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第1篇

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn);資產(chǎn)價值;無形資產(chǎn);管理核算

國有企業(yè)系關(guān)國計民生，是社會主義市場經(jīng)濟基礎(chǔ)和支柱。因此在市場經(jīng)濟條件下，如何加強國有資產(chǎn)核算、管理，確保國有資產(chǎn)保值與增值，促進國有經(jīng)濟壯大與發(fā)展具有舉足輕重的作用。本文基于國有企業(yè)整體資產(chǎn)價值這一視角下，認為國有資產(chǎn)管理、核算中應(yīng)注重以下四個方面的問題。

一、國有資產(chǎn)管理、核算應(yīng)反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值為落腳點

國有企業(yè)整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)又分為外購無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度僅對有形資產(chǎn)和外購無形資產(chǎn)進行核算、管理、考核，而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值卻關(guān)注不夠，主要是因為：

1.自創(chuàng)無形資產(chǎn)沒有具體形態(tài)，難以明確管理及貨幣計量；

2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。

即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益，如果沒有明確的交易或事項，也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)無形資產(chǎn)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外，從而使國有企業(yè)的自創(chuàng)無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之，現(xiàn)行國有企業(yè)資產(chǎn)核算沒有真實反映國有企業(yè)整體資產(chǎn)價值。因此，現(xiàn)行國有企業(yè)財務(wù)管理還存在一定的缺陷和漏洞，其提供的相關(guān)信息可靠性、相關(guān)性失真。社會經(jīng)濟發(fā)展到今天，知識經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，企業(yè)的類型呈現(xiàn)多樣性的特點，傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主，以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營方式賺取利潤，資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn)；而知識類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益，一般不進行生產(chǎn)、制造，其資產(chǎn)形式主要以無形資產(chǎn)為主，表現(xiàn)在：品牌、經(jīng)營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等，以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè)，其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn)，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，知識類企業(yè)呈迅猛發(fā)展態(tài)勢，代表未來世界經(jīng)濟發(fā)展方向，因此企業(yè)無形資產(chǎn)價值日趨重要，如按傳統(tǒng)財務(wù)核算這類企業(yè)資產(chǎn)價值則大打折扣，從而使國有企業(yè)整體價值未能得到真實的反映。我們認為，國有資產(chǎn)核算與管理必然以企業(yè)整體資產(chǎn)價值為落腳點，并將企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)納入企業(yè)常態(tài)化管理當(dāng)中，確保國有企業(yè)整體資產(chǎn)保值與增值。

二、國有資產(chǎn)管理應(yīng)明確計量、核算企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值

自創(chuàng)無形資產(chǎn)（商譽）作為國有企業(yè)整體價值的構(gòu)成部分，其價值外部表現(xiàn)形式為企業(yè)收購價格與凈資產(chǎn)公允價值之差，內(nèi)在因素是企業(yè)自身經(jīng)營形成的結(jié)果，來源于企業(yè)文化、人力資源、經(jīng)營管理方式、銷售渠道、品牌、激勵機制、殼資源等綜合因素。自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值分為交換價值和使用價值。交換價值表現(xiàn)為市場價格，現(xiàn)行財務(wù)理論認為，企業(yè)在收購時商譽價值=企業(yè)收購價格-凈資產(chǎn)公允價值，事情上，商譽貫穿企業(yè)經(jīng)營始終，并不是在企業(yè)收購時表現(xiàn)出來，實踐中商譽之所以沒有計量，是因為商譽沒有明確價格，無法進行計量，因此，從理論上講企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下，商譽價值也應(yīng)該得到反映，為此，我們認為：

1.對于商譽計量與核算應(yīng)該與商譽的價值屬性保持一致

商譽價值屬性決定于商譽計量方法，不同的商譽計量方法體現(xiàn)商譽不同價值屬性，不同的商譽價值屬性體現(xiàn)的價值量是不同的。因此，在商譽價值計量方法使用應(yīng)根據(jù)反映會計主體的價值屬性進行確定。如若反映企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價值時，商譽應(yīng)該采用總體評價法計量商譽的交換價值，而不能采用收益現(xiàn)值法，因為二者計量方法體現(xiàn)的價值屬性不同，不同的價值屬性不具有可加性、可比性，表現(xiàn)在價值量上也存在很大的差異性。同樣，如若反映企業(yè)資產(chǎn)的在用價值，那么就應(yīng)該用現(xiàn)值計量，而不能用公允價值代替現(xiàn)值，表現(xiàn)計量方法使用上，商譽計量應(yīng)該采用收益現(xiàn)值法而不是總體評價法；

2.收益資本化法計量、核算商譽價值缺乏理論基礎(chǔ)

(1)該方法無法體現(xiàn)商譽的價值屬性。計量方法與價值屬性之間存在一致性、相關(guān)性，計量方法是外在的，而屬性是本質(zhì)的，計量方法應(yīng)該體現(xiàn)價值屬性。采用收益資本化法計量商譽價值是何種價值屬性，收益資本化理論未給以明確解釋；

(2)收益資本化理論依據(jù)在于，收益是有資本產(chǎn)生的，因此收益與資本價值之間必然存在正向關(guān)系，因此當(dāng)商譽作為資產(chǎn)時，必然表現(xiàn)為是一種超額收益價值，如果收益與資本價值發(fā)生不對稱時或者未發(fā)生正向變化時，收益資本化理論缺乏依據(jù)，換而言之，企業(yè)如果沒有超額收益價值則沒有商譽的觀點，與客觀情況不符；

(3)企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，商譽價值也隨企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，那末計量商譽價值時人為規(guī)定貼現(xiàn)率，不斷不夠準(zhǔn)確、缺乏可驗性，甚至其計量方法的可行性、科學(xué)性，價值信息的真實性都值得懷疑，因此在計量商譽價值時，不宜采用收益資本化方法。

3.企業(yè)存續(xù)期間商譽市價的計量

現(xiàn)行會計理論將商譽價值＝收購企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。事情上，商譽并不是在企業(yè)收購時發(fā)生，商譽貫穿企業(yè)經(jīng)營始終，那么企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營條件下，商譽也應(yīng)該明確計量、核算，由于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下由于并不存在商譽收購價值，因此應(yīng)將企業(yè)現(xiàn)時的股權(quán)價值作為收購價格予以考慮。特別對于上市公司而言，股權(quán)上市后，已經(jīng)變成金融產(chǎn)品，股票交易價格形成了上市公司股權(quán)價值（所有者權(quán)益價值），股票交易背后實際上反映上市公司在持續(xù)經(jīng)營情況下近視的收購價格，因此，在持續(xù)經(jīng)營情況下，筆者認為，商譽市價＝股權(quán)市價（所有者權(quán)益市價）－企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。

三、國有資產(chǎn)在持續(xù)期間存在資產(chǎn)減值與升值，并不存在折舊或者攤銷的問題

現(xiàn)行的財務(wù)核算認為，企業(yè)的固定資產(chǎn)長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，構(gòu)成了企業(yè)的費用。因而，隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償。折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn)，無論在權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，計提折舊都是必需的！因此如果不計提折舊或不正確的計提折舊，都將對企業(yè)計算產(chǎn)品成本或營業(yè)成本計算損益產(chǎn)生錯誤的影響。同時，固定資產(chǎn)的磨損分為有形磨損和無形磨損。其理論依據(jù)是固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中有損耗，并且成本、費用發(fā)生流轉(zhuǎn)到產(chǎn)品當(dāng)中，實現(xiàn)收入、費用配比，對轉(zhuǎn)移的到產(chǎn)品那部分損耗進行補償。如果該固定資產(chǎn)不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則不能發(fā)生轉(zhuǎn)移，那又如何配比呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間未發(fā)生損耗，那來的成本、費用呢？如果該固定資產(chǎn)在存續(xù)期間，不但沒有損耗且發(fā)生升值，還計提折舊的話。顯然，固定資產(chǎn)計提折舊缺乏理論依據(jù)。因此，筆者認為，資產(chǎn)在后續(xù)計量只存在升值或者貶值，不存在折舊的問題。對資產(chǎn)的減升值應(yīng)反映在價值變動科目或者商譽。攤銷指對除固定資產(chǎn)之外，其他可以長期使用的經(jīng)營性資產(chǎn)按照其使用年限每年分攤購置成本的會計處理辦法，與固定資產(chǎn)折舊類似。攤銷費用計入管理費用中減少當(dāng)期利潤，但對經(jīng)營性現(xiàn)金流沒有影響。同樣，對類似無形資產(chǎn)也一樣存在升值或者貶值，不存在攤銷情形，由于土地使用權(quán)未來存在較大的升值空間，就更不應(yīng)該出現(xiàn)攤銷的問題。因此資產(chǎn)持續(xù)期間要么升值要么減值，不存在折舊或者攤銷的問題。

四、國有資產(chǎn)減（升）值判斷標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)

現(xiàn)行財務(wù)核算理論將資產(chǎn)減值定義為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)減值會計的核心問題是可收回金額的計量。新準(zhǔn)則借鑒了國際準(zhǔn)則的做法，引入公允價值。要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。一般認為；資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)有三種：

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷。

2.經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)即資產(chǎn)負債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。

3.可能性標(biāo)準(zhǔn)即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。

第2篇

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)評估；無形資產(chǎn)價值

一、引言

隨著科技進步，人們對于知識型、權(quán)力型等無形資產(chǎn)的加大投資，無形資產(chǎn)無疑在現(xiàn)實生活中占據(jù)著舉足輕重的地位，企業(yè)發(fā)展也逐漸依賴于無形資產(chǎn)。在此，對無形資產(chǎn)的會計確認、計量和信息披露的探討就具有重要的現(xiàn)實意義，而當(dāng)前會計準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的規(guī)范也存在些許問題，本文將從會計和資產(chǎn)評估角度來對無形資產(chǎn)價值確認、計量等方面進行分析，從而結(jié)合兩者，尋求無形資產(chǎn)在企業(yè)中的最佳確認、計量。

二、會計準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的確認的差異比較

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。而在《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中規(guī)定：本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指特定主體所控制的、不具實物形態(tài)、對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟利益的資源。顯然從兩者對于無形資產(chǎn)的定義中可以看出其對于無形資產(chǎn)的確認存在著不同口徑，主要表現(xiàn)在：1.確認標(biāo)準(zhǔn)的不同。從上面的定義中可知道，兩者對于無形資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)不同。2.無形資產(chǎn)價值計量、評估的不同。在準(zhǔn)則中，初始計量采用了歷史成本和公允價值的雙重計量屬性標(biāo)準(zhǔn)。而在資產(chǎn)評估中要求無形資產(chǎn)價值的價值屬性是公允價值，在評估師評估業(yè)務(wù)中，要求評估師關(guān)注評估對象的產(chǎn)權(quán)因素、獲利因素等相關(guān)因素，采用合理方法對無形資產(chǎn)價值做出公允判斷。

三、無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中存在的問題

1.無形資產(chǎn)確認存在的問題，從準(zhǔn)則中我們可以看到對于無形資產(chǎn)確認項目的范圍過于狹窄。

2.無形資產(chǎn)計量中的問題。準(zhǔn)則中規(guī)定，只能滿足資本化支出才能計入到無形資產(chǎn)賬戶。此種做法不能真實完整的體現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值，也不符合收益和費用的配比原則。如此造成了無形資產(chǎn)的價值和所耗成本無關(guān)，引出成本不完整，成本的不對應(yīng)性，成本的不合理性。

3.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的披露不夠全面，在表中只反映了無形資產(chǎn)的攤余價值，沒有披露出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資及其在成本費用中所占份額，這樣使得外部投資者無法從資產(chǎn)負債表中獲得有利信息，對該企業(yè)的真實情況作出公允判斷，特別是對于無形資產(chǎn)占主要份額的企業(yè)。

四、關(guān)于完成無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中問題的解決方法探討

針對上述會計準(zhǔn)則中存在的問題，我們可以結(jié)合資產(chǎn)評估的相關(guān)知識對其進行解決，從而尋求兩者的契合點，使得無形資產(chǎn)確認、計量和信息披露滿足內(nèi)外信息使用者的需求。

1.結(jié)合資產(chǎn)評估準(zhǔn)則擴大對無形資產(chǎn)確認范圍

企業(yè)在根據(jù)會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)定義、確認的規(guī)定中擴大對無形資產(chǎn)的確認，在此，可參照資產(chǎn)評估準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)的定義，將商譽、客戶關(guān)系等不可辨認的對企業(yè)經(jīng)濟利益息息相關(guān)的無形資源囊括于無形資產(chǎn)中。提高對新出現(xiàn)的無形資產(chǎn)的辨析度和確認力度，力求將與企業(yè)經(jīng)濟利益相關(guān)的無形資源準(zhǔn)確定位。

2.利用資產(chǎn)評估方法對無形資產(chǎn)價值計量

首先，針對企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，筆者認為，會計準(zhǔn)則中將研發(fā)階段分為研究階段和開發(fā)階段是為了防止企業(yè)自主研發(fā)產(chǎn)品失敗后企業(yè)仍肆意的計入無形資產(chǎn)中，虛報其自身資產(chǎn)。若全部將研究階段的支出計入資本化就可能助長企業(yè)這種虛報資產(chǎn)的違法行為，但如若研究階段支出全部計入費用，也會造成研發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本不完整。所以在當(dāng)前的會計環(huán)境下其分段設(shè)立、分段計價的模式是有利于企業(yè)對于無形資產(chǎn)真實體現(xiàn)的一種做法。在此，筆者認為可以對研究階段采用打分法的形式，對于研究階段的支出可以通過四六比例分開計量，將其60%的支出資本化，計入無形資產(chǎn)，其余部分作為當(dāng)期損益，這樣既能保證研究階段能夠有大部分費用與收益配比，較好的做到成本的完整，也能防止企業(yè)肆意的將費用支出計入失敗的無形資產(chǎn)中。待企業(yè)做到開發(fā)階段時，說明企業(yè)研發(fā)已接近成功，所以對于此類支出照舊計入無形資產(chǎn)。

其次，對于一些特殊無形資產(chǎn)，例如客戶關(guān)系、銷售網(wǎng)絡(luò)等，我們可以通過資產(chǎn)評估的方法對其進行評估計入無形資產(chǎn)，這些對于能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟利益抑或能影響企業(yè)價值的無形資產(chǎn)，可以通過聘用評估機構(gòu)對其評估，將其評估價值作為入賬依據(jù)。

最后，利用無形資產(chǎn)的非貨幣性進入價值計量，這樣就可以避免過分的使用貨幣性計量而忽略無形資產(chǎn)的一部分潛在價值。對于一些項目如客戶關(guān)系網(wǎng)、銷售網(wǎng)絡(luò)等通過一些非貨幣性的指標(biāo)結(jié)合其計量的貨幣價值，從而有助于信息使用者真實了解無形資產(chǎn)價值在當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境中的作用。

3 豐富完整無形資產(chǎn)信息披露

首先，加強無形資產(chǎn)信息披露內(nèi)容及其披露方法的規(guī)范。資產(chǎn)負債表中對無形資產(chǎn)科目下設(shè)例如“無形資產(chǎn)攤銷”等科目，在報表中明確列出無形資產(chǎn)原值、凈值等情況，必要時可編制相關(guān)攤銷明細表、自主研發(fā)等的無形資產(chǎn)價值形成的公正闡述，同時結(jié)合資產(chǎn)評估報告對無形資產(chǎn)信息披露。再者，企業(yè)內(nèi)部可建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)，通過加強收集、整理、匯總、分析等程序建設(shè)，從而做到有效、及時對外信息披露，避免模糊、混亂信息。最后，加強完善無形資產(chǎn)信息披露規(guī)范，提高監(jiān)管部門對信息披露的監(jiān)管力度，完善透明化、有效化、及時化、完整化的信息披露系統(tǒng)。

第3篇

[關(guān)鍵詞] 公益性生物資產(chǎn)；價值計量；未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

一、引言

在現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，第一次提到了公益性生物資產(chǎn)，確實了公益性生物資產(chǎn)的涵義和成本，指出公益性生物資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，但是對于公益性生物資產(chǎn)價值的計量沒有給出詳細的規(guī)定。準(zhǔn)則認為，公益性生物資產(chǎn)的價值按照歷史成本計量，筆者認為這一規(guī)定值得商榷。資產(chǎn)成本在某種意義上來說就是資產(chǎn)的歷史價值。那么，公益性生物資產(chǎn)的價值究竟該如何計量？

二、公益性生物資產(chǎn)涵義、特征及確認

（一）公益性生物資產(chǎn)的涵義

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。按照會計核算方法的不同，生物資產(chǎn)可以劃分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)目的與消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)有著本質(zhì)的不同，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的目的主要是直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益，但是公益性生物資產(chǎn)的目的主要是防護保護生態(tài)自然環(huán)境，不會給企業(yè)直接帶來經(jīng)濟收益，但具有隱性收益，企業(yè)能夠從其他相關(guān)方面獲得隱性經(jīng)濟收益，例如防風(fēng)固沙林和水土保持林能夠防風(fēng)固沙保護水土，水源涵養(yǎng)林能夠美化環(huán)境，因此，公益性生物資產(chǎn)價值的計量，不能僅僅只考慮資產(chǎn)本身的價值，還要考慮與其相關(guān)的隱性價值。

（二）公益生物資產(chǎn)的特征

一是公益性生物資產(chǎn)具有流動和非流動資產(chǎn)的性質(zhì)。公益性生物資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營過程依托于土地，離開土地?zé)o法生存，具有非流動資產(chǎn)的性質(zhì)，同時，其自身價值不斷增值，具有流動資產(chǎn)性質(zhì)。二是公益性生物資產(chǎn)的存在具有永續(xù)性。這一特征是由林木資產(chǎn)性質(zhì)決定的，在我國，林木資產(chǎn)受到國家森林法的保護，以法律的形式規(guī)定各個林業(yè)單位的采伐數(shù)量，來保證林木經(jīng)營的永續(xù)性。三是公益性生物資產(chǎn)預(yù)期價值具有綜合性。其價值不僅僅在于林木本身價值，還體現(xiàn)以林木為生存條件的林內(nèi)動植物、微生物等在內(nèi)的生物群落和生態(tài)環(huán)境。因此公益性生物資產(chǎn)的價值具有綜合性特點。

（三）公益性生物資產(chǎn)的確認

確認是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認某項交易或事項是否符合會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，如何核算以及最終在會計報表中如何反映的過程。會計確認按照確認時間的不同，可以分為初始確認和再確認。某項資產(chǎn)的確認不僅要符合資產(chǎn)的涵義，而且要滿足資產(chǎn)的確認條件：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與該資產(chǎn)有關(guān)的成本能夠可靠計量。

公益性生物資產(chǎn)確認要考慮下面幾點：一是公益性生物資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的林木資源。擁有是指擁有該資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，控制是指控制著與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬。企業(yè)未擁有或者控制的生物資產(chǎn)不能確認為公益性生物資產(chǎn)。二是公益性生物資產(chǎn)能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益。公益性生物資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來直接經(jīng)濟收益，但是通過對資源生態(tài)環(huán)境的保護能帶來隱性潛在的利益，也符合資產(chǎn)的確認條件。三是公益性生物資產(chǎn)相關(guān)成本能夠可靠計量。公益性生物資產(chǎn)的成本不同于一般資產(chǎn)的成本。林木類公益性生物資產(chǎn)成本只能估算，對天然林木的成本更難以估算。新準(zhǔn)則規(guī)定天然林木類生物資產(chǎn)要按照名義金額確認。估算成本或者名義金額確定成本都顯示公益性生物資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。四是林木類公益性生物資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的。只有由已經(jīng)完成的交易或事項形成的資產(chǎn)才能確認為公益性生物資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)價值計量方法的比較

資產(chǎn)價值計量是對資產(chǎn)價值進行測算的一種活動，計量方法因資產(chǎn)的不同有著不同計量方法，按照分析原理和技術(shù)路線不同，這些方法可以歸納為市場法、成本法與收益法。

（一）市場法

市場法是利用市場中類似的資產(chǎn)的交易價格，經(jīng)過對比分析以測算資產(chǎn)價值的方法。市場法的核心是要找到可靠的對比參照物，計量資產(chǎn)和對比資產(chǎn)要高度的相似。應(yīng)用市場法有兩個前提條件：一是要有一個接近完全競爭有效的資產(chǎn)市場；二是比照資產(chǎn)和被評估資產(chǎn)相互對比的指標(biāo)數(shù)據(jù)能夠搜集到。市場法是最簡單有效的資產(chǎn)評估方法，能真實有效反映資產(chǎn)市場價值，其相互對比的指標(biāo)數(shù)據(jù)能夠直接從市場取得，評估值能夠真實地反映資產(chǎn)的現(xiàn)實價格，評價結(jié)果容易被理解和接受。市場法的使用需要競爭有效活躍的市場作為前提。公益性生物資產(chǎn)因其自身的特殊性不存在一個充分活躍有效的資產(chǎn)交易市場，并且可供參照的生物資產(chǎn)很難選取，因此，不適合采用市場法來計量公益性生物資產(chǎn)價值。

（二）成本法

成本法是估計出被評估資產(chǎn)重置成本，估算出被評估資產(chǎn)的貶值，用重置成本減去各種貶值后的價值即是被評估資產(chǎn)的成本。采用成本法評估資產(chǎn)，一是要測算被評估資產(chǎn)的重置成本，二是要根據(jù)被評估資產(chǎn)使用壽命測算被評估資產(chǎn)的各種貶值，最后測算出被評估資產(chǎn)的價值。這一方法充分考慮了資產(chǎn)的有形和無形損耗，評估結(jié)果相對合理，被廣泛應(yīng)用，但是成本法測算工作量比較大，而且要以歷史相關(guān)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

公益性生物資產(chǎn)依附于土地存在，一般情況下不會重置，測算重置成本較為困難。公益性生物資產(chǎn)的使用年限一般都比較長，因土地的稀缺性、林木資產(chǎn)生長的緩慢性和增值性，不會存在貶值情況。因此，也不適合采用成本法來計量公益性生物資產(chǎn)價值。

（三）收益法

收益法是將被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益按照預(yù)期折現(xiàn)率折現(xiàn)來測算資產(chǎn)價值的一種方法。收益法是目前較為成熟、使用較廣的評估方法。收益法認為，資產(chǎn)未來的收益決定其價值，未來收益越高，資產(chǎn)的價值越大。收益性的應(yīng)用前提：一是資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣量化；二是折現(xiàn)率確定；三是資產(chǎn)未來收益的年限確定。公益性生物資產(chǎn)的未來收益體現(xiàn)在經(jīng)濟收益、生態(tài)收益和社會收益三方面，可以用未來的現(xiàn)金流量來測算，滿足第一個前提。折現(xiàn)率可以選擇預(yù)期收益率或者公益性生物資產(chǎn)的平均利潤率，滿足第二個前提。公益性生物資產(chǎn)的永續(xù)性決定了不滿足收益法的第三個前提。因此，不能直接使用收益法來計量公益性生物資產(chǎn)的價值。

四、公益性生物資產(chǎn)價值計量方法――未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是對公益性生物資產(chǎn)的未來收益的現(xiàn)金流量及其風(fēng)險進行預(yù)期，然后選擇合適的折現(xiàn)率，將未來收益現(xiàn)金流量折合成現(xiàn)值的方法，是未來年限假設(shè)無限大的收益法的改進形式。其計算公式可以寫為

，其中P為公益性生物資產(chǎn)的價值，NCFt為第t年收益的現(xiàn)金凈流量，K為預(yù)期收益的折現(xiàn)率，t∞表示未來使用年限趨向于正無窮大。未來現(xiàn)金流量法既考慮了公益性生物資產(chǎn)未來收益的綜合性，又考慮到使用年限的永續(xù)性，還通過設(shè)置合理的折現(xiàn)率規(guī)避了未來收益的不確定性，因此，能比較科學(xué)的計量公益性生物資產(chǎn)的價值。

五、結(jié)語

公益性生物資產(chǎn)是當(dāng)下會計領(lǐng)域值得進一步深入研究的問題。本文首先分析了公益性生物資產(chǎn)的涵義和本質(zhì)，指出其目標(biāo)具有公益性。然后結(jié)合資產(chǎn)的特點，論述了公益性生物資產(chǎn)的特征。其次明確了其確認的條件。再次，對比分析了市場法、成本法和收益法三種價值計量方法的具體應(yīng)用程序和優(yōu)缺點。最后，在上述基礎(chǔ)上，對收益法進行改進，提出采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來計量公益性生物資產(chǎn)的價值，以期能夠科學(xué)準(zhǔn)確的測算其價值。

[參 考 文 獻]

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[3]徐漢峰.公益性生物資產(chǎn)的計量與確認[J].鄭州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2008（3）

[4]孟全省.生物資產(chǎn)會計的探討[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2002（7）