前言：我們精心挑選了數篇優質會計信息質量論文文章，供您閱讀參考。期待這些文章能為您帶來啟發，助您在寫作的道路上更上一層樓。

第1篇

【關鍵詞】會計崗位；內部會計控制；會計信息

會計信息一旦失真危害極大，它不僅違反了會計的真實性原則，還直接影響了國家稅收。這與會計人員崗位職責、內部會計控制有著密切的關系。為了保證會計信息質量，就必須嚴格制定會計崗位責任制、嚴格內部會計制度。

一、會計信息失真的原因（一）會計法規不完善，會計管理體系不完備在我國，雖然近年已相繼修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，但由于經營者法制觀念淡薄，有關規定不配套，執法環境欠佳及執論文法者本身素質低下，對違規違紀者懲罰不力等因素，會計法律規范的執行仍不理想。但就現有會計管理法規、會計管理體系而言，還存在理念滯后，規定內容空泛，監管手段不明確等局限。（二）企業自我約束，自我完善機制不健全一方面是國家宏觀調控力度有所削弱，另一方面則是企業管理民主化程度不高，會計行為透明度不夠，缺乏有效的內部監督機制，從而使會計信息質量高低，真實與否，很大程度上取決于企業領導者和會計人員個人素質，這就不可避免的要留下隱患。（三）會計人員綜合素質不高企業在人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業還沿用計劃體制下的管理方法致使素質差的下不去，素質高的上不來。企業對財會人員的業務素質提高也不夠重視，致使其素質、技能較低，發生操作性、原理性錯誤。如亂用會計科目、隨意改變帳戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其近幾年會計制度中增加新的內容較多，如無形資產、增值稅等給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計的信息質量。

二、建立企業內部會計控制的必要性企業內部會計控制制度是指單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全、完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計資料的真實、完整而制定和實施的政策與程序，內部會計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。（一）盡快制定并完善具體會計準則并繼續完善會計制度首先，應建立有多方利益關系人參加的會計準則、會計制度制定機構，其中既有學術界又有企業界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機關又有會計職業團體，以便使會計準則、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。其次，應遵循科學合理的制定程序，草案頒布應經過反復討論，征求意見應擴大范圍，審批條件應慎重嚴格。嚴格執法是治理會計信息失真的重要環節。從法律上對企業經營者和會計人員形成約束，一旦發現企業偽造、變造會計憑證、帳簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、帳表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為，就要依法嚴肅處理，做到打假不手軟，包括對企業經營者和會計人員進行處罰。（二）改進會計管理體制解決會計信息失真的關鍵便是如何改變會計人員的工作受制于經營者，真正落實會計人員的監督權，保護會計人員的合法權益。1、會計委派制。會計委派制，即會計人員及會計機構直接由國家行政機關領導，會計人員由國家委派，統一管理，作為國家利益的代表，代表國家監督企事業單位的業務活動，具有單一身份。這一管理模式在上海浦東新區實施后取得了較明顯的成效。其具體作法就是設立具有法人性質的會計服務所，隸屬政府直接領導，服務所人員實行招聘，經過考核擇優錄用，被錄用人員的人事關系，工資關系由服務所統一管理。企事業單位需要會計人員，一律向服務所申請，由服務所派出會計人員，提供有償服務。2、財務總監制。財務總監制是由一具有特定人員執行的，為保護所有者利益，通過直接參與企業財務管理和會計工作組織，對企業各項經營活動實施監督的外部會計監督系統。財務總監制度完善了會計管理體制，使會計的雙重監督職能得以真正落實。財務總監的存在會使財務總監與企業負責人之間相互制約、相互牽制、共擔責任，同時會抑制任何一方權力的過分膨脹。在兩者之間會形成及時性、經常性、有效性、自覺性的特點。所以說，財務總監制是防止會計信息失真的有力舉措。3、會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。財政部門在會計管理上應發揮其重要作用，可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。企業任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。

三、全面提高會計人員的綜合素質首先，作為新世紀的優秀會計人員，應該具備發揮基礎的品質，立足崗位，踏實苦干。在此基礎上，優秀會計人員還要勇于打破傳統觀念的束縛，銳意進取，為我國會計事業的改革和發展奉獻自己的力量。其次，會計人員還要具備扎實深厚的業務知識，如國際上通行的財務會計、管理會計、財務管理和審計知識，同時還應掌握相關專業的知識，如一般商業知識，財政、金融、國際貿易、貨幣銀行學和人力資源管理學等。第三，培養終身學習的意識，提高職業道德修養。當今社會發展迅速，各門學科的知識更新速度加快，會計的法規準則也在不斷發展，中國的會計制度要和國際接軌，改變是必然的，會計人員只有具備終身學習的意識和再學習的能力，不斷接受再教育，才能適應當今社會的發展。由此可見，會計人員崗位職責、內部會計控制與會計信息質量有著密切的關系。

【參考文獻】

1、虞文鈞《企業內部控制制度》上海財經大學出版社2002年5月

2、朱元午會計信息質量相關性與可靠性的兩難選擇《會計研究》2004年7月

第2篇

【論文摘要】:加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，是確保企業會計信息的真實性，確保企業改革和國民經濟穩健推進的重要條件。

隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現國民經濟又好又快發展在客觀上對企業會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現代企業制度"的有關要求，加強企業內部管理，強化企業會計信息質量監督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業會計信息失真的表現形式及原因

（一）企業會計信息失真的具體表現形式

企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：

1.資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。

2.所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。

3.利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。

4.會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。

（二）企業會計信息失真的原因分析

1.企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。

2."委托-"制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。

3.財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。

二、對加強企業會計信息質量監管的建議

針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。

（一）加大對企業會計信息質量的政府監管力度

在我國，國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70%以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大，分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。

因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。

（二）加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管

以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。

1.逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德"一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。

2.加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。

3.建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。

（三）多措并舉，完善企業會計監督管理機制

1.推行財務總監委派制和會計委派制。對國有企業采取財務總監委派制和會計委派制的辦法以控制企業內部人造假等行為，是克服"委托-"制缺陷的有效措施。實行財務總監委派制和會計委派制，能有效地降低監督成本，避免經營失敗的突發風險。同時，還有利于完善公司治理結構，形成在產權明晰基礎上的三權分立、各司其職、相互制衡的運行機制。

第3篇

在信息不對稱的情況下，一方面，由于道德風險的存在，管理層可能為了追求自身利益最大化而過度投資;另一方面，由于逆向選擇問題的存在，過高的外部融資成本可能導致企業投資不足。無論是投資過度還是投資不足，都會降低投資質量，影響資本市場的資源配置效率。那么，會計信息質量的提高是否能夠減少投資不足和投資過度的現象呢?Biddleetal．對這個問題進行了研究。他們認為，如果會計信息質量較高，一方面可以提高股東對管理層投資行為的監督能力，減少過度投資行為;另一方面可以降低公司的信息不對稱程度，降低外部融資成本，減少投資不足的現象。［7］他們的研究結果表明，高質量的會計信息可以減少具有過度投資傾向(具體表現為現金余額小、資產負債率高)公司的投資額，提高具有投資不足傾向(具體表現為現金余額大、資產負債率低)公司的投資額，同時還可以減少企業實際投資額與預期投資額之間的偏差。綜上所述，現有研究結果表明，高質量的會計信息可以降低企業的資本成本，提升企業價值，提高資本市場的資源配置效率，而且信息不對稱程度越高，會計信息質量就越重要。

會計信息披露質量的衡量方法

我國企業會計基本準則第一章第四條明確指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，以有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。因此，簡單地說，高質量的會計信息應該有助于報表使用者客觀地評價過去，科學地預測未來?，F有研究對會計信息質量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類。直接衡量會計信息質量的方法包括對應計利潤質量的衡量、對現金流量質量的衡量和對年度報告的直接評分等。

應計利潤是企業利潤的一個重要組成部分，反映了權責發生制和收付實現制計量利潤之間的差異，也是會計人員專業判斷在利潤表上的直接反映?，F有研究結果表明，管理層可能通過會計政策選擇來影響報告利潤，從而影響利潤質量，因此，管理層主觀操縱的應計利潤大小通常被用來衡量企業應計利潤的質量。在這個基礎上，Jones試圖通過對公司歷史和同行業影響應計利潤因素(包括營業收入的變化和固定資產水平等)的分析來估計企業本年度正常的應計利潤，進而得出企業本年管理層可能通過會計政策空間操縱的非正常的應計利潤(稱為可操控性應計利潤)，并且以可操控性應計利潤的大小來衡量利潤質量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進一步將應計利潤劃分為流動性應計利潤和非流動性應計利潤兩部分。他們認為，管理層對流動性應計利潤的操縱空間更大，因此，他們以流動性應計利潤的質量來衡量會計利潤的質量。［9］后來的學者從不同的方面對Jones的模型［8］進行了改進，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個角度來衡量應計利潤的質量，即將營運資本轉為經營活動產生現金流量的能力(簡稱DD模型)。他們認為，應計項目的主要作用之一就是調整不同會計期間的現金流量，以更好地反映企業的經營業績。但是，應計項目需要對未來現金流量進行估計和判斷，因此，估計誤差越小，其質量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎上進行了改進，考慮了營業收入變化和固定資產水平對流動性應計利潤的影響。Wysochi則對DD模型的適用性進行了進一步的分析和討論，并且提出了改進建議。［12］

前述研究主要從應計利潤的質量角度來衡量會計信息質量，除此以外，大多數學者還發現，管理層除了可能利用會計政策的應用空間來調節利潤以外，還可能通過調整正常的經營行為來干預企業的報告利潤。如Roychowdhury發現，企業可能通過提高銷售折扣的方式來增加收入，通過增加產量的方式來降低產品銷售成本，通過減少可操控性支出(如研發費和廣告費等)的方式來降低期間費用等，這些方式可以暫時提高企業的會計利潤，但是可能會降低企業的長期獲利能力。因此，可以用非正常的低經營活動產生的現金流量、非正常的高生產成本和非正常的低可操控性支出來衡量企業的利潤質量。［13］財務報告除了包括資產負債表、利潤表和現金流量表以外，還包括大量的報表附注和補充信息。因此，僅僅用利潤這個綜合指標來評價財務報告的質量尚顯不足，還應該全面評價財務報告中披露的其他信息質量。一些學者也在這方面進行了探討。如LangandLundholm用美國財務分析師協會的公司信息委員會的財務報告評級，即財務分析師對企業整套信息披露政策的評價來衡量會計信息披露質量;［14］Botosan用美國證券投資協會的公司自愿性信息披露評級來衡量會計信息披露質量;［15］Li用公司年報的可讀性(以每句話中的單詞數量和每個單詞中的音節數量來衡量)和年報的長度等來衡量會計信息披露質量。［16］

在某些研究設計中，現有學者也用高質量信息披露對相關利益人決策的影響后果來間接衡量公司的會計信息披露質量。如利用會計利潤與股票收益率之間的相關性、未來盈余反應系數、知情交易評分、財務預測偏差、股票收益率的波動性等來間接衡量會計信息披露質量。綜上所述，由于會計信息披露質量無法直接觀測，因此，只能采用不同的估計和判斷方法來進行衡量。但是，估計和判斷通常是建立在一定的研究假設基礎之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據研究目的對不同的研究方法進行分析并相互補充，以盡量提高研究結果的穩定性和可靠性。

提高會計信息披露質量的途徑

現有研究結果表明，提高會計信息披露質量的途徑包括改進會計準則、改善會計執業環境、完善會計信息的披露方式、充分發揮信息中介(包括審計師和機構投資者)的作用、完善公司治理結構等。

(一)會計準則與會計信息披露質量

不同的會計準則是否存在質量差異，高質量的會計準則是否意味著高質量的會計信息，現有學者對這些問題進行了探討。如Barth比較了國際會計準則與美國公認會計原則之間的質量差異。她用不同會計準則下的會計信息質量來衡量會計準則質量，即衡量高質量會計準則的標準是盈余管理較少、虧損確認更及時、價值相關性更高。她發現，雖然采用美國會計準則的公司的會計信息質量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國準則下的會計數字進行調整，則無論調整為按照美國會計準則編制的數字，還是調整為按照國際會計準則編制的數字，其會計信息質量都沒有出現顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國際會計準則與美國以外的其他國家的會計準則。她們采用與Barth相同的會計準則質量衡量方法，發現采用國際會計準則的公司的會計信息質量更好;而且公司在采用國際會計準則以后，會計信息質量會有所提高。［18］也就是說，高質量的會計準則可以提高會計信息質量。Daskeetal．以市場流動性、資本成本和托賓Q的變化來衡量會計信息質量的變化，比較了26個強制執行國際會計準則的國家在執行以后的會計信息質量方面的差異。他們發現，平均來看，這些國家在執行國際會計準則以后，市場流動性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執行效果良好的國家，才會發現采用國際會計準則對資本成本和權益市值價值的積極影響。也就是說，會計執業環境可能會影響會計準則的執行效果。［19］EccherandHealy比較了中國會計準則和國際會計準則之間的質量差異，他們用應計利潤與未來現金流量之間的關系來衡量會計信息質量，結果發現，國際會計準則并不優于中國會計準則。此外，對于擁有國際投資者的公司來說，國際會計準則與中國會計準則在會計信息質量方面沒有顯著差異，但是對于只有國內投資者的公司來說，中國會計準則的質量要優于國際會計準則。［20］

(二)會計執業環境與會計信息披露質量

在有關會計準則與會計信息質量的研究中，大多數學者已經發現，所在國的法律環境等因素可能會直接影響準則的執行質量。在此基礎上，還有學者探討了勞動力市場環境對管理層會計決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進行報表重述以后，勞動力市場對相關高管的懲罰機制。他們發現，公司在進行報表重述以后，其高管的離職率會提高，而且離職高管的新工作會變差(如新公司的規模會更小、薪資水平會下降等)。［21］他們的研究結果表明，勞動力市場的懲罰機制可能會制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會計信息質量。

(三)信息披露方式與會計信息披露質量

Huntonetal．采用實驗研究的方法，發現即使是相同的會計信息，如果信息披露方式不同，那么可能會有不同的信息披露質量。［22］他們的研究結果表明，管理層認為報表和報表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現在報表(表體)中，管理層就認為投資者能夠關注并解讀其隱含信息，因此就不會通過會計方法或實際業務來人為地調節報告利潤。反之，如果相關信息出現在報表附注中，管理層就認為投資者不會關注或者解讀相關信息，其盈余管理的可能性就會增加。也就是說，管理層似乎認為投資者能夠看透報表中披露的信息，卻無法仔細閱讀報表附注中披露的相關信息。這個研究結果表明，會計信息的披露方式可能會影響會計信息的披露質量。

(四)信息中介與會計信息披露質量

在資本市場中，最主要的信息中介就是審計師、財務分析師和機構投資者。如FanandWong發現，在法制環境有待健全的國家，審計師可以發揮公司治理的職能，提高會計信息的可信度。他們發現，問題比較嚴重、經常進行權益再融資的公司更愿意與國際五大會計師事務所合作(即聘請高質量的審計師)，而相比其他公司，聘請高質量的審計師則提高了這些公司的市場價值。［23］Bushee討論了機構投資者對提高會計信息披露質量的作用。他將機構投資者分為投機型機構投資者和非投機型機構投資者兩大類。其中，投機型機構投資者通常采用動量交易策略，其投資組合變動較快，更加關注短期利益;而非投機型機構投資者則會關注企業的長期績效，其投資的持有時間通常較長，對企業的監督能力也較強。他發現，如果公司投機型機構投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過減少研發費支出來提高短期利潤，避免利潤下降;反之，如果非投機型機構投資者的比例較高，公司通過降低研發支出來提高利潤的可能性就會減小。［24］

(五)公司治理與會計信息披露質量