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第1篇

關(guān)于《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告

政策背景

2009年4月30日，《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，以下簡稱“通知”)，為企業(yè)重組業(yè)務的企業(yè)所得稅處理設定框架與原則，但仍存在不少技術(shù)和程序問題，使得納稅人和稅務機關(guān)執(zhí)行通知中所涉及的相關(guān)稅收政策處理企業(yè)重組業(yè)務遇到一定困難。為此，在2010年7月26日，國家稅務總局頒布了2010年第4號公告《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》，以便進一步規(guī)范和明確若干問題，管理辦法同時針對相關(guān)的申報和資料準備作出了規(guī)定。值得注意的是，與以往慣例不同，此文件是以“公告”形式的。

明確了若干重要概念的定義與解釋

1　通知第一條第(四)項將“資產(chǎn)收購”定義為一家企業(yè)收購另一家企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。管理辦法明確了實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。

2　通知第二條規(guī)定企業(yè)可以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)收購，換取另一家企業(yè)的資產(chǎn)。管理辦法明確，“控股企業(yè)”是指由收購企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。

3　管理辦法將“重組日”定義為：

債務重組：以債務重組合同或協(xié)議生效日為重組日；

股權(quán)收購：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日；

資產(chǎn)收購：以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日；

企業(yè)合并：以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日；

企業(yè)分立：以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組曰。

4　通知的第五條要求適用特殊重組必須具有合理的商業(yè)目的。管理辦法并沒有就合理的商業(yè)目的給出解釋或者定義，但要求納稅人在備案或提交確認申請時，從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

(1)重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；

(2)該項交易的形式及實質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；

(3)重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

(4)重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

(5)重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟利益或潛在義務；

(6)非居民企業(yè)參與重組活動的情況。

5　對于特殊重組，通知還要求交易方在“重組后連續(xù)12個月內(nèi)”保持經(jīng)營和權(quán)益上的連續(xù)性。管理辦法則明確，該期限是指自上述重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。

6　通知第五條第五項規(guī)定，取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。管理辦法則明確，“原主要股東”是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20％以上股權(quán)的股東。

7　通知第六條第四項規(guī)定，在同一控制下不需要支付對價的企業(yè)合并可以選擇特殊性稅務處理，暫不確認所得或損失，管理辦法進一步明確，“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權(quán)的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經(jīng)營政策擁有決定控制權(quán)的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。

8　管理辦法明確，通知第六條第(四)項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

企業(yè)重組一般性稅務處理管理

1　管理辦法首度提出對資產(chǎn)評估報告的要求，除以非貨幣資產(chǎn)清償債務、股權(quán)、資產(chǎn)收購情況外，均必須提供資產(chǎn)評估報告。管理辦法對非貨幣性資產(chǎn)清償債務、股權(quán)、資產(chǎn)收購未明確要求提供資產(chǎn)評估報告，但是要求提供公允價值的合法證據(jù)資料。不過該管理辦法中未規(guī)定公允價值的合法證據(jù)范圍。

2　企業(yè)合并或分立適用一般性稅務處理時，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受過渡期稅收優(yōu)惠尚未期滿的，存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼冶并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。

合并企業(yè)按照合并后的可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算；

分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算。

合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

企業(yè)重組特殊性稅務處理管理

1　首次正式引入重組主導方概念，以及重組主導方確認原則，管理辦法規(guī)定，企業(yè)重組主導方，按以下原則確定：

(1)債務重組為債務人；

(2)股權(quán)收購為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方；

(3)資產(chǎn)收購為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方，

(4)吸收合并為合并后擬存續(xù)的企業(yè)，新設合并為合并前資產(chǎn)較大的企業(yè)；

(5)分立為被分立的企業(yè)或存續(xù)企業(yè)。

2　明確了合并、分立適用特殊性稅務處理時，涉及被合并企業(yè)以及被分立企業(yè)所得稅事項承繼辦法。

合并、分立行為適用特殊性稅務處理時，被合并、被分立企業(yè)合并、分立前的相關(guān)所得稅事項由合并、分立企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認的資產(chǎn)損失、分期確認收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼，凡屬于對企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受過渡期稅收優(yōu)惠，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。

合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。

合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享

受的稅收優(yōu)惠承繼問題，在減免稅期限內(nèi)合并或者分立，合并或者分立后存續(xù)企業(yè)自受讓對應項目之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠，減免稅期限屆滿后重組的，不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

3　管理辦法對跨年度重組行為以及分步重組行為適用特殊性稅務處理辦法作出了規(guī)定。

同一項重組業(yè)務涉及在連續(xù)12個月內(nèi)分步交易，且跨兩個納稅年度當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，可以協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，適用特殊性稅務處理。主管稅務機關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務處理。第二年進行下一步交易后。應按本辦法要求，準備相關(guān)資料確認適用特殊性稅務處理。

上述跨年度分步交易，若當事方在首個納稅年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應適用一般性稅務處理。在下一納稅年度全部交易完成后，適用特殊性稅務處理的，可以調(diào)整上一納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表，涉及多繳稅款的，各主管稅務機關(guān)應退稅，或抵繳當年應納稅款。

跨境重組稅收管理

1　跨境重組特殊性稅務處理的執(zhí)行方法仍應依據(jù)企業(yè)重組特殊性稅務處理執(zhí)行。

2　跨境重組特殊性稅務處理的征收管理仍應依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)(非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2009]3號)和《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函[2009]698號)的要求。

3　的管理辦法明確了跨境重組行為在適用特殊性稅務處理時，即以擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進行投資，且符合通知第七條第(三)項規(guī)定適用特殊性稅務處理的居民企業(yè)應向其所在地主管稅務機關(guān)報送以下資料：

(1)當事方的重組情況說明，申請文件中應說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；

(2)雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

(3)雙方控股情況說明；

(4)由評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評估報告，報告中應分別列示涉及的各單項被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負債的公允價值；

(5)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；

(6)稅務機關(guān)要求的其他材料；

財政部　國家稅務總局　民政部

關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部國家稅務總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[20081160號)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[20081160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查財政、稅務部門會同民政部門對益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除，

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關(guān)應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其年度檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的年度檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，主管稅務機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

財政部　國家稅務總局　商務部

關(guān)于示范城市離岸服務外包業(yè)務免征營業(yè)稅的通知

為了進一步促進離岸服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就離岸服務外包業(yè)務營業(yè)稅政策通知如下：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門濟南、武漢、長沙，廣州、深圳、重慶、成都、西安等21仲國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

二、從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入，是指本通知第一條規(guī)定的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(ITO)、技術(shù)性業(yè)務流程外包服務(BPO)或技術(shù)性知識流程外包服務(KPO)，從上述境外單位取得的收入。

三、2010年7月1日至本通知到達之曰已征的應予免征的營業(yè)稅稅額，在納稅人以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減，在2010年內(nèi)抵減不完的予以退稅。

財政部　國家稅務總局

關(guān)于調(diào)整部分燃料油消費稅政策的通知

為了促進烯烴類化工行業(yè)的健康發(fā)展和生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)間的公平競爭，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將部分燃料油消費稅政策調(diào)整如下：

一、2010年1月1日起到2010年12月31日止對用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料產(chǎn)燃料油免征消費稅對用作生產(chǎn)乙烯，芳烴等化工產(chǎn)品原料的進口燃料油返還消費稅。燃料油生產(chǎn)企業(yè)對外銷售的不用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油應按規(guī)定征收消費稅，生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品的化工企業(yè)購進免稅燃料油對外銷售且未用作生產(chǎn)乙烯、芳烴化工產(chǎn)品原料的，應補征消費稅。

對企業(yè)自2010年1月1日起至文到之日前購買的用作生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品原料的燃料油所含的消費稅予以退還。

二、乙烯等化工產(chǎn)品具體是指乙烯、丙烯、丁二烯及其衍生品等化工產(chǎn)品，芳烴等化工產(chǎn)品具體是指苯、甲苯、二甲苯、重芳烴及混合芳烴等化工產(chǎn)品。

三、用燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴等化工產(chǎn)品產(chǎn)量占本企業(yè)用燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量50％以上(含50％)的企業(yè)，享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

四、燃料油消費稅的免，返稅管理參照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2008]45號)和《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于進口石腦油消費稅先征后返有關(guān)問題的通知》(財預[2009]347號)執(zhí)行。

國家稅務總局

關(guān)于-項目運營方利用信托資金融資過程中增值

稅進項稅額抵扣問題的公告

項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)是指項目運營方與經(jīng)批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后，項目資產(chǎn)歸項目運營方所有。該經(jīng)營模式下項目運營方在項目建設期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

本公告自2010年10月1日起施行，此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

國家稅務總局

關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務電承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

國家稅務總局

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

二本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失按照本規(guī)定準予在2010年度一次扣除。

國家稅務總局

關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]19號)規(guī)定，自2009年度開始，一些企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)就取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團總部、尚未彌補的累計虧損處理問題，公告如下：

一、企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)(包括企業(yè)集團總部)在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補，

二企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底約年度所得稅申報表中的盈虧情況凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損盈利企業(yè)不參與分配，具體分配公式如下：

成員企業(yè)分配的虧損額=(某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額+各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和)x集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額

三、企業(yè)集團在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。

第2篇

[關(guān)鍵詞]教育儲蓄；稅收優(yōu)惠；問題；對策

一、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧

為了鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育（指九年義務教育之外的全日制高中、大中專、大學本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進教育事業(yè)發(fā)展，中央銀行《中國人民銀行關(guān)于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復》（銀復[1999]124號）批準中國工商銀行自1999年9月1日起開辦教育儲蓄業(yè)務，并核準《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》。

1999年9月30日國務院的《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。前款所稱教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。”對教育儲蓄所得實行稅收優(yōu)惠政策。

2000年3月28日中國人民銀行在總結(jié)中國工商銀行試辦教育儲蓄業(yè)務經(jīng)驗的基礎上，制定了《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)定除郵政儲蓄機構(gòu)以外的辦理儲蓄存款業(yè)務的金融機構(gòu)均可辦理教育儲蓄業(yè)務。

二、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點

為了支持非義務教育事業(yè)的發(fā)展，國家對教育儲蓄推出利息所得免征個人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時為了加強對該項優(yōu)惠政策的管理，對教育儲蓄規(guī)定了嚴格而明確的政策界限。根據(jù)《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定教育儲蓄具有以下幾個特點：

1 儲戶特定，是指教育儲蓄的對象（儲戶）為在校小學四年級（含四年級）以上學生。

2 存期靈活，是指教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

3 總額控制，是指教育儲蓄的最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。

4 利率優(yōu)惠，是指教育儲蓄實行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。教育儲蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計息。

5 利息免稅，是指儲戶憑存折和學校提供的正在接受非義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。

三、教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶開立、儲蓄方式、支取本息等方面的限制性規(guī)定

為了確保該項稅收優(yōu)惠政策不被濫用，《教育儲蓄管理辦法》對教育儲蓄在開立賬戶、儲蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴格的限制性條件。

1 在開戶方式上，《教育儲蓄管理辦法》第六條規(guī)定：“教育儲蓄采用實名制。辦理開戶時，須憑儲戶本人（學生）戶口簿或居民身份證到儲蓄機構(gòu)以儲戶本人的姓名開立存款賬戶，金融機構(gòu)根據(jù)儲戶提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項。”《國家稅務總局關(guān)于儲蓄存款利息所得征收個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1999]180號）第三條規(guī)定：“有關(guān)儲蓄機構(gòu)應對教育儲蓄情況進行詳細記錄，以備稅務機關(guān)查核。記錄的內(nèi)容應包括：儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲蓄金額、儲蓄起止日期、利率、利息。”河南省國家稅務局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定在辦理教育儲蓄時，金融機構(gòu)設立專賬，同時建立《教育儲蓄開戶信息明細表》，登錄相關(guān)信息。辦理開戶手續(xù)時應遵循以下規(guī)定：1）專賬和《教育儲蓄開戶信息明細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。2）金融機構(gòu)在季度終了10日內(nèi)將《教育儲蓄開戶信息明細表》以磁盤形式報主管稅務機關(guān)。3）儲蓄機構(gòu)按季將儲戶的戶口簿或居民身份證復印件裝訂成冊，加以編號，以備查核。

2 在儲蓄方式上，《教育儲蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。開戶時儲戶應與金融機構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》規(guī)定開戶后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲戶與銀行約定。《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規(guī)定：儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額，并按規(guī)定享受教育儲蓄的優(yōu)惠政策。

3 在支取方式上，《教育儲蓄管理辦法》第十條規(guī)定：1）儲戶憑存折和學校提供的正在義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。金融機構(gòu)支付存款本金和利息后，應在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲戶不能提供“證明”的，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。同時，應按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十一條規(guī)定教育儲蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十二條規(guī)定教育儲蓄提前支取時必須全額支取。（提前支取時，儲戶能提供“證明”的，按實際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，并免征儲蓄存款利息所得稅；儲戶未能提供“證明”的，按實際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關(guān)規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。）河南省國家稅務局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定教育儲蓄在支取時，金融機構(gòu)應設立專賬，同時建立《教育儲蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內(nèi)報主管稅務機關(guān)。專賬和《教育儲蓄免稅信息表》應登記儲戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號、儲蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號等。

4 在異地托收上，《教育儲蓄管理法》第十四條規(guī)定凡因戶口遷移辦理教育儲蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應按有關(guān)規(guī)定征收個人存款利息所得稅。

四、對代扣代繳單位規(guī)定的義務和責任

《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第十一條規(guī)定稅務機關(guān)應當加強對扣繳義務人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查，扣繳義務人應當積極予以配合，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定稅務機關(guān)應按季將教育儲蓄的相關(guān)信息進行比對和分析，針對疑點，進行納稅評估，與金融機構(gòu)約談，存在偷稅問題的，及時移送稽查部門處理。對金融機構(gòu)未按照本辦法規(guī)定設置、保管、報送《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第61條、62條之規(guī)定，對其下達《責令限期改正通知書》，并處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

五、當前教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問題

教育儲蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅等優(yōu)點，近年來，在各家銀行的強力營銷下，不僅深受廣大客戶的喜愛，而且正逐步成為銀行儲蓄存款增長的一個亮點，對我國的非義務教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但由于金融機構(gòu)之間同業(yè)競爭激烈，受利益驅(qū)動影響，一部分金融企業(yè)網(wǎng)點和經(jīng)辦人員為爭奪教育儲蓄資源，忽視教育儲蓄準入條件，違規(guī)辦理教育儲蓄業(yè)務，使教育儲蓄變了“味”。在教育儲蓄利息所得個人所得稅稅務專項稽查和稅收執(zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問題，值得引起有關(guān)方面方面的重視。

（一）教育儲蓄個人所得稅政策本身的作用有限，達不到政策本身的目的。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，中國人民銀行《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定的教育儲蓄存款期限為一年、三年、六年，中國工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為2萬元，而按目前大學的正常收費標準，2萬元至多也只能夠交兩年的學費，這還不包括學生的日常生活開支。因此，目前的教育儲蓄稅收優(yōu)惠政策達不到該政策最初促進非義務教育的目的。

由于政策本身優(yōu)惠幅度較小，辦理手續(xù)復雜，在當前利率低，物價指數(shù)不斷上漲的情況下，對儲戶的吸引力減小。如安陽市2002年教育儲蓄存款余額為17774.42萬元，比2001年增長16260.31萬元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長14888.34萬元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長14621.19萬元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。

（二）在現(xiàn)行政策下，教育儲蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲蓄利息所得個人所得稅代扣代繳專項稽查中，通過金融企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲蓄，共查補稅款293984元。在今年我局組織的教育儲蓄利息所得個人所得稅專項調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：

1 一人多戶，一戶多存。由于金融機構(gòu)業(yè)務處理系統(tǒng)無法自動甄別儲戶多頭設立教育儲蓄戶頭，存在同一客戶在同一網(wǎng)點、在同一銀行的不同網(wǎng)點或不同銀行不同網(wǎng)點開立二戶以上教育儲蓄存款戶頭，最終導致突破賬戶最高限額不能超過2萬元的政策限制，達到逃避繳納個人所得稅的目的。

2 存款人姓名不實。按照規(guī)定，儲戶在存款時應出具身份證明，屬人代存的還應出具人身份證明，但在實際執(zhí)行中，為爭取更多的客戶和更多的存款，在開戶時對教育儲蓄的準入把關(guān)不嚴，存在違反存款實名制規(guī)定的現(xiàn)象。

3 儲戶信息登記不規(guī)范。按規(guī)定《教育儲蓄開戶信細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關(guān)內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。但一些銀行在以戶口簿登記時只以戶口簿號作為證件號碼，而不登記儲戶的出生年月日，致使難以辨認儲戶是否為符合法定條件的儲蓄對象。

4 改變存款方式。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。《教育儲蓄管理辦法》第七條規(guī)定教育儲蓄開戶時儲戶應與金融機構(gòu)約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關(guān)規(guī)定辦理。但《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規(guī)定儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額。顯然農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式，造成不同金融機構(gòu)之間的存款方式不一致，使監(jiān)管部門難以監(jiān)管。另外在實際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬元，違反了教育儲蓄分月零存的存款方式。

5 學校“證明”管理、使用混亂。一是學校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn)象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統(tǒng)一，有的是學校財務部門開具的，加蓋學校財務印章，有的加蓋學校印章；三是學校對開具的“證明”沒有按規(guī)定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實。有的儲戶通過學校熟人托關(guān)系就可輕易開具一份或多份證明，甚至有的學校把空白證明提供給金融機構(gòu)隨意使用；四是在支取環(huán)節(jié)一些金融機構(gòu)對學校證明把關(guān)不嚴。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”字樣印章，未將客戶身份證明復印件附在利息清單后作為免稅依據(jù)，致使一份證明被多次使用。有的金融機構(gòu)甚至在儲戶根本未提供接受非義務教育的身份證明情況下就按教育儲蓄計息方法為客戶計息。

六、對策及建議

1 對教育儲蓄稅優(yōu)惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強管理。要進一步修訂完善《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)范學校“證明”的來源渠道、格式、種類等。學校開具的學生身份證明必須由專門機構(gòu)負責印制，領用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度，以便以后檢查核對。稅務、教育主管部門和銀行監(jiān)管部門應緊密配合，定期對學校提供的“證明”進行抽查，嚴格追究相關(guān)人員的責任，防止濫開、濫用“證明”。

2 實行存款實名制。銀行應建立教育儲蓄開戶專賬、《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》，對教育儲蓄情況進行詳細記錄，包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、記錄， 包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、儲蓄起止日期、利率、利息等內(nèi)容。銀行等金融機構(gòu)在納稅申報時，應附送該記錄的電子信息，以備稅務機關(guān)評估核查。稅務機關(guān)應當開發(fā)一個電子信息比對系統(tǒng)，自動把那些重復開戶、儲蓄方式錯誤的信息比對出來。

第3篇

目前我國動漫產(chǎn)業(yè)已進入快速發(fā)展階段，為促進我國動漫產(chǎn)業(yè)更加健康快速的發(fā)展，進一步增強動漫產(chǎn)業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國財政部、國家稅務總局目前已經(jīng)出臺了一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅、進口關(guān)稅方面。以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)可以通過這些稅收政策優(yōu)惠來減輕自身的稅負，尤其是中小型的動漫企業(yè)利用這些政策可以更為有效的改善自己的生產(chǎn)經(jīng)營。

【關(guān)鍵詞】

動漫企業(yè)；稅收優(yōu)惠；國家政策

不久前，國家廣電總局向各大衛(wèi)視發(fā)送文件指示，各家衛(wèi)視每天早上8點至晚上9點31分期間必須播放至少30分鐘的國產(chǎn)動畫片。這份文件不僅僅是對國產(chǎn)動漫的保護，更是對我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)的強有力支持。

動漫產(chǎn)業(yè)作為我國文化產(chǎn)業(yè)的有生力量，近幾年來已經(jīng)發(fā)展成為一項集藝術(shù)、科技、出版、玩具制作、娛樂和傳播媒介為一體的現(xiàn)代型和綜合性的工業(yè)體系。近幾年我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度異常迅速，據(jù)統(tǒng)計，截止到2009年，我國以動漫產(chǎn)品為支柱的企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，動漫產(chǎn)品的數(shù)量不斷增長，質(zhì)量也不斷提高，追求精益求精。但同時也有不少人專家和學者指出，動漫產(chǎn)業(yè)的整個行業(yè)所存在的問題仍是不容忽視的。其問題主要表現(xiàn)在動漫產(chǎn)品原創(chuàng)能力有待提高，前期開發(fā)和制作資金的不足，缺少實力雄厚、高水平、產(chǎn)業(yè)鏈獨立完整的大的龍頭企業(yè)等。

自國務院2006年下發(fā)《關(guān)于推動我國動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》（[2006]32號）以來的近十年間，財政部、國家稅務總局針對動漫產(chǎn)業(yè)出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策。原國家稅務總局局長指出，在未來的一段時間，國家稅務總局將繼續(xù)執(zhí)行一系列稅收優(yōu)惠政策，這些減稅政策將使動漫企業(yè)尤其是中小型動漫企業(yè)從中獲得較大的實惠，從而進一步促進我國動漫企業(yè)向更大更強的方向發(fā)展。那么，針對目前諸多的稅收優(yōu)惠政策，對于我國的動漫企業(yè)來說，應該如何加以利用，以來改變自己目前附加值低、產(chǎn)業(yè)鏈條不完整的現(xiàn)狀呢？本文主要對動漫企業(yè)的此類問題給予一些提示和建議

1 動漫生產(chǎn)企業(yè)要通過相關(guān)機構(gòu)的資格認定

動漫企業(yè)享受國家“兩免三減半”等諸多稅收優(yōu)惠政策的前提是企業(yè)必須首先提出申請并通過國家主管部門的認定。企業(yè)在這方面需要繼續(xù)高度重視。根據(jù)文化部、財政部、稅務總局日前出臺《動漫企業(yè)認定管理辦法》，對于動漫企業(yè)的認定，是各省市的動漫行業(yè)認定機構(gòu)，設在各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門 。同時文化部、財政部和國家稅務總局將對動漫產(chǎn)業(yè)稅收政策執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。申請認定為動漫企業(yè)的應同時符合以下標準： 1）在我國境內(nèi)依法設立的企業(yè)； 2）動漫企業(yè)經(jīng)營動漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當年總收入的60%以上； 3）自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上； 4）具有大學專科以上學歷的或通過國家動漫人才專業(yè)認證的、從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務的專業(yè)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的l0%以上； 5）具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或相應服務等業(yè)務所需的技術(shù)裝備和工作場所； 6）動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)當年營業(yè)收入8%以上； 7）動漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容； 8）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。根據(jù)《動漫企業(yè)認定管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)達不到其中的任何一項指標，就不能被認定為是動漫企業(yè)，同時也就享受不到相應的稅收優(yōu)惠。而且即便是通過了確認，但在以后的實際經(jīng)營中，若年審中未能達到相應的指標，同樣會被取消稅收優(yōu)惠資格。從以往通過認定的實際情況來看，并不十分樂觀。依據(jù)文產(chǎn)函[2009]2621號文件、文產(chǎn)發(fā)[2010]45號文件以及文產(chǎn)發(fā)[2011]57號文件，2009至2011年實際通過認定的動漫企業(yè)分別為100個、169個、121個，可見，有關(guān)部門對動漫企業(yè)資格的認定相當嚴格。

所以，企業(yè)在關(guān)健指標上必須嚴格執(zhí)行，以免因小失大。同時，企業(yè)要就重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品的認定加以區(qū)分，對于動漫企業(yè)、重點動漫企業(yè)和重點動漫產(chǎn)品所享受的稅收優(yōu)惠情況的不同，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的狀況選擇最有利于自己生產(chǎn)經(jīng)營的稅收策略。

2 企業(yè)必須透徹了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容和實施辦法。

根據(jù)文市發(fā)[2008]51號文件《動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）》，各動漫企業(yè)由其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品所帶來的收入必須占企業(yè)主營業(yè)務收入的50%以上，具有從事動漫產(chǎn)品開發(fā)或者與之相關(guān)的相應服務等業(yè)務所需的工作場所和技術(shù)裝備，并且動漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費至少占該企業(yè)當年營業(yè)收入8%以上。動漫軟件的范圍、動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序等，按照《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)[2008]51號）和《文化部財政部國家稅務總局關(guān)于實施〈動漫企業(yè)認定管理辦法（試行）〉有關(guān)問題的通知》（文產(chǎn)發(fā)[2009]18號）的規(guī)定執(zhí)行。因而，動漫企業(yè)必須具備較強的自主創(chuàng)新和開發(fā)能力，才能夠有機會享受到相應的稅收優(yōu)惠。同時，根據(jù)財稅[2011]119號文件《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》，動漫企業(yè)銷售的必須是其自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫軟件，才能享受按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退的稅收優(yōu)惠政策。僅僅只是抄襲國外的動漫創(chuàng)意、對國外的動漫產(chǎn)品進行簡單外包、簡單模仿或者簡單離岸制造，既無核心競爭力，也無自主知識產(chǎn)權(quán)的動漫軟件是不能夠享受到這一稅收優(yōu)惠的。在營業(yè)稅方面，根據(jù)財稅[2011]119號文件，對動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）勞務，以及動漫企業(yè)在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)交易收入（包括動漫品牌、形象或內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），減按3%稅率征收營業(yè)稅。在進出口方面，根據(jù)財關(guān)稅[2011]27號文件《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》，動漫軟件的出口按規(guī)定免征增值稅。同時，經(jīng)國務院有關(guān)部門認定的確需進口的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動漫直接產(chǎn)品可以享受免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。對用于自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫直接產(chǎn)品免稅進口的商品，未經(jīng)海關(guān)核準，不得抵押、質(zhì)押、轉(zhuǎn)讓、移作他用或者進行處置。如果經(jīng)查實，獲得免稅資格的動漫企業(yè)存在以虛報情況獲得免稅資格、非法轉(zhuǎn)讓免稅物資、偷稅、騙稅等違法經(jīng)營行為，該企業(yè)將會被撤銷進口免稅資格，并且予以公布。

所以，企業(yè)只有熟悉掌握相關(guān)優(yōu)惠政策，才能在不違反稅收法律規(guī)定和不損害國家利益的前提下，把它們與企業(yè)的日常管理和運作相結(jié)合，適時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，才能更多的享受到國家給予的優(yōu)惠，從而為企業(yè)獲得最大限度的節(jié)稅收益。

3 動漫企業(yè)應該時時關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策，重視相應稅收優(yōu)惠政策的時效，準確把握國家的相關(guān)政策動向

由于我國動漫產(chǎn)業(yè)在其發(fā)展的各個時期有著其不同的特點，以及國際國內(nèi)的大的經(jīng)濟背景的不斷變化，國家給予動漫產(chǎn)業(yè)的相應的稅收優(yōu)惠政策也是不斷變化的。從近10年的經(jīng)驗來看，關(guān)于動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策法規(guī)往往具有變動頻繁的特點，且適用期限都比較短，通常為一到兩年。例如說，2009年的財稅[2009]65號《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，其中的第六條指出本通知中的政策調(diào)整將從2009年1月1日起開始執(zhí)行。但該通知中提到的關(guān)于增值稅和營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定于2011年就被新的文件財稅[2011]119號所廢止，僅僅執(zhí)行了兩年而已。而新的規(guī)定財稅[2011]119號的執(zhí)行時間也只有兩年。而且，雖然有些政策的執(zhí)行時間相對比較長，但是仍對其適用的時間期限做出了規(guī)定，而且適用期限內(nèi)相關(guān)規(guī)定會不會做出新的變動也都是未知。例如財關(guān)稅[2011]27號文件的執(zhí)行期限雖然暫定為五年，但是文件中同時也提到財政部會同相關(guān)部門根據(jù)國內(nèi)動漫產(chǎn)業(yè)的需求變化及相應配套的周邊產(chǎn)業(yè)發(fā)展適應能力的提高而適時調(diào)整《動漫企業(yè)免稅進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品清單》。

因此，動漫企業(yè)必須認識、了解并把握隨時的稅收優(yōu)惠政策動向，這樣，一方面可以避免使企業(yè)錯失新法規(guī)的優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的利益， 另一方面，也可以使企業(yè)避免承受因政策變動而企業(yè)未及時作出相應調(diào)整而帶來的損失。同時，企業(yè)可以據(jù)此及時轉(zhuǎn)變企業(yè)發(fā)展方式和模式，以實現(xiàn)企業(yè)向擁有核心競爭力和高附加值的技術(shù)型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

綜上所述，面對國家實施的一系列針對動漫產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，動漫企業(yè)只有將自身的生產(chǎn)經(jīng)營與國家的稅收政策相結(jié)合，擁有長遠的發(fā)展眼光和發(fā)展計劃，才能獲得更好、更長遠的的發(fā)展，為我國的文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及我國的文化走向國際化做出自己的貢獻。

【參考文獻】

[1]我國動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總.中國稅務報，2013