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第1篇

經(jīng)濟(jì)效益審計包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法。

1.準(zhǔn)備階段：審計項(xiàng)目確定后，就要按照審計項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財會人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理、工程技術(shù)等方面效益不高的原因，提出改進(jìn)的對策和途徑。在準(zhǔn)備階段中大量使用調(diào)查方法，采用抽樣技術(shù)，選取調(diào)查樣本，對其郵寄問卷、電話調(diào)查或者當(dāng)面詢問。派審計人員到被審計單位及其上級主管部門和企業(yè)所在地的財政、稅務(wù)、銀行和工商行政管理部門等單位，對被審計單位的歷史、現(xiàn)狀、生產(chǎn)經(jīng)營管理、人員素質(zhì)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行摸底調(diào)查。同時，對相關(guān)行業(yè)的市場動態(tài)、各種可能影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生變化的信息等，都要予以關(guān)注。

2.實(shí)施階段：實(shí)施階段包括詳細(xì)調(diào)查了解、實(shí)施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

（1）運(yùn)用訪談等審計方法詳細(xì)調(diào)查了解，進(jìn)行初步測試。

在企業(yè)效益審計中，審計人員經(jīng)常需要當(dāng)面向有關(guān)人員了解情況，獲取某些特殊證據(jù)，因此訪談就成了效益審計中常用的審計方法。這種方法可以幫助審計人員加強(qiáng)對所審事項(xiàng)的理解，而且可以當(dāng)面向訪談對象搞清楚有關(guān)事項(xiàng)的來龍去脈。如以訪談的方式詳細(xì)調(diào)查企業(yè)的背景情況，生產(chǎn)經(jīng)營的組織、方式及現(xiàn)狀，企業(yè)的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，管理制度和內(nèi)部控制制度的設(shè)計及運(yùn)行狀況等。同時運(yùn)用檢查法、實(shí)驗(yàn)法、現(xiàn)場觀察法等方法對被審計單位的管理制度、質(zhì)量制度、勞動定額等制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行抽樣測試。

（2）實(shí)施審計測試，收集審計證據(jù)，分析原因。

首先，開展成本費(fèi)用效益審計，促使企業(yè)減本增利。從成本費(fèi)用的計劃及開支范圍的制定、控制措施的實(shí)施，到考核及評價的全過程，審查原材料和能源的利用效益、勞動力利用效益等，考核成本費(fèi)用的節(jié)約額和降低率，促使企業(yè)不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

其次，審查銷售活動的效益性，促使企業(yè)增收增利。從銷售計劃的制定、銷售的組織，到銷售完成的全過程，審查是否達(dá)到現(xiàn)有條件下的收入最大化，銷售費(fèi)用是否節(jié)約，銷售的內(nèi)部控制制度是否健全有效等。

再次，審查資金使用情況，促使企業(yè)合理運(yùn)用資金。根據(jù)資金運(yùn)動規(guī)律，從資金的籌集、分配、使用，到收回的全過程，審查資金的占用情況、周轉(zhuǎn)情況以及獲利情況，提出合理籌措和分配資金的建議，提高資金使用效益。

最后，審查企業(yè)投資情況，促使企業(yè)降投入增產(chǎn)出。對固定資產(chǎn)投資要從立項(xiàng)、設(shè)計、施工到竣工決算進(jìn)行全過程監(jiān)督，審查項(xiàng)目的可行性研究報告，施工計劃、進(jìn)度、工程質(zhì)量及工程費(fèi)用的發(fā)生情況。竣工投產(chǎn)后，對工程效益和投產(chǎn)后的使用效益進(jìn)行全面分析評價。

（3）醞釀審計意見，編制審計工作底稿。

當(dāng)審計證據(jù)基本收集齊全，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和提高效益的潛力基本了解時，審計人員應(yīng)討論、醞釀審計意見，哪些方面應(yīng)當(dāng)肯定，哪些地方可以挖潛，并初步提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。在實(shí)施階段還要認(rèn)真撰寫審計日記，編寫審計工作底稿，詳細(xì)記錄審計人員實(shí)施審計的具體過程、采取的步驟和方法，它不僅是撰寫審計報告的基礎(chǔ)，也是后續(xù)審計的重要參考資料，還可以用來評價審計人員的工作質(zhì)量。

3.報告階段：報告階段是對實(shí)施階段的總結(jié)，通常應(yīng)包含以下環(huán)節(jié)：歸納問題、綜合分析、討論審計評價、起草審計報告、征求單位意見、審定報告、做出結(jié)論、立卷歸檔。審計人員應(yīng)核實(shí)在實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)的問題，整理審計工作底稿，鑒定和補(bǔ)充必要的審計證據(jù)，評估被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益，提出進(jìn)一步改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，起草審計報告，討論審計報告，正式發(fā)送審計報告。

值得關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實(shí)財務(wù)狀況的真實(shí)性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性強(qiáng)，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運(yùn)用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細(xì)的說明。審計報告一般應(yīng)具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進(jìn)的建議或措施等內(nèi)容。

4.后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項(xiàng)目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計的過程。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的目的決定了開展效益審計不僅著眼于對被審計單位或?qū)徲嬳?xiàng)目現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，更注重未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，在審計項(xiàng)目完成后，審計人員需對審計報告中提出的審計建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪性審計，促使被審計單位更好地執(zhí)行審計建議和改進(jìn)措施。審計人員到達(dá)現(xiàn)場后，可以通過座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場觀察等方法，檢查審計報告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對執(zhí)行過程中存在的問題，應(yīng)查明原因，根據(jù)被單位執(zhí)行不力或?qū)徲嫿ㄗh不切合實(shí)際等不同情況，督促被審計單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法

經(jīng)濟(jì)效益審計方法分為四大類：即組織實(shí)施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。

1.經(jīng)濟(jì)效益審計組織實(shí)施方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實(shí)施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點(diǎn):

（1）財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運(yùn)用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

（2）內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估。然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。

（3）效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法。

經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類:傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗(yàn)算法、調(diào)查法與盤點(diǎn)法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項(xiàng)目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法。

審計分析方法是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)。一般可分為價值分析法、因素分析法和對比分析法三類。

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝l為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是以實(shí)際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

第2篇

為了論述方便，首先簡要分析一下內(nèi)部控制審計的分類。經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部進(jìn)行內(nèi)部控制審計，不可能都針對整個內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行，更多情況是對其中部分展開。按照涉及內(nèi)部控制的范圍，大致可分為如下三類：1、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制審計，所謂業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制是指對某個業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施的控制，這種審計按照經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)縱向展開，專門審計業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制；2、非獨(dú)立部門內(nèi)部控制審計，這種審計專門針對某個不獨(dú)立的部門或機(jī)構(gòu)所涉及的內(nèi)部控制，所謂不獨(dú)立，是指財務(wù)上不獨(dú)立，沒有獨(dú)立的財務(wù)機(jī)構(gòu)，也不單獨(dú)核算；3、獨(dú)立單位內(nèi)部控制審計，這種審計是對經(jīng)濟(jì)組織所屬的獨(dú)立單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，獨(dú)立單位是指財務(wù)上獨(dú)立的，可以是投資中心或利潤中心，也可以是子公司，單獨(dú)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)的分公司，它們自己本身可能有一套內(nèi)部控制，同時還要執(zhí)行經(jīng)濟(jì)組織作為整體的內(nèi)部控制。這三類審計各有各的特點(diǎn)，但在審計程序上，由于獨(dú)立單位內(nèi)部控制審計相對較復(fù)雜，程序最全面，因此以下即以其為藍(lán)本討論。

內(nèi)部控制審計程序與其他審計中作為審計程序的內(nèi)部控制評價應(yīng)該有相似之處，因?yàn)楫吘箖烧叨际且詢?nèi)部控制為焦點(diǎn)而展開，但由于服務(wù)的目標(biāo)不一致，在程序上也有差別。內(nèi)部控制評價程序一般是：1、了解與記錄內(nèi)部控制；2、初步評價控制風(fēng)險；3、實(shí)施符合性測試；4、評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。作為一種單獨(dú)開展的審計，了解經(jīng)濟(jì)組織的基本情況這些準(zhǔn)備工作是必須的，因?yàn)閷?nèi)部控制需求越強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)組織，其規(guī)模越大，這是必然的；在大規(guī)模的組織里，管理高層、各個下屬機(jī)構(gòu)的諸多具體的基本情況內(nèi)部審計人員不可能都熟悉。了解基本情況是開展內(nèi)部控制審計的基本條件，否則無從下手。同樣大規(guī)模的組織內(nèi)既存在針對整個組織的控制，也存在針對某個部分或某個下屬機(jī)構(gòu)的控制，內(nèi)部審計人員也不可能都熟悉，因此了解內(nèi)部控制也是必須的。在了解內(nèi)部控制階段，還必須初步分析所了解信息，以初步確定內(nèi)部控制的健全性和有效性，規(guī)劃要實(shí)施的符合性測試程序。接下來與內(nèi)部控制評價程序一樣，實(shí)施符合性測試，以獲得遵循性的評價，同時最終確定健全性和有效性。最后歸納總結(jié)審計結(jié)果，提出審計報告。

總結(jié)上述，本文認(rèn)為內(nèi)部控制審計程序?yàn)椋?、了解基本情況；2、了解內(nèi)部控制；3、實(shí)施符合性測試；4、提出審計報告。下面即以該程序?yàn)橹骶€展開討論，其中提出審計報告在內(nèi)部審計報告中討論。

（二）了解基本情況

了解基本情況，是了解所要審計內(nèi)部控制所涉及單位的基本情況，這些情況是展開審計的必要準(zhǔn)備和基本條件，影響著整個審計的過程和結(jié)果。這些基本情況包括：1、單位所屬的行業(yè)和歷史沿革（著重于管理沿革）；2、單位組織結(jié)構(gòu)、各機(jī)構(gòu)的人員規(guī)模和崗位結(jié)構(gòu)；3、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)I(yè)服務(wù)的特點(diǎn)規(guī)模；4、主營業(yè)務(wù)及輔助業(yè)務(wù)類別、業(yè)務(wù)量；5、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作組織；等等。這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)文件、會計和統(tǒng)計資料等方法來獲得。

基本情況獲得后，審計人員就要適當(dāng)利用自己專業(yè)判斷，確定以下內(nèi)容：1、業(yè)務(wù)循環(huán)及其大致內(nèi)容；2、必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)；3、內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度；4、審計應(yīng)該投入的人力及分工和時間預(yù)算。確定業(yè)務(wù)循環(huán)及其大致內(nèi)容實(shí)際是劃分業(yè)務(wù)循環(huán)的過程，確定的是審計展開的主線；重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)是必須控制的，確定它們就是確定審計的重點(diǎn)；內(nèi)部控制的嚴(yán)謹(jǐn)程度是與獨(dú)立單位的規(guī)模相關(guān)的，規(guī)模較小的單位內(nèi)部控制程度就相應(yīng)較低，衡量標(biāo)準(zhǔn)就不能太高，實(shí)際這就是確定衡量標(biāo)準(zhǔn)的問題，提出設(shè)計意見時必須考慮；確定投入的人力和時間預(yù)算是為了保證整個審計過程有條不紊地進(jìn)行，保證審計質(zhì)量。

下一步工作是制定審計總體計劃，其主要內(nèi)容就是上述基本情況獲得后審計人員所確定的內(nèi)容，主要包括審計的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，審計的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，審計組人員構(gòu)成、分工和時間預(yù)算。這個計劃在以后審計過程中還要適時調(diào)整。

需要特別說明的是業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分。業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分是將若干個關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或管理活動組合在一起。2001年財政部的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（征求意見稿）中提出，“內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制”，其中這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是基本的業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，但目前有多樣化的趨勢，國際內(nèi)部審計師協(xié)會就提出預(yù)算管理、資訊管理等管理作業(yè)。業(yè)務(wù)循環(huán)是以后審計程序展開的主線，了解內(nèi)部控制和符合性測試都按照它來組織，因此劃分業(yè)務(wù)循環(huán)影響到整個審計的組織、效率和質(zhì)量。一般來說業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)按下列原則來劃分：1、覆蓋單位所有業(yè)務(wù)及其各個環(huán)節(jié)；2、每個業(yè)務(wù)循環(huán)能反映出所涉及業(yè)務(wù)的共同性質(zhì)特點(diǎn)及其全部過程；3、有利于審計的組織安排。

（三）了解內(nèi)部控制

了解內(nèi)部控制的內(nèi)容

要了解內(nèi)部控制，首先要解決內(nèi)部控制的構(gòu)架問題。1988年美國AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)即控制環(huán)境、控制結(jié)構(gòu)和會計系統(tǒng)，我國獨(dú)立審計準(zhǔn)則即采用這種觀點(diǎn)。1994年COSO報告提出內(nèi)部控制要素即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制作業(yè)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制要素是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的縱深發(fā)展，在內(nèi)容上進(jìn)一步完善，在內(nèi)部環(huán)境上更注重員工的素質(zhì)，增加風(fēng)險評估強(qiáng)調(diào)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)就必須分析相關(guān)風(fēng)險，構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，將會計系統(tǒng)擴(kuò)大為信息與溝通，更強(qiáng)調(diào)信息的內(nèi)部傳達(dá)，增加監(jiān)控要素將內(nèi)部控制的執(zhí)行納入進(jìn)來。由于COSO報告提供出的內(nèi)部控制理論很全面，更加接近內(nèi)部控制的本質(zhì)認(rèn)識，而內(nèi)部控制的建設(shè)要以先進(jìn)理論為指導(dǎo)，與實(shí)際情況相結(jié)合，因此本文認(rèn)為，在我們目前的條件下，我們應(yīng)采用COSO報告的觀點(diǎn)，以它的框架為指導(dǎo)，同時鑒于我國目前內(nèi)部控制落后的情況，應(yīng)更加注重控制作業(yè)和監(jiān)控，即如何建立起健全有效的控制程序與政策以及它們的實(shí)際執(zhí)行，在控制作業(yè)完善的帶動下，風(fēng)險評估和信息與溝通也逐步完善，同時逐步轉(zhuǎn)變管理觀念，提高員工素質(zhì)，建立起合理的法人治理結(jié)構(gòu)和具體組織結(jié)構(gòu)，使控制環(huán)境得以改善。

由于內(nèi)部審計充當(dāng)監(jiān)控的主要角色，內(nèi)部控制審計就是履行監(jiān)控的職責(zé)，因此了解內(nèi)部控制階段對監(jiān)控的了解可以置于次要地位；又由于風(fēng)險評估的風(fēng)險是管理層和作業(yè)層控制目標(biāo)因內(nèi)外部風(fēng)險因素影響而不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險，對它進(jìn)行評估后設(shè)置相應(yīng)的控制作業(yè)來控制，而內(nèi)部控制審計要做的一部分工作就是評價控制作業(yè)是否能控制住風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，實(shí)際就是風(fēng)險評估過程，因此風(fēng)險評估不做了解，而在接下來的分析工作中進(jìn)行。由于控制作業(yè)實(shí)際就是控制程序與政策，為了理解直觀起見，本文就稱其為控制程序與政策；由于內(nèi)外部信息和它們在單位內(nèi)外部、內(nèi)部各部門各成員之間的流動可以構(gòu)成一個系統(tǒng)，因此信息與溝通可以合稱為信息系統(tǒng)。總結(jié)上述，本文認(rèn)為內(nèi)部控制審計要了解的內(nèi)部控制要素為控制環(huán)境、控制程序與政策及信息系統(tǒng)。

如上所述，了解內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)循環(huán)為主線展開的，即按業(yè)務(wù)循環(huán)逐個循環(huán)了解，這些循環(huán)構(gòu)成單位整體，這是橫向的；同時針對每個循環(huán)的控制，分別去了解它控制環(huán)境、控制程序與程序、信息系統(tǒng)，這是每個循環(huán)的控制的縱向構(gòu)成，是縱向的了解。橫向縱向的交叉了解構(gòu)成了解內(nèi)部控制程序的骨架。

了解控制環(huán)境是了解影響內(nèi)部控制其他要素的因素，提供內(nèi)部控制構(gòu)成基礎(chǔ)好壞的證據(jù)，同時為分析內(nèi)部控制健全性有效性和遵循性好壞的原因提供證據(jù)素材。了解控制環(huán)境的內(nèi)容實(shí)際就是控制環(huán)境的內(nèi)容，按照COSO報告，控制環(huán)境包括：1）、員工的誠實(shí)性和道德觀；2）、員工的勝任能力；3）、董事會或?qū)徲嬑瘑T會；4）、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式；5）、組織結(jié)構(gòu)；6）、授權(quán)和分配責(zé)任的方式；7）、人力資源政策。這里主要是針對各個業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的部門、人員、方法來說的，其中第3點(diǎn)是針對整個單位，實(shí)際在了解基本情況程序中就已進(jìn)行。

了解控制程序與政策，就是了解控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險所采取的措施，它是了解內(nèi)部控制要素中最重要的部分。每個業(yè)務(wù)循環(huán)都可分為若干個作業(yè)，而每個作業(yè)都要設(shè)置若干控制程序和政策來控制，我們本文把這些作業(yè)稱為控制點(diǎn)。比如制造業(yè)的銷售與收款循環(huán)可分為接受定單、核準(zhǔn)信用、發(fā)運(yùn)商品、開具發(fā)票、應(yīng)收賬款與記錄、收款、退貨及客訴處理等作業(yè)。在業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分階段，已經(jīng)取得了業(yè)務(wù)循環(huán)大致內(nèi)容的了解，在了解控制程序與政策階段，應(yīng)進(jìn)一步了解，去獲得足夠信息來進(jìn)一步確定業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)的各個作業(yè)，然后針對每個作業(yè)，去了解所采取的控制程序與政策。

了解信息系統(tǒng)只要是了解單位內(nèi)外部信息記錄載體，以及溝通方式。外部信息載體包括記錄市場份額、法規(guī)要求和客戶反映等信息的資料，內(nèi)部信息載體包括業(yè)務(wù)申請審批報告、各種分析報告、進(jìn)行控制作業(yè)形成單據(jù)、會計資料等等。溝通方式包括政策手冊、財務(wù)報告手冊、備查簿、口頭交流、管理示例等。

進(jìn)行內(nèi)部控制的了解可采取的方法與內(nèi)部控制評價程序中的一樣，大致查閱控制文件和控制信息記錄載體、詢問有關(guān)人員、觀察作業(yè)的進(jìn)行和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況等等。

初步分析健全性和有效性

在對內(nèi)部控制獲得了解后，就可以對其健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。這些業(yè)務(wù)在了解基本情況中已獲悉，而重要或經(jīng)常發(fā)生的作業(yè)則在了解控制程序與政策中已了解，通過了解控制程序與政策能知道它們是否設(shè)置控制。

初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實(shí)施的。這實(shí)際就是初步的風(fēng)險評估。初步有效性分析首先要分析確定各個業(yè)務(wù)循環(huán)、各個作業(yè)的控制目標(biāo)，然后再分析所了解到的控制程序與政策，看它們是否能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。對于控制有缺陷的可以提出初步的改進(jìn)意見。

初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試。一般來說對于以下情況就可以不進(jìn)行測試：1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評價為無效；2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循；3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循；4）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)。而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測試：1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制；2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制；3）控制程序相對復(fù)雜的控制。規(guī)劃結(jié)果應(yīng)記入審計計劃，并對審計計劃做相應(yīng)調(diào)整。

記錄內(nèi)部控制

制度基礎(chǔ)審計理論中記錄內(nèi)部控制的方法主要有：文字?jǐn)⑹觯{(diào)查表，核對表，流程圖。本文認(rèn)為作為記錄方法內(nèi)部控制審計可以采用。對于控制環(huán)境的記錄，一般是文字?jǐn)⑹觯凑丈鲜隹刂骗h(huán)境的幾個方面來記錄。了解基本情況程序也采用文字?jǐn)⑹龅姆椒ㄓ涗洝Ｓ涗浺纬蓪徲嫻ぷ鞯赘濉?/p>

記錄內(nèi)部控制主要是記錄控制程序與政策和信息系統(tǒng)。采用的方法以上四種都可以采用，但以調(diào)查表最為常用。在本文中，即討論調(diào)查表改進(jìn)和特殊運(yùn)用。

一般，調(diào)查表的調(diào)查內(nèi)容是有審計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和被審計單位的情況自行設(shè)計的，但對于內(nèi)部控制審計，本文認(rèn)為，鑒于我國目前內(nèi)部控制薄弱和人們對內(nèi)部控制該如何知之甚少的情況，調(diào)查表應(yīng)該引入標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制作為導(dǎo)引，以配合政府推動內(nèi)部控制的建設(shè)。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制是指針對某個業(yè)務(wù)或作業(yè)由權(quán)威部門設(shè)計的標(biāo)準(zhǔn)控制。比如2001年財政部的《加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的若干規(guī)定》（征求意見稿），就是標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制。對于各類型單位共有的業(yè)務(wù)或作業(yè)，如貨幣資金業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)融投資業(yè)務(wù)等可由財政部門制訂統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；對于具有行業(yè)特性的業(yè)務(wù)或作業(yè)，如生產(chǎn)循環(huán)、銷售及收款等主要針對制造業(yè)，則由行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會分別制訂，供不同行業(yè)采用。在調(diào)查表中引入標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制，要從權(quán)威部門制訂的針對各業(yè)務(wù)或作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制中，按業(yè)務(wù)或作業(yè)內(nèi)部若干個控制點(diǎn)抽取提煉出對控制點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)控制程序和政策，作為調(diào)查表的調(diào)查內(nèi)容。調(diào)查控制程序和政策時就循其進(jìn)行。同時由于引入了標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制，對單位特殊的控制程序和政策可能就無法調(diào)查得到，而那些控制也是很重要的，因此有必要將調(diào)查表與文字?jǐn)⑹鼋Y(jié)合起來，加入單位實(shí)際做法的敘述。結(jié)合的方式就是在每個控制點(diǎn)控制調(diào)查內(nèi)容下面單設(shè)一行，用來記錄單位的特殊做法。

（四）符合性測試

1、符合性測試的實(shí)施

符合性測試包括設(shè)計測試和執(zhí)行測試，設(shè)計測試即健全性和有效性測試，執(zhí)行測試即遵循性測試。健全性和有效性在了解內(nèi)部控制程序中已做過初步分析，但由于了解階段獲得的信息可能不徹底，如通過詢問得知對投資業(yè)務(wù)的控制，但是講述人所述是否真是如此，是否全面，需深入了解，還由于有效性健全性初步分析結(jié)果需進(jìn)一步獲得證據(jù)確證，如通過分析認(rèn)為對某控制點(diǎn)設(shè)置的控制能達(dá)到控制目標(biāo)，但這個判斷是否正確，還需要進(jìn)一步了解實(shí)際情況，因此需要通過測試進(jìn)一步獲得更全面的信息證據(jù)來確證。執(zhí)行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是怎樣執(zhí)行的。

進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計測試，主要要做如下工作：1）更深層次地了解單位的內(nèi)部控制，作出更準(zhǔn)確的健全性和有效性評價；2）獲得進(jìn)一步支持健全性和有效性初步評價結(jié)果的證據(jù)；3）檢驗(yàn)在了解和初步評價內(nèi)部控制階段所作的重要專業(yè)判斷和分析。進(jìn)行內(nèi)部控制執(zhí)行測試，要特別注意如下事項(xiàng)：1）對業(yè)務(wù)循環(huán)和關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計的控制是如何具體組織應(yīng)用于實(shí)際的；2）控制是否一貫執(zhí)行；3）是否由控制規(guī)定職務(wù)的人來執(zhí)行，其中后兩個是重中之中。

《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中提供了三種符合性測試方法，即檢查交易和事項(xiàng)的憑證、詢問并實(shí)地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制，三種方法可單獨(dú)或合并使用。本文認(rèn)為符合性測試方法應(yīng)以檢查為主，同時輔以觀察和詢問。因?yàn)榭刂茍?zhí)行一貫、規(guī)定職務(wù)人執(zhí)行是重中之重，而控制執(zhí)行中留下的審計軌跡亦即控制信息載體能反映出這兩者，檢查控制信息載體就能了解到這兩者，在檢查的同時通過觀察和詢問獲得控制具體應(yīng)用的證據(jù)。檢查控制信息載體，即針對每個業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的單證、報告、合同等控制信息載體，抽取其中部分，檢查執(zhí)行各個控制點(diǎn)下各個控制程序與政策留下的記錄，推斷出是否得到全面一貫的執(zhí)行。抽取工作采取屬性抽樣技術(shù)來進(jìn)行，基本與內(nèi)部控制評價中的相同。樣本量的大小根據(jù)了解內(nèi)部控制階段的規(guī)劃確定，樣本采用隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣的辦法選取。

2、遵循性評價

遵循性評價主要針對控制點(diǎn)控制內(nèi)的各項(xiàng)控制措施。內(nèi)部控制的實(shí)際遵循情況是個程度概念，遵循與不遵循只是它的兩個極端，本文認(rèn)為對遵循性的評價應(yīng)采取評級的辦法，以更好的反映遵循程度。遵循性級別最好分為四個到六個等級，等級太少難于準(zhǔn)確衡量遵循程度，等級太多難于把握等級之間的差別，由審計人員根據(jù)具體情況確定級別；每個級別還應(yīng)確定應(yīng)提的審計意見，如遵循性分為A、B、C、D四個級別，被評為A級的，提出執(zhí)行較好的意見，B級提出應(yīng)加強(qiáng)的意見，C級提出應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)的意見，D級提出特別提示加強(qiáng)的意見。評級時審計人員主要根據(jù)屬性抽樣結(jié)果，同時綜合考慮通過觀察詢問得到的控制應(yīng)用于實(shí)際的情況，運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，評判其遵循性級別。

本文認(rèn)為，評定級別只是一種手段，重要的是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計目標(biāo)。進(jìn)行評級提出各種加強(qiáng)意見是為了實(shí)現(xiàn)督促內(nèi)部控制執(zhí)行的審計目標(biāo)，而發(fā)現(xiàn)控制具體應(yīng)用于實(shí)際中存在的問題，以及發(fā)現(xiàn)因控制未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題則是為了檢查內(nèi)部控制執(zhí)行。對遵循情況評級后評價時更應(yīng)注重建設(shè)性意見的提出。

3、健全性和有效性評價

通過設(shè)計測試既可能獲得健全性和有效性初步評價須修正的補(bǔ)充證據(jù)，又可能獲得確證初步評價結(jié)果的證據(jù)，因此這個階段的評價主要工作一是綜合了解和測試兩階段所獲得所有資料，對健全性有效性作出最終評價；二是針對不健全和控制無效或有缺陷的地方提出審計意見。

健全性評價主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，主要應(yīng)注意三種情況：1、控制文件中沒有規(guī)定控制，測試程序中也未發(fā)現(xiàn)實(shí)施了控制；2、控制文件中沒有規(guī)定控制，經(jīng)詢問相關(guān)人員得知設(shè)置了控制，但經(jīng)測試沒有實(shí)施控制；3、沒有控制文件，其他了解方法也不能得知是否設(shè)置控制，但經(jīng)測試已實(shí)施控制。前兩種情況就應(yīng)對相應(yīng)業(yè)務(wù)或作業(yè)提出控制不健全的意見，后一種應(yīng)認(rèn)為實(shí)際是健全的，但應(yīng)提出健全控制文件的建議。

有效性的評價主要是針對未采用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制而實(shí)施特殊控制的情況，對采用了標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的也要做簡要分析，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制可能不適于單位，而且一些控制政策需要按照標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合自己的實(shí)際自行制定。有效性評價首先要分析確定對各控制點(diǎn)實(shí)施控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，本文認(rèn)為可以在內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的指導(dǎo)下結(jié)合控制點(diǎn)的具體情況分析確定，如對現(xiàn)金收入的控制程序，根據(jù)保證資產(chǎn)的安全完整目標(biāo)，分析確定其目標(biāo)為保證現(xiàn)金收入以真實(shí)金額真正流入單位，根據(jù)保證信息記錄的真實(shí)完整確定控制目標(biāo)為保證現(xiàn)金收入都真實(shí)無誤的加以記錄，根據(jù)提高運(yùn)營效率確定目標(biāo)為提高現(xiàn)金流入單位的速度，根據(jù)保證遵守國家法律規(guī)章確定目標(biāo)為遵守《現(xiàn)金管理暫行條例》相關(guān)規(guī)定。各個控制點(diǎn)控制目標(biāo)不一定與控制系統(tǒng)目標(biāo)一一對應(yīng)，有些系統(tǒng)目標(biāo)對某些控制點(diǎn)可能不適用，如采購驗(yàn)收這一控制點(diǎn)的控制目標(biāo)就與“保證遵守國家法律規(guī)章”無關(guān)，根據(jù)具體情況采用。目標(biāo)確定后再分析控制點(diǎn)控制的各項(xiàng)措施是否能達(dá)到控制目標(biāo)。

對測試過程中發(fā)現(xiàn)的重大財產(chǎn)損失、效率低下、違法事件等問題，應(yīng)特別注意分析其控制健全性和有效性原因，如果是因健全性和有效性導(dǎo)致的，那么這些問題既是健全性有效性初步分析的確證，又是分析評價和提出建設(shè)意見的重點(diǎn)。

健全性有效性評價的重點(diǎn)在意見的提出，是為了實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制的審計目標(biāo)。對有效性的評價實(shí)際上是有效性分析和改進(jìn)意見形成的混合體，分析的過程中意見也就可以有針對地提出，而且改進(jìn)意見是目的。健全性的評價實(shí)際是確定未控制的業(yè)務(wù)或作業(yè)和針對其建立內(nèi)部控制的過程，主要工作在后者。可以看出有效性評價和健全性評價在基本方法上是一致的，都是內(nèi)部控制建立的方法，因?yàn)橛行苑治龊透倪M(jìn)意見的提出實(shí)際也是在確定控制目標(biāo)、分析風(fēng)險、提出控制措施。因此內(nèi)部控制建立方法是健全性和有效性評價、對實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的要件。

關(guān)于內(nèi)部控制建立的具體方法本文不再詳述，只提出一點(diǎn)意見。本文認(rèn)為，在健全意見和有效性改進(jìn)意見提出的過程中，應(yīng)特別注意標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制方法的運(yùn)用。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制前已述及，為配合政府推動內(nèi)部控制建設(shè)，對于特定業(yè)務(wù)或作業(yè)，應(yīng)注意運(yùn)用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制，并與自己的實(shí)際情況結(jié)合起來，以提出更具建設(shè)性的意見。這對健全性意見的提出更具實(shí)際意義。內(nèi)部控制方法在前述2001年我國財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》（征求意見稿）中有規(guī)定，它們是：1）組織規(guī)劃控制，包括合理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和不相容職務(wù)設(shè)置，不相容職務(wù)為授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查；2）授權(quán)批準(zhǔn)控制，包括確立合理的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、層次、責(zé)任和程序；3）文件記錄控制，包括機(jī)構(gòu)職能和授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)責(zé)文件、崗位說明書、業(yè)務(wù)程序手冊、業(yè)務(wù)處理憑證、會計資料系統(tǒng)，或類似的文件，以及這些文件的宣傳認(rèn)知；4）預(yù)算控制，包括預(yù)算體系的建立、編制和審定、指標(biāo)的下達(dá)和落實(shí)、執(zhí)行授權(quán)、執(zhí)行過程控制、預(yù)算差異的研究和反饋、預(yù)算的考核及獎罰體系；5）財產(chǎn)保全控制，包括限制接近、定期盤點(diǎn)和核對、記錄保護(hù)、財產(chǎn)記錄控制、財產(chǎn)保險；6）職工素質(zhì)控制，包括職工聘用、培訓(xùn)、考核、輪崗、獎懲、晉升、解聘；7）風(fēng)險抵御控制，包括籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、合同風(fēng)險、信用風(fēng)險的評估與控制；8）內(nèi)部報告控制，包括生產(chǎn)報告、經(jīng)營報告、財務(wù)報告、特殊事件報告，以及報告的處理；9）電子信息系統(tǒng)控制，包括系統(tǒng)組織和管理、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、文件資料、數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)安全控制，輸入輸出控制、處理控制。這些方法對建立和改進(jìn)意見的提出能發(fā)揮出指導(dǎo)和衡量的作用。

(五)內(nèi)部審計報告

與其他審計報告一樣，內(nèi)部控制審計報告也是對審計結(jié)果的總結(jié)。在提出審計報告前，審計人員應(yīng)重新檢查在審計過程中獲得的資料，做如下一些分析：1、是否了解研究了單位所有重要控制；2、所作分析判斷是否得到了測試的證實(shí)或有足夠的證據(jù)支持；3、是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評價的客觀事實(shí)；4、最后的健全性有效性遵循性評價是否適當(dāng)，有足夠的證據(jù)支持；5、出現(xiàn)了那些因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問題，哪些人員嚴(yán)重違反內(nèi)部控制且已致嚴(yán)重后果；等等。審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還要復(fù)核審計底稿，之后就著手準(zhǔn)備撰寫審計報告。

內(nèi)部審計報告應(yīng)突出重點(diǎn)，一些細(xì)節(jié)問題只要通知當(dāng)事人或主管人員就可以，不必在審計報告中反映，還應(yīng)便于理解，一些有關(guān)內(nèi)部控制的專業(yè)術(shù)語盡量用易懂的詞句代替。關(guān)于報告內(nèi)容本人認(rèn)為應(yīng)包括如下：1、單位基本情況簡介；2、內(nèi)部控制體系介紹；3、內(nèi)部控制健全性有效性遵循性評價及具體意見；4、因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問題及有關(guān)人員嚴(yán)重違反內(nèi)部控制且已致嚴(yán)重后果的事實(shí)和處理意見。其中關(guān)于健全性有效性遵循性評價及具體意見只反映存在問題的各個控制，運(yùn)行良好的不必反映。報告格式本文認(rèn)為無須固定，只要能充分反映出上述內(nèi)容即可。

第3篇

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款審計；程序和方法

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年2月8日

在商業(yè)銀行審計中，信貸資產(chǎn)審計一直是審計的重點(diǎn)。所謂信貸資產(chǎn)審計，不僅包括對各項(xiàng)貸款的審計，而且包括承兌匯票、信用證、信用卡以及應(yīng)收承兌匯票、信用證等或有資產(chǎn)的審計，這里主要談筆者對貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計的一些經(jīng)驗(yàn)和做法。

一、商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)

貸款是指商業(yè)銀行作為貸款人按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種借貸行為。貸款是商業(yè)銀行最大的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，大致要占其全部資產(chǎn)業(yè)務(wù)的60%～70%左右。貸款業(yè)務(wù)按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，有以下幾種分類方法：一是按貸款期限劃分，可分為活期貸款、定期貸款和透支貸款三類；二是按照貸款的保障條件分類，可分為信用放款、擔(dān)保放款和票據(jù)貼現(xiàn)；三是按貸款行業(yè)劃分有工業(yè)貸款、商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款、科技貸款和消費(fèi)貸款等；四是按具體用途劃分有流動資金貸款和固定資金貸款；五是按貸款質(zhì)量劃分有正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款等。

貸款業(yè)務(wù)的一般流程為：信用等級評定統(tǒng)一授信信貸申請與受理貸前調(diào)查貸款審查貸款審批簽訂貸款合同審核提款條件貸款發(fā)放與支付貸后管理貸款收回。

信貸業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中通常通過“應(yīng)收利息”、“發(fā)放貸款及墊款”、“貸款呆賬準(zhǔn)備”、“利息收入”等科目進(jìn)行核算。在審計過程中，要將以上科目作為重點(diǎn)測試審核項(xiàng)目。

二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

審計應(yīng)在了解商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)形成過程、業(yè)務(wù)分類以及貸款審批發(fā)放流程和貸款管理內(nèi)控系統(tǒng)是否健全可信后，就該商業(yè)銀行所屬地方特點(diǎn)，明確商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)審核方向，構(gòu)建一套配合實(shí)際情況的審計思路，制定貸款業(yè)務(wù)審核重點(diǎn)及審核程序。在審計內(nèi)容上主要有：一是審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域、違反國家有關(guān)規(guī)定將貸款投向限制行業(yè)等情況，即貸款投向?qū)彶椤Ｈ缂袑κ姓ㄔO(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款或者違規(guī)向小煤窯、小水電等發(fā)放貸款等；二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸、先放貸后審批或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況，是否執(zhí)行審貸分離；三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長，是否一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大；四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無效抵押物；五是貸款分類是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無虛報貸款質(zhì)量；六是對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)；七是根據(jù)貸款分類計提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動情況配比合理；八是對關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實(shí)行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度；九是審查貸款集中風(fēng)險，單一客戶貸款集中度、單一集團(tuán)客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項(xiàng)指標(biāo)是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款；十是貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無因盲目追求利潤，擅自或變相改變利率；十一是有無進(jìn)行貸后檢查，對貸款資金的流向有無進(jìn)行相應(yīng)的制約和控制，對貸款項(xiàng)目的建設(shè)情況有無進(jìn)行一定的跟蹤檢查。

三、審計程序

（一）符合性分析。貸款質(zhì)量審計以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。熟悉貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)貸款內(nèi)在風(fēng)險，進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較、同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中發(fā)現(xiàn)投向規(guī)律，比較各分類之間合理性，以此作為審計重點(diǎn)，獲取證據(jù)。

1、貸款質(zhì)量、投向和規(guī)模分析。一是同期比較分析。審查貸款質(zhì)量、貸款行業(yè)投向變化趨勢，若變化趨勢與同期當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析；二是同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的商業(yè)銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，比較經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

2、不同類別貸款余額比率分析。將商業(yè)銀行五級分類貸款、投放行業(yè)類貸款、擔(dān)保方式類等分類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

3、授信客戶的集中度分析。一是獲取單一客戶和單一集團(tuán)客戶貸款授信及貸款余額情況明細(xì)表；二是查驗(yàn)貸款客戶與其貸款保證人之間的關(guān)系，是否存在關(guān)聯(lián)公司之間互保；集團(tuán)及其附屬公司對集團(tuán)外公司是否存在債務(wù)擔(dān)保情況，分析其對商業(yè)銀行貸款的歸還是否構(gòu)成風(fēng)險；三是審核單一客戶貸款集中度是否超過監(jiān)管限額，單一集團(tuán)客戶授信集中度是否超過監(jiān)管限額，前十家客戶貸款總額是否超過商業(yè)銀行資本凈額的監(jiān)管限額。

4、不良資產(chǎn)率和不良貸款率分析：審核是否超過監(jiān)管限額。

5、不良貸款結(jié)構(gòu)分析。從定量的角度揭示商業(yè)銀行不良貸款集中區(qū)，例如進(jìn)行行業(yè)投向分析、品種構(gòu)成分析，揭示不良貸款行業(yè)分布和品種分布，從而發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

（二）實(shí)質(zhì)性測試。對信貸質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實(shí)質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計證據(jù)驗(yàn)證貸款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、貸款質(zhì)量的準(zhǔn)確性。審計應(yīng)從各要素之間存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。

1、獲取商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的貸款數(shù)據(jù)。核對與財務(wù)系統(tǒng)是否一致，編制貸款匯總表，反映貸款結(jié)構(gòu)全貌，指引實(shí)質(zhì)性測試方向。

2、核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實(shí)性。檢查會計總賬信貸部門臺賬，查看與部門統(tǒng)計報表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計科目，審核所發(fā)生的貸款入賬的及時性、完整性。

3、根據(jù)選樣結(jié)果發(fā)函詢證，核實(shí)貸款余額的真實(shí)性和正確性。

4、獲取當(dāng)期核銷貸款清單、當(dāng)期收回以前年度核銷貸款清單，檢查當(dāng)期核銷的管理當(dāng)局審批文件或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件，檢查會計處理的正確性。

5、復(fù)核銀行利息收入的確認(rèn)。針對利息收入的真實(shí)性、合理性的實(shí)質(zhì)性測試，可以通過將匡算的平均貸款利率結(jié)合商業(yè)銀行當(dāng)?shù)靥厣c中國人民銀行每年公布的基本貸款利率進(jìn)行比較分析，如發(fā)現(xiàn)有上下浮動較大的貸款利率應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步審查分析。

6、如有貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，需要關(guān)注：是否在期后已貼現(xiàn)給央行；檢查貼現(xiàn)利息收入是否按收益期遞延計算，復(fù)核計入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否以真實(shí)合法的商品交易為基礎(chǔ)；相關(guān)票據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)；對期后已托收及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的票據(jù)進(jìn)行期后審核。

7如有進(jìn)出口押匯業(yè)務(wù)，需要追加特殊查驗(yàn)程序：審驗(yàn)有關(guān)的押匯合同和單證抵押情況；檢查進(jìn)出口押匯利息收入是否按收益期遞延計算，復(fù)核計入當(dāng)期收入及遞延收益余額的正確性；審驗(yàn)押匯的期后收回情況。

貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主體，也是商業(yè)銀行經(jīng)營收入的主要來源。目前，虛假授信、冒名貸款、貸款詐騙、違法發(fā)放貸款、收入不入賬、賬外經(jīng)營等是貸款業(yè)務(wù)領(lǐng)域的主要案件風(fēng)險。加強(qiáng)對商業(yè)銀行貸款資金的審計和檢查，一方面可以揭示商業(yè)銀行信貸管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使其更好地貫徹國家的貨幣信貸政策，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增前防范和化解金融風(fēng)險的能力；另一方面可以有效打擊金融犯罪，對維護(hù)金融秩序穩(wěn)定、保障國家金融安全有著重要的意義。

主要參考文獻(xiàn)：