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目前,應(yīng)用電梯的范圍越來越廣,而且數(shù)量也日益增多。在電梯使用過程中,若稍有懈怠,就很可能會造成不可挽回的損失,這與人們的生命財產(chǎn)安全有著密不可分的聯(lián)系。故而,供電公司物業(yè)管理的電梯管理是一項非常重要的工作,必須予以重視。可是,目前很多供電公司在電梯管理方面還存在著諸多不足之處。
1.1維修人員沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),存在無證上崗的現(xiàn)象
在現(xiàn)實生活中,有些供電公司在物業(yè)管理中為了以降低成本來獲取盈利,通常會聘請那些專業(yè)技術(shù)水平不高、沒有維修資質(zhì)的從業(yè)人員,令其負(fù)責(zé)電梯的日常維修和保養(yǎng)工作,有的從業(yè)人員甚至嚴(yán)重缺乏專業(yè)技術(shù)方面的知識,遇到問題往往會處理不當(dāng),從而耽誤了供電公司電梯維修的進(jìn)程。
1.2維修人員對工作持不良態(tài)度
有些供電公司的電梯管理人員錯誤地以為只要電梯能夠正常運行,不發(fā)生故障,就不需要對其進(jìn)行維修保養(yǎng)。對電梯的預(yù)防式維護(hù)和保養(yǎng)不夠重視,對電梯存在的安全隱患不積極排查,最終導(dǎo)致維修質(zhì)量不達(dá)標(biāo),維修效果不好,嚴(yán)重的甚至?xí)劤纱蟮湣?/p>
1.3電梯定期檢驗不合格,帶病運行,留下安全事故隱患
在每年的定期檢驗中,有的供電公司電梯設(shè)備使用年代較久,部件老化損壞現(xiàn)象比較嚴(yán)重,但卻未設(shè)維修資金,不能維修更換部件,造成電梯定期檢驗不合格。在未領(lǐng)取合格證的情況下,這些供電公司仍然偷偷使用不合格的電梯,導(dǎo)致電梯故障頻發(fā)。
1.4電梯專職安全管理員掛職不管理或無專職安全管理員
根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)要求,電梯使用單位應(yīng)當(dāng)配備電梯專職安全管理員,在一些公共場所,甚至要求根據(jù)安全需要配備電梯駕駛員。對于安全管理員的職責(zé)也有明確規(guī)定:“電梯專職安全管理員應(yīng)當(dāng)做好電梯運行和管理記錄,督促電梯日常維護(hù)保養(yǎng)單位做好質(zhì)量檢查和相關(guān)保養(yǎng)記錄;妥善保管電梯層門三角鑰匙、機(jī)房鑰匙;監(jiān)督電梯日常維護(hù)保養(yǎng)單位定期檢修、保養(yǎng)電梯;發(fā)現(xiàn)電梯運行安全隱患、需要停止使用的,做出暫停使用的建議,并報告本單位負(fù)責(zé)人。”而在供電公司物業(yè)管理的實踐中,電梯一般都由工程部人員掛職不管理,有些公司則根本不配備管理人員,造成了管理上的缺失。
2加強(qiáng)電梯安全管理與維修保養(yǎng)的有效措施
2.1完善電梯管理制度
(1)確切落實安全責(zé)任主體。在電梯正常運行之后,關(guān)鍵是靠日常維修和保養(yǎng)來確保其安全運行。這項工作的專業(yè)性極強(qiáng),且責(zé)任重大,現(xiàn)在大多數(shù)的物業(yè)管理單位都不具備足夠的能力來單獨完成這項工作,故應(yīng)合理選擇、委托專業(yè)的電梯維保公司負(fù)責(zé)電梯的日常維保工作。2014年1月1日實施的特設(shè)法第十三條細(xì)則中明確提出“特種設(shè)備生產(chǎn)、經(jīng)營、使用單位及其主要負(fù)責(zé)人對其生產(chǎn)、經(jīng)營、使用的特種設(shè)備安全負(fù)責(zé)”,這就進(jìn)一步落實了電梯安全責(zé)任主體。(2)擬定必要的規(guī)章制度。健全的規(guī)章制度可以明確電梯管理過程中的責(zé)任,保障電梯的安全運行,加強(qiáng)電梯管理工作的標(biāo)準(zhǔn)性和規(guī)范性。(3)建立有效的監(jiān)管制度。通過現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù),制定和完善監(jiān)管系統(tǒng),有效地掌控電梯運行狀況及維修保養(yǎng)質(zhì)量等情況。
2.2加強(qiáng)電梯維修保養(yǎng)人員的專業(yè)培訓(xùn)
電梯能否安全地運行,不單與電梯自身質(zhì)量的好壞有關(guān),還跟電梯維修保養(yǎng)人員是否具備專業(yè)素養(yǎng)有關(guān)。(1)身為一名合格的電梯維修保養(yǎng)人員,必須時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和強(qiáng)大的責(zé)任心。如果從業(yè)人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì)和較強(qiáng)的責(zé)任心,那么就很難保證電梯維修保養(yǎng)工作的準(zhǔn)確性,同時還會把小患釀成大禍。(2)必須對維修保養(yǎng)人員進(jìn)行相關(guān)知識的專業(yè)培訓(xùn)。維修保養(yǎng)人員唯有經(jīng)過理論與實踐的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),且順利完成考核內(nèi)容,才能持證上崗,并在故障發(fā)生時迅速而準(zhǔn)確地做出判斷,采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ闺娞菰谧疃痰臅r間內(nèi)重新開始安全運行。(3)必須對維修保養(yǎng)人員進(jìn)行良好的心理素質(zhì)培養(yǎng)。對從業(yè)人員來說,電梯維修保養(yǎng)工作有一定的危險性,而培養(yǎng)從業(yè)人員具備良好的心理素質(zhì),有助于快速檢查出電梯故障,更有助于保障電梯的使用性能,從而可以在一定程度上延長電梯的使用壽命。
2.3加強(qiáng)電梯安全知識的宣傳
除了完成監(jiān)管、使用、維保等工作以外,加強(qiáng)電梯安全知識的宣傳也是減少電梯故障的一個重要措施。依據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查數(shù)據(jù),國內(nèi)每年發(fā)生的電梯故障中,有很大一部分是因為電梯安全知識沒有宣傳到位引起的。為了避免類似情況的發(fā)生,南通市供電公司采取了以下管理措施:首先,加大宣傳力度,強(qiáng)化責(zé)任主體意識。通過相關(guān)法律法規(guī)及電梯安全知識的廣泛宣傳,讓有關(guān)部門或組織加強(qiáng)對電梯安全運行的重視,摒棄僥幸心理,嚴(yán)格參照規(guī)章制度進(jìn)行維保和管理工作,保障電梯的維修保養(yǎng)質(zhì)量。其次,對電梯管理人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),對電梯乘客進(jìn)行安全乘梯知識宣傳:(1)對管理人員開展知識培訓(xùn),比如電梯開梯和停梯方法、電梯困人救助方法及緊急故障報修處理方法等。(2)對電梯乘客普及正確的安全乘梯知識,在電梯轎廂內(nèi)或附近張貼必要的警示標(biāo)牌及宣傳文字說明,如,電梯乘客應(yīng)當(dāng)按照電梯安全注意事項和警示標(biāo)志正確使用電梯,不得有下列行為:1)不能使用明示處于非正常狀態(tài)下的電梯;2)不能強(qiáng)行扒撬電梯層門、轎門;3)不得在電梯內(nèi)蹦跳、打鬧;4)不得攜帶易燃易爆物品或者危險化學(xué)品搭乘電梯;5)不能拆除、毀壞電梯的部件或標(biāo)志、標(biāo)識;6)不能運載超過電梯額定載荷的貨物;7)不能有其他危及電梯安全運行的行為;8)乘坐的電梯發(fā)生故障時,電梯乘客應(yīng)當(dāng)通過報警裝置與電梯管理人員取得聯(lián)系,服從指揮,等待救援。
3結(jié)語
基礎(chǔ)管理是供電企業(yè)持續(xù)發(fā)展的堅實基石,是實現(xiàn)供電企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本。營銷業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理涉及營銷管理的各個方面,包括業(yè)擴(kuò)報裝、線損管理、抄核收、客戶服務(wù)、電能計量、用電檢查及稽查等方面,通過營銷業(yè)務(wù)核對、“每月解決一個突出問題”、“遇問題即改善”以及嚴(yán)格執(zhí)行良性的內(nèi)部考核、獎勵規(guī)定等主要方法,形成營銷基礎(chǔ)業(yè)務(wù)閉環(huán)管理,將營銷人員的主要精力集中到能夠為公司創(chuàng)造效益、提升形象的關(guān)鍵業(yè)務(wù)上來,要以“防止老問題重復(fù)發(fā)生”為重點,從基本制度管理和基礎(chǔ)資料入手,扭轉(zhuǎn)“前面整改、后面照犯”的惡性循環(huán)怪圈,為公司創(chuàng)造更大的效益。
二、解決問題的實踐過程
描述方法一:建立“每月解決一個突出問題”的常態(tài)機(jī)制。通過細(xì)化目標(biāo)、責(zé)任、程序和措施,抓住營銷業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作中存在的難點和突出問題,每月選定一個專項治理項目,加強(qiáng)過程管理,以流程控制促進(jìn)質(zhì)量改進(jìn),取得成效后轉(zhuǎn)入常態(tài)管理。在已相繼開展的報修超時限、業(yè)擴(kuò)報裝超時限、抄表質(zhì)量、供用電合同等突出問題專項治理活動的實踐過程中都取得了實效。目前已杜絕了報修、業(yè)擴(kuò)報裝超時限問題,抄表質(zhì)量明顯提升,供用電合同存在的問題逐步減少。方法二:堅持開展業(yè)務(wù)核對。結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電營業(yè)所管理問題排查和縣供電企業(yè)管理提升工作,定期對營銷重要政策性文件進(jìn)行梳理、核對,確保各級營銷員工的學(xué)習(xí)、掌握和執(zhí)行到位。對每月歸檔的客戶報裝資料、客戶業(yè)務(wù)變更情況進(jìn)行核對,繼續(xù)堅持分級核查、及時考核、良性循環(huán)、常態(tài)運行的內(nèi)部管控機(jī)制,在鞏固和提高的基礎(chǔ)上,陸續(xù)對封印鉗、營業(yè)用章領(lǐng)用、登記情況等各項基礎(chǔ)業(yè)務(wù)開展核對工作,并留存核對紙質(zhì)資料,實現(xiàn)營銷業(yè)務(wù)閉環(huán)管理,并逐步向營銷各項關(guān)鍵業(yè)務(wù)延伸,真正能夠?qū)Ρ締挝粻I銷基礎(chǔ)業(yè)務(wù)做到心中有數(shù)。方法三:建立“遇問題即改善”的管控機(jī)制。縣公司各級營銷員工結(jié)合崗位實際,將自己最需解決的難點問題提煉、概括,選定一個主題,從現(xiàn)狀分析、改善目標(biāo)和預(yù)期效果、改善措施、實施時限四個方面制定《營銷重要問題改善任務(wù)書》,由縣公司主管領(lǐng)導(dǎo)按照目標(biāo)要求按期組織對完善、效果、整改情況進(jìn)行點評并監(jiān)督直至完成。方法四:嚴(yán)格執(zhí)行良性的內(nèi)部考核、獎勵規(guī)定。將以上工作開展情況納入《大通縣供電公司營銷工作質(zhì)量內(nèi)部考核、獎勵規(guī)定》,采取高頻次、低額度的獎罰方法,并在每月營銷例會上進(jìn)行通報,通過長期堅持,力促重點工作有序推進(jìn)。
三、效果的評價
實踐證明,措施不在多,而在于管用、有效。2011年以來,我們以供電檢查專項治理、審計檢查工作為契機(jī),結(jié)合縣供電企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)供電營業(yè)所管理提升工作,認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),從源頭入手,悉心查找工作中存在的薄弱環(huán)節(jié),在強(qiáng)化制度管理的同時,開始推行依靠行之有效的工作方法,建立扎實的基礎(chǔ)管理常態(tài)監(jiān)督和管控機(jī)制。實踐證明,大通縣公司在供電服務(wù),高、低壓新裝報裝資料,供用電合同,業(yè)務(wù)費收費,故障報修服務(wù),行業(yè)分類及電價執(zhí)行等業(yè)務(wù)方面的工作日趨規(guī)范。業(yè)擴(kuò)報裝業(yè)務(wù)進(jìn)一步規(guī)范。杜絕了報修和業(yè)擴(kuò)工單超時限問題。臺區(qū)線損精細(xì)化工作取得長足進(jìn)步,合理臺區(qū)占比提高了18個百分點。營配貫通和數(shù)據(jù)整治工作得到加強(qiáng),基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息一致性逐步完善,費控客戶已達(dá)5萬余戶,占所轄11萬客戶的50%。通過我們長期堅持運用正確的基礎(chǔ)管理方法,大通縣公司管理水平得到了有效提升。
四、對實踐過程的思考
【關(guān)鍵詞】公司治理系統(tǒng)公司管理系統(tǒng)會計信息系統(tǒng)
一、引言:
縱觀會計發(fā)展歷史,會計已經(jīng)從簡單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會計的目標(biāo)相應(yīng)地也從報告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是,從我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看,會計在很大程度上不僅沒有起到優(yōu)化資源配置的作用,甚至有時還誤導(dǎo)了資源的流向,使投資者的利益受到了損害。會計信息質(zhì)量不高,與會計人員素質(zhì)。會計法規(guī)和準(zhǔn)則等方面均有關(guān)系,這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑,立足公司治理、企業(yè)管理、會計信息系統(tǒng)的共生關(guān)系,從理論層面揭示會計信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀點是,會計作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分,它同公司的管理結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)是密不可分的。在一個管理有序、治理完善的企業(yè)中,會計必然運作良好,它為企業(yè)內(nèi)部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會計信息。從經(jīng)驗來看,那些提供虛假會計信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱,缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)。筆者進(jìn)而認(rèn)為會計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統(tǒng)和有效的公司治理系統(tǒng)。會計職責(zé)的履行和作用的發(fā)揮離不開企業(yè)管理和治理結(jié)構(gòu),只有將會計置于公司管理和治理系統(tǒng)中加以考慮,才能理解會計在經(jīng)濟(jì)生活中的角色和地位,才能找出現(xiàn)實中所存在問題的癥結(jié),尋求對癥之藥。
二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
目前,有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著兩種傾向,即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍,其中主要研究內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和激勵約束機(jī)制,而公司管理研究中,又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響,而很少把公司管理系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)結(jié)合起來綜合研究。
其實,公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個方面,按柯克蘭和瓦提克(CochranandWartick)的研究結(jié)論:公司治理與公司管理之間潛在沖突是構(gòu)成公司治理問題的內(nèi)容之一,因此公司治理的目標(biāo)就包括協(xié)調(diào)公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區(qū)別依賴于經(jīng)濟(jì)學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型:股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營管理,股東通過選舉董事會作為他們在公司決策中的人來監(jiān)督經(jīng)營者的行為。據(jù)此,公司治理被看成與公司的內(nèi)在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān),與該實體的重要性、持久性和誠信責(zé)任等內(nèi)容有關(guān),而公司管理則更多地與具體經(jīng)營活動有關(guān)。可以認(rèn)為,治理與管理的差別在于:(1)治理的中心是外部的,而管理的中心是內(nèi)部的;(2)治理是一個計放系統(tǒng);管理是一個封閉系統(tǒng);(3)治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的,管理是任務(wù)導(dǎo)向的。簡言之,公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問題,而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達(dá)到上述目標(biāo)”的問題。同時,企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過程產(chǎn)生影響,但在通常情況下,公司治理系統(tǒng)主要是通過影響公司管理系統(tǒng)來達(dá)到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實踐中,通常認(rèn)為專司公司治理的董事會在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結(jié)構(gòu)中,董事長往往又是公司的首席執(zhí)行官(CEO),許多高層經(jīng)理又是董事會成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系,國外有學(xué)者指出應(yīng)該將公司治理與公司管理綜合起來加以研究,并提出了一個描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路,構(gòu)造了一個公司治理與公司管理的整合分析模型[2]。
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。我國公司法確定階“三會四權(quán)”制衡機(jī)制就是典型的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)控機(jī)制是指一股股東、資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、社會輿論和國家法律法規(guī)等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。
公司管理系統(tǒng)在這里被描述成由三個部分組成:一是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與決策系統(tǒng);二是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與組織管理系統(tǒng);三是企業(yè)文化與價值系統(tǒng)。按照著名的麥肯齊企業(yè)管理系統(tǒng)的7—S框架(因素包括結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、體制與程序、人員與班子、技能、作風(fēng)。共同價值)來分析,上述第一和第二部分主要是硬件要素,第三部分主要是軟件要素。從控制角度看,在公司管理系統(tǒng)中,決策體制、管理組織體制、管理規(guī)程與制度以及會計、審計系統(tǒng)等構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制,對企業(yè)管理行為形成了內(nèi)在的和制度化的約束。
模型中還有兩個相關(guān)的系統(tǒng)。一是企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng),這包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會文化、顧客、供應(yīng)商。競爭對手、資本市場等因素,它們既影響公司治理系統(tǒng),又影響公司管理系統(tǒng),還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。二是公司信息網(wǎng)絡(luò)。它應(yīng)是公司治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴以有效運作的基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)這一點,對于我國企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)建立有效的治理機(jī)制是至關(guān)重要的,因為我國很多股份企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮不了作用,除了制度上的缺陷,本身能力差之外,再就是缺少支持有效決策和有效行動的信息。而這些信息常常是企業(yè)管理的自我調(diào)控系統(tǒng),特別是會計和審計系統(tǒng)提供的。
三.會計信息系統(tǒng)與公司治理和管理系統(tǒng)
當(dāng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)已客觀地表現(xiàn)為實體經(jīng)濟(jì)、貨幣經(jīng)濟(jì)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三重世界時,現(xiàn)代企業(yè)中的管理信息網(wǎng)絡(luò)很大程度上就是以數(shù)字形式表現(xiàn)出來的會計信息系統(tǒng)[3]。會計是企業(yè)管理活動的一部分,它產(chǎn)生于企業(yè)管理系統(tǒng)中,以管理當(dāng)局的名義向外披露會計信息,并對其可靠性、真實性負(fù)責(zé)。會計亦是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分,公司內(nèi)、外部利益相關(guān)者只有根據(jù)會計信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動,進(jìn)而作出相關(guān)決策。會計信息系統(tǒng)和公司治理和管理系統(tǒng)的關(guān)系具體分析如下:
(一)會計信息系統(tǒng)與公司治理系統(tǒng)
公司治理系統(tǒng)由內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制組成。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是主要股東①、董事會、監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制。在一定情況下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當(dāng)局披露的會計信息對企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵。另一方面因為內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制的特殊地位,它有義務(wù)保證企業(yè)的會計系統(tǒng)和審計系統(tǒng)向股東會、董事會、監(jiān)事會及外界披露提供系統(tǒng)、及時、準(zhǔn)確的會計信息。美國公司董事協(xié)會在描述董事會職責(zé)范圍時就認(rèn)為董事會在檢查和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理控制工作方面的作用包括:“辨別董事會對信息的需求,并安排這些信息的及時提供;每年對流向董事的信息進(jìn)行評價,以確保這些信息的準(zhǔn)確性。完整性和合理性。”[4]
外部監(jiān)控機(jī)制包括資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等外部力量對企業(yè)管理行為的監(jiān)督。資本市場起著為通資金提供者和企業(yè)間的信息,在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場上的決策者主要是中小股東和債權(quán)人,由于他們不直接監(jiān)督經(jīng)營者,因此要求公司向他們提供詳細(xì)、可靠的財務(wù)數(shù)據(jù),要求證券市場管理者制定公平交易規(guī)則,來規(guī)范會計信息的供給。而資本市場發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息,市場又能將企業(yè)披露的信息及時地反映出來實現(xiàn)對企業(yè)的正確評價。產(chǎn)品市場對企業(yè)的監(jiān)控是通過企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的“縱向競爭”來實現(xiàn)的。現(xiàn)代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調(diào)。競爭性是產(chǎn)品市場發(fā)揮作用的前提。而社會化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調(diào)合作,保持一種長期穩(wěn)定的交易關(guān)系。在交易過程中,合作雙方提出的條件常常會直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營方針和管理方式的具體內(nèi)容,因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營狀況信息,以決定合作的內(nèi)容和方式。而這種所需要的經(jīng)營狀況信息很大一部分是來自于企業(yè)向外披露的會計信息。在有效的經(jīng)理市場上,企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本,其價值取決于市場評價,市場評價的標(biāo)準(zhǔn)除了知識、經(jīng)驗以及城信度之外,還有一個關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內(nèi)的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效又主要是通過企業(yè)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況的財務(wù)會計信息表現(xiàn)出來的。如果經(jīng)營績效良好,經(jīng)理人員不僅可以獲得優(yōu)厚的回報,其在經(jīng)理市場的價值也會大大上升,如果經(jīng)理出現(xiàn)經(jīng)營劣跡,其價值會一落千丈,最終會影響其職業(yè)生涯。綜上所述,現(xiàn)代財務(wù)會計制度的建立與完善,完全可以看作是會計對現(xiàn)代企業(yè)冶鋼結(jié)構(gòu)的逐步健全完善而作出的一種積極響應(yīng)。而有效的審計監(jiān)督制度,又確保了這種相輔相成關(guān)系的正常秩序并發(fā)揮積極作用。
(二)會計信息系統(tǒng)與公司管理系統(tǒng)
從以上分析中可以看出,公司治理系統(tǒng)中內(nèi)外監(jiān)控機(jī)制的有效運作和作用發(fā)揮,主要取決于公司的會計信息系統(tǒng)。如果沒有可靠、相關(guān)的會計信息支撐,董事會、監(jiān)事會及外部監(jiān)控機(jī)制的任何決策都可能盲目無效。為此,有必要在企業(yè)管理層面上,將產(chǎn)生并保證真實可靠的會計信息的系統(tǒng)稱之為公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制。它從企業(yè)有效管理的角度在財務(wù)上對內(nèi)部管理進(jìn)行控制,主要強(qiáng)調(diào)管理行為與法規(guī)制度的一致性以及可靠財務(wù)信息的暢通。公司治理系統(tǒng)的重要功能之一就是確保公司內(nèi)部存在一個有效運作的自我調(diào)控機(jī)制,這是達(dá)到公司目標(biāo)的必要保障。
什么是公司管理的自我調(diào)控機(jī)制呢?美國管理會計協(xié)會(CIMA)的定義是:它是這樣一個整體系統(tǒng),由管理者建立的,旨在以一種有序的和有效的方式進(jìn)行公司的業(yè)務(wù),確保其與管理政策和規(guī)章的一致,保護(hù)資產(chǎn)、盡量確保記錄的完整性和正確性[5]。因此公司管理的自我調(diào)控機(jī)制主要是指企業(yè)的會計系統(tǒng)和內(nèi)部審計系統(tǒng)。完全可以認(rèn)為,現(xiàn)代管理會計內(nèi)部審計制度的確立并發(fā)揮日益顯著的作用,是現(xiàn)代會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展而作出的應(yīng)對措施。實際上,公司管理系統(tǒng)中的一些硬件要素也構(gòu)成了一定的約束控制作用。這些硬件包括(1)決策控制機(jī)制;(2)管理組織體制;(3)管理制度。它們與內(nèi)部會計、審計系統(tǒng)一起構(gòu)成了公司管理的自我調(diào)控機(jī)制。
由上可見,以會計、審計系統(tǒng)為核心的公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理,但它也是公司治理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)控機(jī)制運作的信息基礎(chǔ)。三者處于一種互動的狀態(tài)。會計信息系統(tǒng)的作用就在于協(xié)調(diào)各方的利益,尤其是股東、債權(quán)人等組織外部相關(guān)者同組織內(nèi)部管理者之間的利益沖突,使得在追求企業(yè)價值最大化時,也實現(xiàn)了個人利益最大化。因此會計信息系統(tǒng)內(nèi)最終是服務(wù)于兩個目標(biāo):一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息;二是幫助企業(yè)內(nèi)外監(jiān)控者對企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵和評價[6]。
同時會計審計系統(tǒng)的有效運作亦離不開公司內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。公司治理的內(nèi)部外部監(jiān)控機(jī)制與公司管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制也處于相互作用的狀態(tài)。董事、監(jiān)事和社會公眾要從企業(yè)管理系統(tǒng)中獲得會計信息,而企業(yè)的會計、審計系統(tǒng)又直接或間接地接受董事會或監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo)。為此,我們可以構(gòu)建一個以會計、審計系統(tǒng)為核心的管理系統(tǒng)的自我調(diào)控機(jī)制及其與公司治理系統(tǒng)整合的模型。
四、公司治理、公司管理與會計治理三者互動關(guān)系的歷史考察
在工業(yè)革命以前的漫長年代里,盡管出現(xiàn)了復(fù)式簿記這樣具有歷史性意義的巨大突破,但會計的發(fā)展始終是緩慢的,僅停留在簡單的記錄階段。工業(yè)革命到來之后,科技的飛速發(fā)展引起了組織上的變革和創(chuàng)新。以所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分屬為特征的股份公司的產(chǎn)生就是這一時期最重要的組織上的創(chuàng)新。現(xiàn)代流行的大部分經(jīng)典性會計思想的產(chǎn)生都源于股份公司的實踐(尤以美國為甚)。今天的絕大部分管理會計的方法都產(chǎn)生于1825-1925年,而這一恰恰是公司制逐步完善的時期。作為現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)的先驅(qū)者的紡織工業(yè),首先將制造一件產(chǎn)品的所有生產(chǎn)過程內(nèi)部化并一體化于一家工廠。這些縱向聯(lián)合企業(yè)中的經(jīng)理們要求會計系統(tǒng)提供每一道工序上半成品的單位成本數(shù)據(jù),以便于將自制半成品成本與外購價格作比較。然而,真正引發(fā)會計大發(fā)展的是美國歷史上第一個現(xiàn)代工商企業(yè)——鐵路公司的出現(xiàn)。它們首先雇傭大批支薪經(jīng)理,建立起大規(guī)模內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),嚴(yán)格劃分各部門,并明確了各部門的責(zé)任和權(quán)力。當(dāng)時鐵路公司的高層經(jīng)理都深深懂得,內(nèi)部信息的不斷流通對于新興大企業(yè)的有效經(jīng)營是至關(guān)重要的,他們首創(chuàng)了會計和統(tǒng)計報表制度用以監(jiān)督、評估經(jīng)理們的工作。由于對精確信息的需要日益迫切,因而收集、整理和分析企業(yè)日常經(jīng)營中所產(chǎn)生的大量各種各樣的數(shù)據(jù)的方法也大有改進(jìn),更重要的是它導(dǎo)致了會計制度的改革,促成了會計脫離管理的領(lǐng)域而自成一門學(xué)科。新的會計制度分為三大類:財務(wù)會計、固定資本核算和成本會計。當(dāng)時還就新的會計在有關(guān)鐵路的雜志和許多新出版的金融雜志上展開了廣泛熱烈的爭論,從而形成美國歷史上第一次會計大討論。這些在十九世紀(jì)五十年代構(gòu)想出并于以后幾年逐漸完善的會計方法,很快便為十九世紀(jì)八十年代興起的首批大工商企業(yè)所采用,直到進(jìn)入二十世紀(jì)相當(dāng)一段時期,它們一直是美國工商企業(yè)的基本會計方法和基本控制手段。[7]
到了19世紀(jì)后期,許多大型的工商企業(yè)紛紛學(xué)習(xí)引入鐵路公司的管理和監(jiān)督方法,其中最為突出的是安德魯·卡內(nèi)基的美國鋼鐵公司。正如霍利所指出的,工廠生產(chǎn)速度的大增,使其對經(jīng)理的要求也大為提高。由于金屬生產(chǎn)的每一個生產(chǎn)過程都牽涉到不同的活動,因此全面的協(xié)調(diào)和監(jiān)督是困難的。為了對分管各個冶煉階段的工頭們進(jìn)行有力的管理監(jiān)督,他們發(fā)展了一套實行協(xié)調(diào)和監(jiān)督所不可缺少的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。特別是引進(jìn)了“會計憑征制度”,每個車間在完成每一訂單后,都要填列所消耗的材料和人工的費用。記載著生產(chǎn)每噸鋼軌所耗費的各項原材料成本的日報和月報及時地送到卡內(nèi)基手中,成為卡內(nèi)基最主要的監(jiān)督工具。
其后在二十世紀(jì)初,對公司制的演進(jìn)和會計發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)的是杜邦炸藥公司,它是歷史上最早的權(quán)力集中的、按職能劃分部門的聯(lián)合企業(yè)。與其它的聯(lián)合企業(yè)一樣,公司由董事會的執(zhí)委會領(lǐng)導(dǎo)。除董事長之外,執(zhí)委會的成員們都負(fù)有雙重責(zé)任,既要對分管的職能部門的業(yè)績負(fù)責(zé),又要對公司作全盤性的管理,而第二項責(zé)任居于優(yōu)先地位。執(zhí)委會在執(zhí)行工作時的主要依據(jù)之一就是由財務(wù)部門所算出的日益復(fù)雜的、關(guān)于成本會計和固定資本核算的資料。杜邦公司分管財務(wù)的副董事長皮埃爾·杜邦在公司合并完成后的第一項工作就是統(tǒng)一所有參加合并公司的會計制度,為公司的所有工廠和辦事處制定出一套相同的會計程序,并牢固地控制流動資本的穩(wěn)定供應(yīng)。他們在完成這些工作時,在現(xiàn)代工業(yè)會計方面進(jìn)行了開拓性的工作,表現(xiàn)在以下二個方面:一是首次將會計上的三個基本類型—財務(wù)會計、固定資本核算和成本會計——有效地結(jié)合成一體,從而有助于為現(xiàn)代的資產(chǎn)會計奠定基礎(chǔ),到1910年,他們已發(fā)展出一套后來成為二十世紀(jì)工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)會計程序的會計方法和會計監(jiān)督。二是設(shè)計出投資回報率(ROI)這一指標(biāo)(即后來被廣泛運用的杜邦財務(wù)指標(biāo)分析體系)。利用這一指標(biāo),杜邦公司的經(jīng)理們得以明確地說明,現(xiàn)代管理對利潤率和生產(chǎn)率所作出的那部分基本貢獻(xiàn)——通過對經(jīng)由生產(chǎn)和分配過程的材料流程進(jìn)行管理協(xié)調(diào)而得到的節(jié)約。這些會計上的創(chuàng)新成果成為了企業(yè)經(jīng)理必不可少的管理方法。通過這些方法,才使管理上的有形的手在協(xié)調(diào)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動方面得以取代市場力量的無形的手。[8]
在1925-1975年這段時間里,美國企業(yè)的會計系統(tǒng)則受到了稅法和會計準(zhǔn)則這些外部因素的極大影響。在20世紀(jì)最初的二、三十年中,由于工業(yè)革命的影響,會計領(lǐng)域變得相當(dāng)復(fù)雜,早期單一的會計方法不再存在,有效的會計方法尚未建立起來。在會計藝術(shù)觀的指導(dǎo)下,美國會計界呈現(xiàn)一片混亂景象。當(dāng)時,對資產(chǎn)計價,流行多種方法,包括原始成本、重置成本、現(xiàn)行市價等,對收益的性質(zhì)來源,都存在不同的理解,,由于19世紀(jì)后半期至大蕭條時期,美國社會缺乏完整、嚴(yán)格的法律等外部約束公司的治理行為。這時會計便真正成為企業(yè)家們粉飾公司業(yè)績,欺騙股東,追求個人利益的“藝術(shù)”了。由于當(dāng)時會計實務(wù)如此混亂,1929-1937年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)一開始,就有人猛烈批評會計界,甚至有人認(rèn)為,松散的會計實務(wù)是導(dǎo)致美國資本市場崩潰的原因之一。在這一情形下如何從外部強(qiáng)化對企業(yè)的監(jiān)督和治理日益受到重視。美國國會相繼于1933年和1934年分別通過了《證券法》和《證券交易法》,規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會計信息,并于1934年成立了《證券交易委員會》(SEC),并要求該組織負(fù)責(zé)制定上市公司所必須遵守的統(tǒng)一會計規(guī)則,從而使財務(wù)會計進(jìn)入了接受準(zhǔn)則規(guī)范的時代。經(jīng)過SEC、APB、FASB等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其相關(guān)利益團(tuán)體的不懈努力,到50年代中期,美國已形成了較為規(guī)范的會計準(zhǔn)則體系。而會計準(zhǔn)則制定過程是一個各利益相關(guān)者相互博奕的過程,希圖通過制定具有強(qiáng)制性的“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”來貫徹自己對企業(yè)進(jìn)行治理和管理的思想,以最大程度實現(xiàn)自我利益。因此從這個意義上講,會計準(zhǔn)則就是現(xiàn)代企業(yè)強(qiáng)化公司治理與管理的產(chǎn)物。
1975年以后,現(xiàn)代工商企業(yè)所受到的最大沖擊莫過于信息技術(shù)革命。技術(shù)創(chuàng)新必然導(dǎo)致組織創(chuàng)新,此時日本走在了企業(yè)革命的前列,創(chuàng)新一系列諸如適時制造系統(tǒng)(Just一in-time)、靈活生產(chǎn)體系(contingencyproductions
system)等新的生產(chǎn)管理制度。從80年代中期開始,美國工商業(yè)者開始產(chǎn)生危機(jī)感,并對傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度進(jìn)行了認(rèn)真檢查和深刻反思,許多公司決定學(xué)習(xí)日本企業(yè)的全面質(zhì)量管理并推行新的“適時適量生產(chǎn)和存貨控制制度”,全面改革了生產(chǎn)管理方式。但同時,現(xiàn)代管理會計的觀念仍是老一套,沒能與這些新的生產(chǎn)管理制度同步發(fā)展。因而本世紀(jì)八十年代以后,美國會計界指出了管理會計已出現(xiàn)嚴(yán)重危機(jī),1987年約翰遜和卡普蘭兩位教授出版了轟動西方會計界的專著“相關(guān)性消失了——管理會計的興衰”,認(rèn)為現(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)該有一個根本性的變革,才能符合當(dāng)今科學(xué)技術(shù)和管理科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實情況。在其后十余年中西方會計界在對管理會計反思的同時亦進(jìn)行了創(chuàng)新和變革。大力吸取企業(yè)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等現(xiàn)代管理科學(xué),不僅對原有的知識體系進(jìn)行了改造,還產(chǎn)生了適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理制度的新分支,如全面質(zhì)量管理會計、適時制度系統(tǒng)會計、人力資源管理會計等。
通過以上歷史考察可見,會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分,它扮演著雙刃劍的角色:一方面技術(shù)革命引起了企業(yè)組織的變革,管理的需要呼喚著會計的發(fā)展,創(chuàng)新的會計系統(tǒng)又成為了企業(yè)管理順暢進(jìn)行的重要保障;而另一方面,當(dāng)企業(yè)組織還不夠完善,企業(yè)缺乏外部約束時,會計系統(tǒng)又可能成為內(nèi)部人所控制的,用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具,而要糾正這一切,又必須依賴于企業(yè)內(nèi)外部法律、規(guī)章制度,組織結(jié)構(gòu)即治理和管理系統(tǒng)的健全和完善。
五、啟示
當(dāng)將會計信息系統(tǒng)置于公司治理系統(tǒng)和公司管理系統(tǒng)相整合的框架中加以研究時,可以發(fā)現(xiàn):會計信息系統(tǒng)一方面是聯(lián)系治理系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的紐帶,是治理系統(tǒng)和管理系統(tǒng)共同組成部分和得以正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ);另一方面會計信息系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開企業(yè)內(nèi)部科學(xué)、嚴(yán)密的組織管理和公司治理結(jié)構(gòu)對其的引導(dǎo)和控制。三者之間是一種互相影響、互相制約的關(guān)系。
聯(lián)系我國現(xiàn)實,在會計信息失真時,人們往往對會計本身橫加指責(zé),認(rèn)為缺乏真實、相關(guān)的決策信息是會計本身的失職。顯然這種就會計論會計的觀點是有失偏頗的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制中的董事會、監(jiān)事會只是一種形式而產(chǎn)生不了對會計信息的需求及監(jiān)控動機(jī)時;當(dāng)企業(yè)外部資本市場成為眾多對企業(yè)經(jīng)營狀況并不關(guān)心的中小股東進(jìn)行投機(jī)炒作的場所時;當(dāng)企業(yè)管理者更多地是以行政方式委派到倫業(yè)而不是從經(jīng)理市場中競爭產(chǎn)生,甚至還無所謂經(jīng)理市場時;當(dāng)企業(yè)還沿著計劃經(jīng)濟(jì)體制下的制度慣性進(jìn)行管理時;會計信息是否還能發(fā)揮其作用?答案當(dāng)然是否定的。甚至可以說,沒有健全規(guī)范的公司管理和治理系統(tǒng)就不會有對決策相關(guān)的會計信息的需求。