法沖突，下位法應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行調(diào)整。（2）稅額核定與核定征收的關(guān)系。如上所述，核定征收是一種稅收征收方式。稅額核定則是為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個具體行政行為，就如同納稅調(diào)整一樣，當(dāng)納納稅人沒有如期申報，或者申報不實(shí)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅額，并限期納稅人繳納。所以，核定征收與查賬征收一樣，是稅收征納的正常形態(tài)，稅額核定則是稅收征管的一種特殊狀態(tài)。在申報納稅方式下，如果納稅人已經(jīng)如實(shí)申報納稅，也就沒有必要再進(jìn)行稅收核定。只有在申報不實(shí)或未辦理申報時，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動稅收核定程序，確認(rèn)已發(fā)生稅收的具體數(shù)額、繳納期限和地點(diǎn)等。稅額核定不以納稅義務(wù)發(fā)生為前置程序，而是以不申報為前置程序。
二、稅額核定的性質(zhì)
（1）稅額核定是一種納稅稅額確認(rèn)行為。根據(jù)稅收債權(quán)債務(wù)理論，稅收法律關(guān)系的發(fā)生獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)的行政行為，只要稅收構(gòu)成要件完備，納稅義務(wù)便自動發(fā)生，不需要等待稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的確認(rèn)?？梢?，稅收核定不是創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)，稅額核定只是一種事后的確認(rèn)行為，也就是說在不能夠查明事實(shí)的情況下，稅額核定才起作用。（2）稅額核定是一種具體的稅務(wù)行政行為。從立法層面來看，稅收征管法一般是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場價格進(jìn)行稅額核定，并沒有施加懲罰的意圖，這是符合稅收法定主義原則的?？梢?，稅收核定是一種行政確認(rèn)行為，是一種以確定應(yīng)納稅額為主要目的的行政確認(rèn)行為。稅務(wù)處罰的是其前置程序，如延期納稅申報行為，而不是納稅義務(wù)本身。因此，要特別注意不能將兩個程序混為一談，或者在前置程序進(jìn)行了處罰，再在后一程序進(jìn)行重復(fù)處罰。
三、稅額核定擴(kuò)大化及其后果
（1）對所得稅稅額核定政策的濫用。如上所述，稅額核定政策針對的是在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)的納稅人沒有如期申報或者申報不實(shí)的現(xiàn)象，它并不是一種稅收征收方式。雖然我國稅收征管已經(jīng)取消了核定征收方式，然而在規(guī)章層面卻沒有取消核定征收方式。所以，在操作層面有些地方稅務(wù)部門出于稅收簡便的需要，不適當(dāng)?shù)匕堰@一稅收管理方式擴(kuò)大為一種稅收征收方式，即所謂的核定征收，因而地現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了一些消極作用。（2）核定征收方式的消極后果。一是不利于公平稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)和比例應(yīng)當(dāng)建立在一個相對公平合理的基礎(chǔ)上，使每個經(jīng)濟(jì)組織和個人能夠履行稅收責(zé)任和承擔(dān)納稅義務(wù)。同一行業(yè)中的不同企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模、管理水平存在差異，盈利能力也會不同，如果簡單地定額讓賢收方式取代查賬征收方式，用同一個所得率核定企業(yè)所得，并以此作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，對于那些規(guī)模小、技術(shù)水平低、盈利能力差的的企業(yè)顯然是有失公平的。特別是對于那些虧損企業(yè)，本來是可以免繳所得稅的，一旦采用核定征收方式，即根據(jù)銷售收入或者經(jīng)營成本支出核定所得，很可能會出現(xiàn)實(shí)際虧損卻被核定為盈利的情況出現(xiàn)。二是違背了量能負(fù)擔(dān)的原則。量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。就所得稅而言，所得多的說明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)可以適用20%的所得稅優(yōu)惠稅率，就是這量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)。但是，小型微利企業(yè)這一優(yōu)惠政策是以查賬征收為前提的，一旦采用核定征收方式，小規(guī)模企業(yè)將不可能再享受到這一稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法有60條，其中有12條是有關(guān)有關(guān)所得優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅收優(yōu)惠在所得稅法體系政策中的重要性是顯而易見的。從目前所得稅稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定可以看出，政策目標(biāo)是促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，鼓勵企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，采用低炭生產(chǎn)方式。這些政策都是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)的，自然不適用于核定征收的納稅人。因此，在核定征收方式下，稅收優(yōu)惠政策的效用得不到發(fā)揮，國家稅收的宏觀調(diào)控效果將大打折扣。四是不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理。現(xiàn)代稅收是以完善的會計核算為基礎(chǔ)的，會計信息是有決策價值的。納稅人出于納稅申報的需要，通過對收入和成本的核算，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進(jìn)，從而幫助企業(yè)提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。五是不利于會計市場的發(fā)展和成熟。中小型企業(yè)是我國會計市場健康發(fā)展的重要推動力量之一，稅收制度對推動會計發(fā)展功不可沒。美國有會計學(xué)家曾經(jīng)指出，如果不是出于納稅的的需要，中小型企業(yè)根本就不需要會計核算。稅收可以促成會計產(chǎn)業(yè)鏈的形成，首先從源頭上講，納稅需要會計核算；其次，缺乏會計核算能力的納稅人可以聘請專業(yè)會計師代為記賬，從而推動了會計中介的發(fā)展；納稅鑒定，又可以催生會計服務(wù)市場向更深層次發(fā)展。因此，不適當(dāng)?shù)財U(kuò)大核定征收方式，勢必會鼓勵納稅人放棄會計市場，從而會打擊會計中介和會計服務(wù)市場的發(fā)展，不利于會計產(chǎn)業(yè)鏈的形成。六是限制了稅收征管機(jī)制的作用。對于小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，如果大面積地用核定征收方式取代查賬征收方式，納稅人出于降低采購成本的動機(jī)，在采購商品的時候，可能會有意識地放棄索取采購發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票作為扣稅憑證的角色不復(fù)存在。上游采購商放棄索取采購發(fā)票，會導(dǎo)致下游銷售商收入記錄不實(shí)，從而為偷漏稅創(chuàng)造了條件。發(fā)票鏈條的中斷，形成一個征管漏洞，致使大量的中間環(huán)節(jié)的稅收流失。七是加大了納稅人風(fēng)險。在稅額核定征收方式，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了更大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)管理人員如果不能夠正確理解和運(yùn)用這一政策工具，有可能會基于征罰的目的，對納稅作出從高核定稅額的決定，從而加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險。
四、結(jié)語
稅額核定本來只是一種稅務(wù)行政行為，與核定征收方式存在本質(zhì)上的不同，但是在具體稅務(wù)行政過程中，如果不能準(zhǔn)確掌握二者的區(qū)別，將會導(dǎo)致稅額核定擴(kuò)大化為核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些納稅人也更愿意接受核定征收方式，因?yàn)樵摲N方式征收簡單，既不需要建賬建制，又省去了聘任會計人員的工資成本，只要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅收定額完稅，便會一了百了，不需要承擔(dān)任何稅收風(fēng)險，還可以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。為此，關(guān)鍵是要采取有力的措施消除這一思想基礎(chǔ)，例如適當(dāng)?shù)靥岣吆硕ǘ愵~的水平，至少不低于建賬建制納稅人的負(fù)擔(dān)水平，督促其建賬建制，為查賬征收創(chuàng)造條件。此外，具體稅務(wù)行政部門也要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)理論研究，吃透政策精神，幫助納稅人組織會計核算，積極推動查賬征收方式的全面實(shí)施。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]徐志軍.征收方式簡單化所帶來的諸多影響[J].審計與理財.2010（11）
查帳征收
查帳征收,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財務(wù)報告表或經(jīng)營成果,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額,并向稅務(wù)機(jī)報送有關(guān)帳冊和資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,填寫納稅繳款書,由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對企業(yè)法人的征稅。
查定征收
查定征收,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況則確定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小,財務(wù)會計制度不夠健全、帳冊不夠完備的小型企業(yè)和個體工商戶的征稅。
查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些難以進(jìn)行源泉控制的征稅對象,通過查驗(yàn)證照和實(shí)物,據(jù)以確定應(yīng)征稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中,這種方式又分就地查驗(yàn)征收和設(shè)立檢查站兩種形式。對財務(wù)會計制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營不固定的納稅人,可選擇采用這種征收方式。
定期定額征收
定期定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,按稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒有記帳能力,無法查實(shí)其銷售收入或經(jīng)營收入和所得額的個體工商戶。
自核自繳
自核自繳,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)依照稅法的規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額,自行填開稅款繳納書,自己直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經(jīng)縣、市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的會財務(wù)計制度健全,帳冊齊全準(zhǔn)確,依法納稅意識較強(qiáng)的大中型企業(yè)和部分事業(yè)單位。
代扣代繳、代收代繳
代扣代繳、代收代繳,是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人,按照稅法規(guī)定對納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強(qiáng)的對稅收的源泉控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續(xù)也比較簡單。