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第1篇

（一）企業集團內部審計的定義

企業集團內部審計是指在本企業集團負責人的領導下，在企業集團內部設置獨立的審計機構，配備專職的審計人員，根據國家有關法律、法規和政策的規定，通過系統化和規范化的方法，評價和改進企業集團各成員企業風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業集團實現其目標的一項獨立、客觀的保證和咨詢活動。企業集團內部審計的目的在于增加價值和改進組織經營。

（二）企業集團內部審計的范圍

在企業集團內部，除了有核心企業，還有眾多的緊密層、半緊密層和協作層企業，點多面廣，特別需要內部審計來加強控制和評價業績，因此內部審計的范圍必須有一定的深度和廣度。審計要有重點、分層次。由于集團成員在企業集團中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業的內部審計范圍也就應該有所差別，而不應一視同仁，應該按照各基層法人企業在企業集團中所處的地位進行有重點、有層次的內部審計工作。

1、核心企業:核心企業是企業集團的主體部分，是企業集團內部審計的重點，對核心企業應該進行全面審計。

2、緊密層企業:緊密層企業在企業集團中處于相對重要的位置，內部審計也應該比較全面，但比核心企業的監督范圍可以適當窄一些。

3、半緊密層企業:根據半緊密層企業的特點，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實性以及合同的履行情況進行審計監督。

4、松散層企業:松散層企業與核心企業只有互惠性的協作關系，他們之間的關系是由彼此之間達成的契約或協議來決定的。因此，對這一類企業僅僅只對其提供協作的事項進行調查，以及對協議合同進行審計。審計的范圍相對比較窄，內容也比較單一。

二、企業實施內部審計的必要性

（一）實施內部審計是企業集團內部管理的需要

隨著企業集團不斷擴大，經濟業務不斷復雜，管理層次更加多樣，生產經營地點日趨分散，母公司管理監督子公司的經濟活動更加困難，所有這些都要求設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構的經營活動和經營狀況等方面做出相對獨立公正的鑒定，為企業集團管理者服務。

（二）來自外部審計和政府法令的要求

隨著審計活動向深入細致發展，外部審計的業務逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計業務需要內部審計來分擔。而激烈的市場競爭也要求企業建立內部審計制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。

（三）實施內部審計是企業集團治理結構優化的要求

在企業集團中，不僅各法人企業內部存在著委托關系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關系。這種情況下，內部約束與制衡機制就顯的尤為重要，作為內部控制重要組成部分的內部審計，在企業集團中的重要性也就不言而喻了。

（四）實施內部審計是企業集團提高經濟效益的要求

完善企業集團內部審計制度，是扭轉當前我國企業集團效益低下，幫助其走出困境的要求。當前，我國企業投入產出比例低、經濟效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業集團自身經營管理不善，損失浪費嚴重。扭轉這種局面的措施有很多，完善內部審計就是其中重要的一項。內部審計通過對產、供、銷和人、財、物的經營狀況和利用狀況進行檢查和評價，可以幫助集團管理者節約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。

三、以石油企業為例，闡述內部審計中存在的問題

（一）審計體制有待理順

目前中國石油企業內部審計體制實行的是雙重領導體制，即各專業分公司、地區公司審計部門在中國石油審計部和本公司的領導下開展審計，審計人員工資、人事管理和工作經費由各公司負擔；中國石油審計部的審計人員工資、人事管理和工作經費歸中國石油負擔。這樣的審計體制雖然有其獨到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計工作的客觀公正。在具體的審計工作實踐中，往往會出現各單位領導從局部利益著想，為被審計單位說情或阻止部分審計結果如實反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發，影響審計工作的情況。

（二）審計人員素質有待提高

當前中國石油企業擁有內部審計人員2萬余人，這里不乏國際注冊內部審計師、注冊會計師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學畢業生，審計資源較為充足，但是就總體來看，審計人員知識結構尚不合理（多為財會、審計、工程人員，缺乏相關的法律、金融、管理人員），學歷和職稱層次仍然偏低，業務骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復合型人才較少（隨著中國石油企業規模的日益擴大，涉足的海外項目也日趨增多，境外審計、IT審計等都要求審計人員不但要熟悉本專業必備的審計業務知識，而且又要熟悉外語和計算機），由此可見，審計人員的綜合素質亟待提高。

（三）審計法律、法規、規章有待完善

中國石油企業的審計工作是依照《審計法》、《獨立審計準則》和其他有關法律、法規，以及石油企業內部的規定的職責、權限和程序進行，作出審計評價和處理、處罰的依據也是各種法律、法規和規章。目前審計依據的法律、法規、規章存在一些問題，具體表現為；條文規定過時；條文規定不夠明確；對一些財經行為的判斷缺乏法律、法規、規章規定的依據等。如《國務院關于違反財政法規處罰的暫行規定》已是1987年6月16日頒布實施的，《規定》中關于財經違法行為的許多規定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規定不夠明確，審計實踐中存在理解差異。

（四）審計工作的任務數量有待調整

目前審計項目任務是由中國石油審計部下達、各專業分公司、地區公司領導交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業分公司、地區公司從自身的角度出發下達和交辦審計項目任務，難免對各公司審計部門的人員力量、工作任務量考慮不夠。如某公司審計處人數12人，2007年完成審計項目20項，審計項目完成數量在全系統中相對較多，但對該公司審計項目質量進行檢查時，發現該公司審計項目審查深度不夠，大部分審計項目反映查出的問題較少，審計意見內容簡單。

（五）缺乏全程審計

按照審計實施過程劃分，審計分為事前審計、事中審計和事后審計三個階段。事前審計為事中審計服務，即搞好審前調查和編制審計實施方案。其目的是指導審計實施過程；事后審計檢驗事中審計的結果，即撰寫審計報告的質量是對審計實施過程的檢驗，三個審計階段相輔相成缺一不可。

1、事前審計中存在的問題

（1）審前調查不充分

主要原因是對被審計單位的生產經營情況了解的不透徹，包括被審計單位所處的經營環境、業務流程、內控制度等方面，致使編制審計實施方案時對審計事項的重要性水平和審計風險未進行初步評估，或者評估不充分，影響審計質量。

（2）審計實施方案編制的質量不高

編制審計實施方案是保證審計工作質量，提高審計工作效率的重要環節。審計實施方案的編制質量直接影響整個審計工作的質量。目前影響審計實施方案質量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計重點不明確;二是審計內容不詳細，操作性不強;三是分工不合理，審計責任分擔不清晰。

2、事中審計中存在的問題

（1）審計組對審計實施工作質量控制不嚴格

一是審計組成員對審計實施方案的理解程度的差異，工作中對審計實施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計實施方案的問題；二是審計組內部溝通不夠，主審和審計組長對審計情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發現形成審計風險的問題；三是個別審計人員對審計技術和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補充審計程序，影響審計實施過程的工作質量。主要表現在個別審計人員對有關的政策、法規以及相關的規章制度等了解掌握不夠，審前準備又不充分，待到審計碰到問題時，缺少對問題的判斷標準，不能熟練的運用審計技術和適當的審計方法，有效地履行審計程序，抓不住審計重點，無法深層次地披露審計發現，而其他審計人員對其審計過的內容無法再次審計，形成重要事項漏審的風險。

（2）審理機構對審計實施缺少必要的質量監督

審理機構對審計質量的控制主要體現在對審計程序、審計工作底稿、審計報告等方面履行情況進行審理，一般停留在對審計報告提出的審計發現進行核實，對審計結論的正確性進行確認層次上；對審計現場實施情況了解較少，難以對審計實施的質量控制情況進行評價，缺少對審計組審計實施的質量監督和制約。

3、事后審計中存在的問題

主要表現為對審計發現挖掘不夠，審計報告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計報告質量的因素除事前質量控制、事中質量控制外，另外還有審計人員綜合素質參差不齊、職業判斷能力、業務能力的高低以及對政策法規掌握的多少與否，造成對審計發現挖掘不夠，審計結論不準確，難以提出建設性的審計意見和建議，降低了審計信息的價值，影響了審計報告的層次。主要問題表現有：

（1）文書格式不規范

不少審計報告的標題寫成“關于XX審計的報告”，中國石油天然氣集團公司《關于統一審計文書格式的通知》曾規定標題的正確格式應為“關于對XX的審計報告”。這里，“對”字不能少，“審計報告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統一、不規范的現象。

（2）文字功夫不過硬

主要表現在：①用詞不當。在分析某單位經營狀況時，一份審計報告這樣寫道：“XX年，該單位費用比年初計劃增長了17%。用“增長”來形容費用顯然不恰當，應改為“上升”。②說多余的話。一份審計報告的結尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護公司的利益多做貢獻”。這段話純屬空喊口號，與審計事項毫無關系，說了不如不說。

（3）審計定性不準確

某審計報告在對既包括超投資決算，又包括計劃外工程的事實進行審計定性時，將其定為違規。這是不準確的，應分清工程是否屬計劃外，如果根本沒有立項，那就應定性為違紀，不能含糊其辭。

（4）事實敘述不清

對某審計事實敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計報告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規定，屬違紀問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。

（5）前后數字不吻合

如一份審計報告在介紹某單位經營概況時這樣寫道：“XX年該公司實現收入7.600萬元，總費用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應為取得利潤1.700萬元。

（6）工作底稿不健全

在審理中還發現，一些審計項目的工作底稿沒有按規定編號，也沒有按審計報告的敘述順序排列，所附證據不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據不充分的感覺。

四、以石油企業為例，闡述內部審計制度的建立方法

（一）建立內部審計組織保障

1、建立健全有效的內部審計組織保障機制

內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。

2、建立審計項目負責制

建立審計項目負責制，就是要明確劃分審計部門領導、業務部門負責人、審計項目負責人、審計人員各自的質量控制責任。建立項目負責制后，應選擇有豐富工作經驗、具有控制時間與工作能力、對其他審計人員有指導能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔任項目負責人。審計質量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責人在授權范圍內，從審計計劃、審計準備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結論落實、審計資料歸檔等業務的全過程負責，親臨現場承擔大量的具體工作，針對審計問題及時調整審計方案，了解重大業務問題并及時提出處理意見，同時對授權履行職責的結果承擔責任。審計部門領導和業務部門負責人也在更高層次上承擔相應的質量控制責任。

3、建立審計業務督導制

建立審計業務督導制度，通過督導，可以保證審計師嚴格遵循專業執業標準，盡量降低審計風險。督導由項目負責人對其他審計人員的督導和審計部門負責人對審計項目的督導兩部分組成。項目負責人主要對現場審計進行督導，目的是幫助審計人員了解審計的目標，督促審計人員執行審計方案，指導審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風險水平，為審計結論取得充分可靠相關的審計證據，提出可行的審計建議。審計部門負責人的督導主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或實施重要審計程序。

4、建立審計工作底稿和審計報告分級復核制

審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據。審計工作底稿的取證是否完整、引用法規是否恰當、審計定性是否準確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發審計報告前，通過一定的程序、經過多層次的復核顯得十分必要。在審計現場由項目負責人對審計工作底稿進行復核，對審計工作底稿中證據不充分、定性不準確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責人復核后，提交給獨立于審計項目的復核人員進行復核，復核審計人員看是否執行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤差，簽署意見后提交給審計部門負責人復核；審計部門負責人復核審計組是否完成審計目標、審計建議是否可行、結論和處罰是否準確等。通過對審計工作底稿的分級復核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責任，防范審計風險，提高審計質量。審計報告的復核審定是審計項日質量控制的最后一個也是最重要的環節。審計組現場審計結束后起草審計報告初稿，交審理人員審核后提交審計部門負責人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計部門名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計部門修改和完善審計報告，提交主管審計部門領導審核簽發。據此，審理人員發出審計意見書和審計決定書。

5、建立審計質量評價制度

審計項目質量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計部門就向每一位參與審計工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結束后，將表格交給項目負責人。在后續審計前、審計結束后召開審計質量評價會。這時候審計小組對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結果就比事后評價更為深入和全面，得出的經驗教訓也可以盡快運用到實踐中。審計質量評價會通常由審計組成員、審計項目負責人或監督人以及審計部門負責人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執行情況、審計目標的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、預期的審計發現和結果。對審計人員的評價主要包括專業勝任能力、工作的效率等等，審計評價結束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質量的提高，總結值得以后審計工作借鑒的經驗教訓，并以此考核審計人員業績。

6、、建立審計質量責任追究制度

建立質量責任追究制度，明確審計人員、項目負責人、業務督導、復核人、審計部門負責人在審計質量控制過程中應當承擔的責任，對不履行責任的審計人員，必須追究責任，嚴肅處理。制定獎罰分明、責任到人的責任追究制度，是落實和執行審計質量控制體系的保證，只有將審計質量控制體系落到實處才能真正提升審計質量，有效控制審計風險

（二）堅持依法審計，建立健全企業內部審計規章制度

堅持依法審計是提高企業內部審計工作水平的重要保證。為此，企業內部審計機構必須依據國家的審計法律法規和企業內部審計制度實施內部審計，按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，逐步實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。為達到這個目的，首先，企業內部審計機構和人員應加強學習和培訓，以熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范；其次，應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。中國石油各級審計部門應深入開展以“學法律、講權利、講義務、講責任”為主要內容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計法律法規及相關法律法規，促進審計人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權、履行法定義務、承擔法定責任，自覺用法律規范自身行為；增強審計部門內部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計文化建設相結合，加強審計部門精神文明建設和道德教育，在審計部門內部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計的法治氛圍。

（三）堅持全程審計，降低審計風險

1、事前審計

（1）明確審計目標，細化審計內容

審計目標是指開展審計項目所要完成的任務，是審計工作的方向。審計目標因審計項目不同而不同。審計內容是指為實現審計目標需查明的具體經濟事項。審計目標決定審計內容，審計內容為實現審計目標服務。細化審計內容就是要根據審計目標的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經濟事項。細化審計內容應該有確定的審計范圍和重點，應該與審計目標密切相關。

（2）突出審計重點

審計重點是指對實現審計目標有重大影響的審計事項。編制審計實施方案時，要認真分析審前調查取得的資料，結合以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計重點。

（3）確定審計步驟和方法

確定審計步驟和方法的原則是能夠指導審計人員實施審計，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計資源浪費。每個審計項目的審計目標不同，決定著審計步驟和方法不同，審計步驟和方法具有多樣性。由于對被審計單位情況變化較多，《審計工作方案》中確定的審計步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計工作質量，審計人員應根據審計實施情況，適時調整《審計工作方案》，進一步確定適用的審計步驟和方法。

（4）明確分工、落實責任

編制《審計工作方案》時，應當明確審計組長、主審及審計人員各自承擔的責任，建立審計項目質量責任追究制度。只有這樣，才能明確審計人員在各項工作中的職責、任務；同時，主管領導或相應部門應定期檢查審計項目檔案，對查出的問題予以通報，進一步強化審計人員的責任意識。

2、事中審計

（1）提高對《審計工作方案》的遵循性

主要措施包括組織審計組全員參與對《審計工作方案》的編寫；組織參審人員學習確定的《審計工作方案》；審計組長或主審對《審計工作方案》的執行情況進行檢查和糾正等。

（2）推行審計工作記錄制度和工作會議制度

內部審計在實施審計項目過程中，目前普遍存在的薄弱環節是，沒有充分完整的審計工作記錄。在長期的審計實踐中，內部審計人員已習慣一般的審計取證和《審計工作底稿》編制，盡管審計取證和《審計工作底稿》編制還存在許多不夠準確、不夠完整的問題，審計證據和工作底稿的復核、分析也有待進一步加強，但在內部審計人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。

（3）加強技能培訓，提高人員素質

全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手：建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力；建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓；建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。

（4）運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險

使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。

（5）培育企業文化

人是需要有一點精神的，審計人員的工作精神集中體現在具有高尚的職業操守方面，既要有客觀公正、求實謹慎的精神，又要有愛崗敬業，認真投入的精神。一個人的職業操守跟職業道德風貌相關，一個團隊的職業操守同企業文化的形成緊密相連。良好的企業文化對于審計隊伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎保證。作為企事業單位組織和審計部門應高度重視并致力于培育良好的企業文化，使審計人員處于團結和諧，創新進取的氛圍中，在審計項目中才會有更多精力投入，才會煥發更多的主觀能動性和創造性。

3、事后審計

做好審計發現的綜合分析工作，強化精品意識，提升審計報告的質量和水平，主要應做好以下幾方面工作：

（1）對審計發現進行深加工

分析加工審計發現時，不能停留在發現問題的表面，應注意問題產生的根源、注意審計發現的內在聯系、注意管理和控制上的重要缺陷。經過對審計發現進行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計報告服務。

（2）審計報告立意層次要高

審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點。

（3）審計結論準確、客觀

依據審計發現得出的審計結論，一定要體現出實事求是，客觀公正的審計原則，不可攜帶任何感彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。

（4）提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性

提出的審計意見和建議應該直接指向審計發現產生的根源，便于被審計單位從根本上糾正審計發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

第2篇

一、制定審計計劃

計劃的內容包括以下幾部分：

l、被審單位證券投資的基本情況。主要指證券投資的機構設置、管理方法、經營政策、財務管理等。

2、審計目的。主要說明審計委托人及審計性質、預期結果等。

3、重要的會計問題及重點的審計環節。主要根據被審單位證券投資的規模、業務復雜程度，對固有風險與控制風險的評價以及審計人員以往的審計經驗來決定。

4、審計工作進度、時間安排、小組人員分工等。

二、實施審計的程序

（一）了解證券投資的內部控制制度，并對其進行符合性測試審計人員到達審計現場后，要對其內部控制系統進行全面的調查、分析和評價。主要包括內控制度是否健全、關鍵環節是否得到有效的控制。證券投資主要控制環節包括：機構設置、經營政策、財務核算與管理、考核、分配制度等幾個方面。

（二）對內部控制環節進行實質性測試

l、機構設置的實質性測試。一般來講，證券投資的機構設置與投資規模有必然的聯系，規模較大的投資，設置專門的投資管理部門，由公司總經理或副總經理分管。這類企業將投資收益列為公司效益的重要組成部分，會投入大量的人力、財力進行經營。小規模的投資設投資小組或專人負責，由公司的某領導分管。這類企業將投資收益作為企業經濟效益的補充，不可能投入相當大的人力、財力，很可能因疏于管理而出現漏洞。對機構設置的實質性測試主要通過向有關人員調查、審閱有關記錄來證明相關人員是否各司其職、各負其責。

2．經營政策遵循程度的實質性測試。經營政策指證券投資的決策方式。決策方式主要分領導小組集體決策或傾向于操作者自行決策。對于我國目前的證券市場而言，買賣的時機以及購買何種證券對證券投資的效益起決定性的作用，也是投資決策的重要環節，應重點關注。

3、財務核算及財務管理內控制度實質性測試。

（l）財務核算。對于規模較大的證券投資，投資管理科一般配備現場操作人員與記賬人員，對于當天的操作記錄給予及時的記載，月終（或季終）將當月的交易資料匯總，交付財務部門，納入公司的財務核算。小規模的投資，一般由操作人員將日常交易情況作簡單的記錄，月終匯總有關原始資料交財務部門，納入公司的財務核算。該環節審計的重點是賬務核算的合規性、正確性。財務部有無專人對投資部門提供的交易記錄、原始資料進行詳盡的審閱。核對，對投資收益的計算有無進行復核，驗證其正確性。（2）財務管理環節的實質性測試。財務管理環節內控制度實質性測試，主要是資金管理和股票轉托管管理。資金管理是指將公司的資金轉入證券公司營業部的證券保證金戶頭以及將保證金戶頭的資金轉出或在不同證券公司營業部之間的互轉情況。由于公司的資金往外轉，一般涉及的管理人員較多，都有比較好的管理程序，抽查幾筆即可，不做重點審計環節。審計重點應放在證券保證金戶頭的資金管理。

證券投資管理較好的公司，會與證券部簽約，需有公司正式的資金調動委托書證券部方能辦理公司保證金賬戶資金的變動。審計人員可要求開戶的證券公司營業部提供企業開戶以來的資金變動清單，根據資金流入流出情況逐筆審查。例如：根據某證券公司營業部提供的某公司資金變動的清單，審計人員發現該公司用于證券投資的資金大于公司賬面記載的投資總額，有50萬元資金來歷不明。另外，從資金變動清單上還發現多次轉出資金情況。經進一步查詢得知該公司證券投資的資金有兩部分來源：公司投資與職工集資。在投資尚處于虧損的狀態下，公司分次認證券保證多戶頭提出60萬元，用于歸還職工本息，損害了公司利益。另外，保證金（或證券）在不同的證券公司營業部之間轉托管管理審計也十分重要，個別企業利用轉托管的機會掩蓋違紀行為。

例如：審計中發現某公司的證券對賬單起初資料只有股票數量，審計人員馬上意識到這不是該公司最初的證券投資保證金賬戶。經審計人員多方面做工作，該公司拿出了在A證券公司營業部的交易清單，從此份清單看出，該公司曾分次提出資金，挪做他用，侵害了公司的利益。

另外，審計中對相關科目，特別是應收賬款也應適當關注。筆者在工作中曾發現某公司歸還客戶應收賬款50萬元，賬已結平。但憑證附件中無收款單位開出的收款收據，經進一步查詢，該公司利用歸還借款為掩護，挪用資金用于證券投資，逃避公司及上級部門的監督。由于經營不善，資金套牢，而債權人多次追討未果，最后訴諸法庭，債務風險仍由公司承擔。

第3篇

《國家審計管理創新實踐與思考》一文,在對國家審計管理創新的理論基礎進行闡釋的基礎上，分析了現有國家審計管理模式現狀與弊端，結合陜西審計管理工作實踐，從計劃管理創新、現場管理創新和審理稽核創新等三個方面開展了實證研究和探討，在法律政策、機制制度、組織管理和技術操作層面，對國家審計管理創新進行了梳理提煉和經驗歸納，針對國家審計管理創新的構成要素，提出了進一步強化審計管理創新的保障機制，主要包括：組織、技術、制度和人力保障機制，具有較強的應用價值。

《政府審計維護國家金融安全的作用路徑與實現機制》一文，基于國際金融危機的視角，從金融危機理論及其生成機理分析入手，提出了政府審計應對金融危機的戰略目標；對政府審計維護金融安全的免疫功能進行了定位；分析了政府審計應對金融危機發揮免疫功能的自身優勢；在描述當前我國金融安全面臨的主要問題和影響因素的基礎上，探討了政府審計維護金融安全的作用、路徑；構建了政府審計應對金融危機、維護金融安全的機制框架；并從審計理念、方式方法與技術手段等層面提出相應策略和建議。

《經濟案件線索審計研究及其案例分析》一文，以研究經濟案件的本質屬性、特征、表現形式為切入點，從理論和實踐的有機結合點上，探尋挖掘經濟案件線索的有效路徑，并通過大量的審計案例，對審計在發現經濟案件線索的總體思路、主要方法和技巧等重點、難點問題進行了多層次分析和論證，運用多種學科及相關理論，歸納、梳理和提煉發現經濟案件線索的科學有效的審計方法，為審計查找經濟案件線索、加大審計執法力度、提高審計監督水平提供了思路。

《國家審計機關聘用審計風險防范研究》，主要從聘用審計的委托關系、聘用審計的動因、聘用審計的作用、聘用審計的過程管理和基本指標評價等方面構建出了一套國家審計機關聘用審計風險防范體系，充實和豐富了現有國家審計理論，同時為構建合理科學的聘用審計風險防范體系提出了科學的建議。

這次由審計署組織的2010年至2011年全國審計機關優秀審計論文評選活動中的參評論文共193篇，其數量與規模較以往明顯增多，經專家評委匿名打分評審，通過審計署領導批準，共評選出優秀審計論文70篇（其中一等獎10篇，二等獎20篇，三等獎40篇）。從這次論文評選結果的分布情況看，主要包括審計署機關7篇；地方審計機關40篇；特派辦和派出局19篇；審計署4篇。