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第1篇

A某某涉嫌金融憑證詐騙案

司法會計鑒定報告

（文號）

×公安局經偵總隊：

一、緒言

應貴總隊的聘請，對A某某涉嫌金融憑證詐騙案進行司法會計鑒定。

案情概述：×年×月至×月，A某某偽造甲公司的印鑒章等，將美元×元從該公司開設在×銀行的賬戶，劃至A某某用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶，然后通過×銀行的在線銀行電話系統，將美元×元結匯分次轉至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡人民幣賬戶。×年×月至×月，A某某分別在本市×銀行、×銀行等自動取款機（下稱ATM機），提取人民幣現金×元，又從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元。

鑒定要求：（1）檢驗和確認A某某用“B某某”假身份證在×銀行辦理借記卡的情況。（2）檢驗和確認A某某從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某”假身份證開設在×銀行的借記卡美元賬戶的數額。（3）檢驗和確認A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣的數額。（4）檢驗和確認A某某從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元的數額。（5）檢驗和確認A某某提取人民幣和美元的資金去向。

檢材提供：A某某涉案的材料，由×公安局經偵總隊提供。

二、檢驗

（一）關于A某某用“B某某”假身份證開設×張×銀行的借記卡的查證

1.經查，×年×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×#的×張借記卡，并辦理了×銀行在線銀行電話系統個人基本信息注冊（見附件一／1-2）。

2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某利用×銀行在線銀行電話系統可自由實現多個賬戶之間的劃款，而且1萬美元以下的交易不需到柜面辦理，可通過在線銀行電話系統自由結匯的功能，先后用“B某某”身份證在×銀行辦理借記卡。這樣，已注冊個人基本信息的×#借記卡作為母卡，×張借記卡作為子卡。具體領卡營業網點和卡號如表1所示（見附件二／3-31）：

3.經查，×年×月×日，A某某先作操作試驗，將美元×元存入×#借記卡賬戶，然后于×年×月至×月通過在線銀行電話系統轉賬結匯美元×元，再從ATM機提取人民幣現金（見附件一／32―36）。

（二）關于甲公司開設在×銀行賬戶內美元×元被A某某劃入用“B某某”假身份證開設在×銀行金穗借記卡美元賬戶的查證

1.經查，×年×月×日，A某某填寫匯款申請書，用偽造的甲公司印鑒章等欺騙×銀行，將美元×元（按國家外匯管理局提供的同日美元交易中間牌價USD100：RMB827. 73計算，折合人民幣為×元）從甲公司開設在×銀行的賬戶，劃至用“B某某“身份證開設在×銀行的×#借記卡（母卡）美元賬戶（見附件二/1―8）。

2.經查，×年×月×日至×月×日，A某某從×#借記卡（母卡）美元賬戶，將上述美元×元，按美元1萬元以下的不同金額，通過×銀行在線銀行電話系統結匯或轉賬，分別轉入以“B某某”身份證開設的×張借記卡賬戶（其中×#金穗借記卡，因已注冊，故未用）（見附件二/9―40）。

（三）關于A某某在×銀行、×銀行等ATM機提取人民幣×元的查證

經查，×年×月×日至×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行、×銀行，×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行、×銀行等ATM機，提取人民幣現金×元。具體取款情況如表2所示。

（四）關于A某某從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元的查證

經查，×年×月×日，A某某用×張借記卡，從×銀行的下屬營業網點柜面，提取美元×元。具體取款情況如表3所示。

（五）關于×張借記卡存款余額，以及A某某提取的美元×元、人民幣×元去向的查證

1.經查，截至×年×月×日，×張借記卡的存款余額，合計人民幣×元、美元×元．其中人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元已凍結。具體情況如表4所示（見附件五/1―4）。

2. 經查，案發后已扣押A某某藏匿在×銀行、×銀行保管箱人民幣×元和美元×元，還扣押A某某藏匿在家人民幣×元；其余人民幣×元（×元-×元-×元）， 則被A某某用于消費（見附件五/6―14）。

三、鑒定結論

（一）×年×月×日至×月×日，A某某用“B某某”身份證在×銀行開設×張借記卡，其中×#借記卡為母卡，×#借記卡未用；

（二）×年×月×日，A某某使用匯款申請書和偽造的甲公司印鑒章欺騙×銀行，從該公司開設在×銀行上海的賬戶，將×美元（折合人民幣×元）劃至以“B某某”身份證開設在×銀行的借記卡（母卡）美元戶，然后通過×銀行在線銀行電話系統結匯轉轉賬，分次從借記卡（母卡）劃到其他×張借記卡賬戶；

（三）×年×月×日至×月日，A某某用×張借記卡從本市各大銀行自動取款機提取人民幣×元；×年×月×日，A某某還用×張借記卡從×銀行的下屬營業網點柜面提取美元×元；

（四）截至案發日，A某某劃入借記卡（母卡）美元戶的美元×元，除柜面提取美元×元外，實際轉入各借記卡美元×元，結匯后由A某某提取人民幣×元。上述各借記卡賬戶尚有：美元存款余額為美元×元、人民幣存款余額為人民幣×元。案發后已凍結A某某以“B某某”身份證開設在×銀行借記卡的人民幣存款戶人民幣×元、美元存款戶美元×元；扣押A某某藏匿在銀行保管箱的人民幣×元、美元×；扣押A某某藏匿在家的人民幣×元。

鑒定人：

（簽章）

（司法會計鑒定資格證書號×××）

復核人：

（簽章）

日期：

第二部分文證審查意見

司法會計文證審查意見書

文號

一、基本情況

×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某金融憑證詐騙案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。

二、審查情況

該鑒定文書存在以下問題：

（一）結論之前，名為檢驗，卻未對檢材特征進行觀察，也未對同一事實檢驗不同的檢材，使用的是查賬常用的簡單的報告方法；

（二）將A某某使用假身份證開設銀行賬戶、辦理銀行卡等，本應由辦案人員調查的事實也列入了鑒定范圍；

（三）直接指名道姓說A某某實施了什么行為，而不是說某某賬戶實施了什么行為；

（四）文書名稱為“鑒定書”，但使用的方法卻是查賬的，尤其是未經任何論證，直接提出了鑒定結論；

（五）鑒定結論基本上重復了檢驗的內容。

三、審查結論

（一）文書名稱改為查賬報告；

（二）以“某某賬戶實施了什么什么行為”，代替文書中“A某某實施了什么什么行為”；

（三）刪除鑒定結論第二項中“……使用偽造的印章……詐騙”等內容。

第2篇

    論文摘要:隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中,會計工作發生了根本性的改變,不僅原有的會計數據處理流程發生了改變,會計環境也被極大地改變了,使傳統的審計理念和技術面臨巨大的挑戰,審計人員不僅面臨“進不了門,打不開賬”的尷尬局面,審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。 

    1 現代審計與傳統審計的共同點 

    計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的,無論是計算機審計還是傳統審計,國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段,通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據,并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿,作為發表審計意見的依據。 

    2 現代審計與傳統審計的差異 

    2.1 站在新角度 隨著國民經濟的發展,信息網絡廣泛普及,信息化成為經濟社會發展的顯著特征,各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理,審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下,審計人員總是先分析審計對象的各個部分,再歸納、綜合為整體,其思維方式是:部分一整體,這適合于數據量不大的審計對象,卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式,強調以系統論核心,從系統上把握審計對象,即從審計對象的整體出發,先進行系統分析,把握總體,再建立審計模型,分析數據,最后作出總體評價,其思維方式是:整體一部分一整體,計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象,以擴大審計監督范圍,提高審計監督能力。 

    2.2 面臨新環境 計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計,要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件;另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程,還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表,而是以“比特”方式保存在磁性介質上,數據表現形式虛擬化,即審計環境數字化,審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本,而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統,而這些會計電算化軟件版本各異,使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。 

    2.3 線索更復雜 計算機審計環境下,傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中,從原始憑證到記賬憑證,從過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經手人簽字,其紙質業務軌跡,是重要的審計線索與審計證據的來源,審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中,傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代,加上從原始數據進入計算機,到財務報表的輸出,會計處理集中由計算機按程序自動完成,傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變,導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡,如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式,若有人篡改公式、編制失真的財務報表,然后再將篡改的公式等予以復原,則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用,審計入手點更多的是靠判斷和經驗。

    2.4 涉及的范圍更大 在會計電算化信息系統中,由于會計事項由計算機按程序自動進行處理,因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了,但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改,后果將不堪設想。 

    計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試,即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序,而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息,深入到計算機信息系統的底層數據庫,獲取更多更廣泛的數據,然后通過對底層數據的分析處理,獲得大量的多種類型的有用信息。 

    總而言之,計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。 

    2.5 審計技術更現代 傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用,分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化,要求審計人員必須革新審計技術方法,計算機審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理,它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理,可以有多種多樣的組合,在用途上可以作多種多樣的拓展,從而形成多種多樣的信息。因此,數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時,可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具:審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據,按照審計人員的審計要求,由審計人員構建,可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具,它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等),由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式,并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。 

    2.6 審計流程更長 計算機審計由三階段演變為四個階段。傳統手工審計模式中,國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是,在引入計算機審計后,審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清,可能是由于數據分析既像審計準備工作,又像審計實施工作。其中,主要的問題可能是審前調查的歸屬沒有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作,而數據分析的測試屬性又無法合理確定,于是有些審計人員將其劃入審計準備階段,有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分,將其直接劃分為四個階段,即審計準備階段、審前調查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則應該是,審計人員是否需要實施實際的數據分析。如果需要,就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書,然后才能獲取敏感性、實質性的數據。有了審前調查階段,審計人員就可以名正言順地進行數據的采集、轉換、整理和分析,從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。 

第3篇

關鍵詞：大數據分析；內部審計應用

近年來，大數據應用更加廣泛，它改變了固有的數據分析方式，將企業經營以及與之相關聯的企業和客戶信息進行收集和分析，通過新的思維處理數據與技術的難題。據調查顯示，目前我國很多優秀企業都將大數據作為新一輪經濟增長點，從2012年開始就實現了持續增長，成了企業市場經營的巨大資料庫，提高了企業的整體技術水平和競爭能力。具體而言，大數據分析是一種能夠從各類信息中快速提取有用數據的一種新技術，對內部審計工作來說具有的意義不言而喻。下面就從大數據分析給內部審計帶來的機遇和挑戰入手，從實際出發做好應用性審計，帶動審計工作發生質的飛躍。

一、大數據分析給內部審計工作帶來的機遇和挑戰

（一）審計目標信息化技術使用的初期，內部審計工作依賴計算機技術，可以通過對數據的觀察和分析找到審計中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數據分析技術的應用則將審計工作帶到了新的高度，它不僅能夠發現問題，還可以對風險進行評估，對效益進行分析，及時發現審計工作中存在的問題，降低內部控制風險，為企業發展做出預測性思考。（二）審計內容數字是傳統內部審計工作參考的重點，包括營業收入、費用支出、稅收情況等等。大數據分析則突破了原來數字化的限制，基本內涵和審計的內容不斷向外延展，打破了傳統數據結構化的樣式不足，在不同的時間范圍內可以生成復雜多變的數據，其中包括文本、音頻、視頻、xml等，構建出了審計的立體化方法。（三）分析技術大數據分析與內部審計應用的結合，最大的改變就在于技術的更新，大數據分析可以實現大數字的整合，從五大技術方面進行了完善。即可視化分析、數據挖掘算法、預測性分析、語義引擎和數據質量與管理。這些新技術可以通過標準化的形式，建立數據新模型，提取隱藏起來的內部審計信息，利用圖表展示數據分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數據的分析準確性。

二、大數據分析內部審計的方式

首先，數據驗證性分析朝著數據挖掘性分析轉變。即由原來的多維分析驗證數據變為挖掘性技術的使用，將數據倉庫和模型構建起來，做好聚類分析，找到規律性內容，并提取關聯性數據。例如，在電力審計過程中，可以建立起專門的數據資料庫，找到電力使用的具體數據，分析用電情況。其次，審計方式由事后發現問題變為風險預警。企業經營難免會遇到各種風險，對市場形勢進行分析，將可能存在的危機控制在萌芽階段，是大數據分析有別于傳統分析模式最大的特點。另外，大數據分析可以早期關注經濟運行情況，發掘數據敏感性波動，并集合社保審計、債務數據、經濟宏觀運行數據，實現信息庫的交叉使用，提升數據分析水平和審計能力。最后，單機審計向云審計方法的轉變。云審計是基于云數據庫設立的數據平臺，它依靠的是中心統計分析，通過網絡與“云”的對接，對審計成果進行共享。與此同時，在大數據分析云計算實施的過程中，必須堅持技術的創新與發展，建立預算、財務、執政一體化策略，設立專門的數據平臺，提高信息化技術審核的質量，做好宏觀分析。

三、大數據分析在內部審計中的應用

大數據分析與內部審計的綜合應用是信息時代技術演變的新手段，在與內部審計結合使用的過程中必須堅持全面化使用，從制度流程、機構人員、審計業務以及技術上做好配合，全面推行新的審計方法。（一）創新大數據工作模式創新是進步的源泉，大數據分析的推行，與內部審計工作的結合，都必須堅持創新原則，對預算執行審計有一個全面的認識。傳統的孤立審計已不適應大數據審計的要求，需要打破部門之間的界限，以審計項目為管理主線，成立大審計組，進行扁平化管理。結合各預算部門的財務數據，發現是否存在預算項目在連年結轉的情況下仍然安排新增預算、造成資金閑置的問題。通過對數據進行宏觀整體分析，發現是否存在預算執行效率不高、分配下達預算不及時、撥付轉移支付資金超期等情況。（二）完善跟蹤審計方式通過建設審計數據綜合分析平臺，搭建關系國計民生的重點行業聯網審計系統，用Hadoop等專業工具處理半結構化、非結構化數據，規范高效地匯集和處理大規模數據信息。例如，在地稅審計中，可利用地稅聯網審計系統，集中進行全省地稅數據整理分析，探索“數據集中采集、集中統一分析、疑點分布落實、資源充分共享”的大數據審計模式，實現全省聯動審計。此外，還要對資金分配結構、資金使用流向、資金管理情況進行總體分析，全面反映預算執行整體情況，實現對預算單位的審計監督全覆蓋。（三）實現多數據融合，落實經濟責任審計運用關聯分析，找出數據間的相互聯系，分析關聯規則，發現異常聯系和異常數據，尋找審計疑點。在經濟責任審計中，可利用財政、稅務、社保、培訓等數據在橫向和縱向之間都做好關聯性研究，做好數據的全面跟蹤分析，實施和推行經濟責任審計模式，提高審計效率。另外，在深入挖掘數據過程中，還要利用數據倉庫和模型分析統計數據變動信息，分析關聯性內容，對體制機制性問題開展研究，挖掘行業性和趨勢性問題。

四、結束語

綜上所述，大數據技術的發展對審計工作提出了新的、更高的要求，也為審計提供了新的工具。傳統的大數據分析與內部審計工作的結合不夠緊密，技術應用不夠突出，且人才缺失。基于大數據分析的新情況，內部審計工作必須從數據、資源、人才方面逐步積累資源，創新大數據分析的思路和模式，研究技術發展的情況，并建立覆蓋公司業務流程的審計信息化管理系統，使公司各業務線在統一、透明、標準的審計監控下陽光運行，確保大數據在內部審計中的高效應用。

參考文獻：

[1]王磊.數據挖掘技術在保險公司內部審計中的運用研究[D].山東財經大學,2015.

[2]梁秀根,黃鄧秋,蔡赟,魏連濤,梁國平.持續審計結合數據挖掘技術在內部審計中的探究和應用[A].全國內部審計理論研討優秀論文集(2013)[C].2014:10.