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第1篇

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)釋義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)突出“風(fēng)險(xiǎn)”二字，要求內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中都要以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定階段對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤└黝悓徲?jì)程序，對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)相伴相生，它以風(fēng)險(xiǎn)管理為基本理念，既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。歸納而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要目標(biāo)是評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，試圖通過風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制等有效的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來提高組織整體的效率和效果。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視野較為寬闊，從被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，全面剖析被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)水平、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和誠(chéng)信程度等，審計(jì)范圍、深度和廣度都大大擴(kuò)展。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重心前移，把審計(jì)起點(diǎn)設(shè)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為重心工作，全面了解被審計(jì)單位的基本情況及面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（4）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求更高的審計(jì)技術(shù)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理工具和最先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并要求在審計(jì)程序和方法上與特定審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)施個(gè)性化的審計(jì)程序。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境千變?nèi)f化，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)管理錯(cuò)綜復(fù)雜，任何偏離預(yù)期的變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，正是根據(jù)決策管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和分析，并及時(shí)采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與改進(jìn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了這一職責(zé)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督，其目的是強(qiáng)化并促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理更加規(guī)范有效。可以說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，通過評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題并促其有效整改，進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的不斷豐富和風(fēng)險(xiǎn)管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動(dòng)著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國(guó)與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”立場(chǎng)公告（PositionStatement），在風(fēng)險(xiǎn)管理水平的較低級(jí)別，如未采取任何正式風(fēng)險(xiǎn)管理方法的風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)只能以協(xié)助采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法為目標(biāo)，并在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合的較高階段，內(nèi)部審計(jì)完全可以將風(fēng)險(xiǎn)管理過程作為審計(jì)對(duì)象，在管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)。可見，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，合理確定具體的審計(jì)目標(biāo)和方法，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用。

二、實(shí)證分析：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險(xiǎn)公司證券投資審計(jì)中的應(yīng)用

（一）保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)與分析

1．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，首先就是要確定其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并逐一進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析。從保險(xiǎn)公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括政治風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)等；從保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境來看，面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。

2．保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體評(píng)估在分析保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)可能面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)后，還應(yīng)對(duì)其業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理過程的潛在控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的最重要、最具有投資業(yè)務(wù)典型性的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其主要風(fēng)險(xiǎn)因素。在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還要通過分析判斷各類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對(duì)實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的影響程度等，以綜合確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以采取定量與定性相結(jié)合的方法。定量方法如可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行1、2、3之類的評(píng)分，定性方法一般指文字描述。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)嵤┍ｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)

近年來，保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)關(guān)出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理及保險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)的具體操作要求進(jìn)行了規(guī)范。這標(biāo)志著保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)經(jīng)營(yíng)階段，保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)提高到前所未有的高度。目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)保險(xiǎn)公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要下，搭建了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)，設(shè)置了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，建立了更加完善的投資風(fēng)險(xiǎn)控制制度、業(yè)務(wù)管理規(guī)則等，逐步形成了事前風(fēng)險(xiǎn)控制、事中風(fēng)險(xiǎn)控制防線與事后風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合的全面風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?qū)ΡｋU(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

1．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)圍繞保險(xiǎn)投資發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合監(jiān)管要點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)和公司管理層關(guān)注的流程和控制點(diǎn)，并對(duì)保險(xiǎn)投資面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步識(shí)別和綜合評(píng)估，充分考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需要和審計(jì)資源等因素，在此基礎(chǔ)上制定證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃。

2．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)方案，明確審計(jì)方向和審計(jì)內(nèi)容。在制定證券投資審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行全面系統(tǒng)評(píng)估，了解證券投資的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)外部環(huán)境，評(píng)估各流程、各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

3．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向執(zhí)行審計(jì)程序。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念滲透于審計(jì)實(shí)施的全過程，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和方法融入到審計(jì)實(shí)施全過程中。在審計(jì)方案的引領(lǐng)下，審計(jì)人員可以將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問題的證券投資領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性復(fù)核、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在既定范圍內(nèi)。

4．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制審計(jì)報(bào)告。應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行定性和定量的評(píng)估和分析，指出問題、分析原因、提出對(duì)策和建議。

三、審計(jì)實(shí)務(wù)探討：保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)

根據(jù)保險(xiǎn)公司證券投資業(yè)務(wù)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及其風(fēng)險(xiǎn)特征，與前文第三部分風(fēng)險(xiǎn)分析所列五大內(nèi)容相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立并實(shí)施規(guī)范的會(huì)計(jì)核算流程，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和對(duì)外披露的準(zhǔn)確性。

2．是否建立嚴(yán)格的審批制度和預(yù)算控制制度，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，控制費(fèi)用支出，確保預(yù)算的執(zhí)行。

3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時(shí)登記，定期盤點(diǎn)，及時(shí)對(duì)帳，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。

4．是否對(duì)資金運(yùn)用專戶進(jìn)行統(tǒng)一管理和運(yùn)作，專戶的設(shè)立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時(shí)掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運(yùn)用的要求和具體投資業(yè)務(wù)的要求。

（二）投資決策控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立完善的投資決策組織架構(gòu)，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實(shí)施和報(bào)告等內(nèi)容。

2．是否建立健全相對(duì)集中、分級(jí)管理、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的投資決策授權(quán)制度，對(duì)授權(quán)情況進(jìn)行檢查和逐級(jí)問責(zé)。

3．投資決策是否嚴(yán)格遵循國(guó)家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關(guān)責(zé)任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細(xì)的研究報(bào)告；投資品種的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否合理并定期評(píng)估調(diào)整。

4．是否兼顧資產(chǎn)與負(fù)債的匹配。

5．是否建立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。

（三）投資操作控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)

1．是否建立獨(dú)立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認(rèn)其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。

2．是否對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，談判、詢價(jià)應(yīng)與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過程中的談判、詢價(jià)和簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3．是否建立交易監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格控制投資過程中各種交易風(fēng)險(xiǎn)，確保投資交易的順利進(jìn)行。

4．是否建立并有效執(zhí)行嚴(yán)格的公平交易制度，確保不同性質(zhì)或來源的保險(xiǎn)資金的利益能夠得到公平對(duì)待。

5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應(yīng)及時(shí)核對(duì)并存檔。

6．場(chǎng)內(nèi)投資（股票、基金、債券）是否實(shí)現(xiàn)投資與交易職能相互分離，是否建立并實(shí)行集中交易制度，是否建立對(duì)日常投資比例的監(jiān)控機(jī)制，保證投資比例符合相關(guān)監(jiān)管部門和公司的規(guī)定。

第2篇

關(guān)鍵詞：二十世紀(jì)西方文學(xué) 神學(xué)傾向 中世紀(jì)神學(xué)傳統(tǒng) 東西方哲學(xué)

中圖分類號(hào)：J6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2015）07-0397-01

相對(duì)于古老的宗教發(fā)展而言，二十世紀(jì)西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)、政治等方面都已經(jīng)完成了深入骨髓的蛻變。然而，對(duì)于任何一個(gè)民族和身處民族中每個(gè)個(gè)體而言，那種宗教意識(shí)及其帶來的價(jià)值觀和思維方式等的影響卻不會(huì)從此消亡。基督教神學(xué)的發(fā)展歷程實(shí)際上從顯性過渡到了隱性，它不僅僅是一種宗教典籍似的存在，而是變成了更加強(qiáng)大的整個(gè)民族的文化方式、價(jià)值觀念等內(nèi)容，甚至融入到一個(gè)民族集體無(wú)意識(shí)的組成之中。也正因此，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中的神學(xué)傾向成為一個(gè)表現(xiàn)突出，值得深入思考和探索的課題。

一、基督教神學(xué)對(duì)于二十世紀(jì)西方文學(xué)創(chuàng)作的兩個(gè)重要影響方面

從基督教神學(xué)在內(nèi)容層面的發(fā)展和完善程度來看，基督教神學(xué)實(shí)際上是對(duì)西方兩大文化源泉的吸收和借鑒，分別是希臘文化傳統(tǒng)和希伯來文化傳統(tǒng)。在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的文藝復(fù)興時(shí)期的人文思想的融入，宗教改革時(shí)期的神學(xué)思想的進(jìn)一步完善之后，其逐漸將基督教神學(xué)思想確立在兩個(gè)息息相關(guān)，互成犄角，循環(huán)往復(fù)的觀念之上：原罪和救贖。

原罪觀念和救贖觀念也成為基督教神學(xué)對(duì)西方文明影響最為巨大的兩個(gè)方面。這兩個(gè)觀念經(jīng)過基督教義的宣揚(yáng)和闡釋之后，逐漸成為當(dāng)前西方社會(huì)思想意識(shí)和社會(huì)主流價(jià)值觀的核心支撐部分，并深刻地影響著西方文學(xué)創(chuàng)作的全過程。對(duì)于文學(xué)創(chuàng)作而言，這兩個(gè)核心觀念雖然沒有涉及到任何具體的創(chuàng)作思想、主題、文體等，但卻是直接觸及到了西方國(guó)家和民族對(duì)于人的起源、人類產(chǎn)生的本質(zhì)、生命的根本目的和過程以及人類最原始的出發(fā)點(diǎn)和最終的歸宿等終極命題。這些命題的提出和解答無(wú)疑使得基督教神學(xué)在文學(xué)作品的思想設(shè)計(jì)和主題確立等工作中居于頂層定位，發(fā)揮著最根本也最徹底的指導(dǎo)作用。

二、二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)

從學(xué)界已有的研究成果來看，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品從文學(xué)創(chuàng)作的意圖和文學(xué)創(chuàng)作主題的設(shè)定以及相關(guān)作品結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)等方面都程度不一地表現(xiàn)出神學(xué)的色彩和傾向，當(dāng)前較為主流的幾種神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)有以下三個(gè)方面。

1.文學(xué)作品中的“雙重選擇”

基督教教義在基礎(chǔ)的設(shè)定上就十分重視對(duì)人性本質(zhì)的雙面界定。首先它確定了人性本質(zhì)的惡的方面，認(rèn)為人生來有罪，有著不潔的貪欲、等自然本性層面的內(nèi)容。其次，它在原罪的對(duì)立面上又確定了贖罪的概念，為生來本惡的人的發(fā)展開辟出了一條充滿荊棘而希望甚微的救贖之路。然而在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，神學(xué)色彩的表現(xiàn)遠(yuǎn)不止這么簡(jiǎn)單和直接，它在這種看似自然而然的選擇中看出了背離和裂縫：既然人人本惡，貪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么這種人皆有之的罪惡本身是尤其存在的價(jià)值和理由的。這是人性的第一層內(nèi)容。那么，人性的深刻內(nèi)涵在于即使自然本性被證實(shí)合理，它還是謀求更大程度的解放和永恒的價(jià)值。這也就是《復(fù)活》、《罪與罰》等小說中所體現(xiàn)出的主人公精神深處潛藏的那種分裂的因素和激烈的糾葛。

2.文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式

二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式不同于我國(guó)傳統(tǒng)文化中的“格物致知”，后者代表的是一種獲取知識(shí)的方法和思考的一種范式。而前者則是一種肇始于古希臘思辨哲學(xué)的思維和研究分支。它的價(jià)值觀的最終指向是宇宙天體與人之間的關(guān)系，這種關(guān)系的存在被認(rèn)為是客觀的，所需要人力來完成的是人必須按照這種由物及我的去生活，才能獲得對(duì)這種關(guān)系的認(rèn)識(shí)，而這種認(rèn)識(shí)也被稱為是“本源”的內(nèi)容。因此，在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，就會(huì)出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：無(wú)論小說中人物通過怎樣的理性活動(dòng)去尋求自己的解脫和自身命運(yùn)狀態(tài)的根本性變革，然而在涉及到人與自然或者人與宇宙之間的關(guān)系的時(shí)候就會(huì)表現(xiàn)的十分不理性，理智的力量在這里被最大限度地限制，只能通過具體的經(jīng)歷和與外界事物的接觸才能實(shí)現(xiàn)頓悟和改變。《安娜卡列尼娜》中的“臥軌”現(xiàn)象就是鮮明的例子。

3.更加懷疑理性的力量

從根本上說，理性力量的獲得是人類開始自省，進(jìn)而開始自為的典型表現(xiàn)和重要信號(hào)。從近代以來的基督教教義來看，經(jīng)歷了文藝復(fù)興時(shí)期的人文思想的淬煉之后，基督教教義十分重視人在獲得解放過程中的主體性力量的發(fā)揮，也就是理性的獲得和使用。從基督教教義的基本闡釋過程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣經(jīng)》是神對(duì)于民眾的最重要的勸誡，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而對(duì)這種唯一的超越一切的存在的經(jīng)典闡釋權(quán)卻掌握在人的手中，這無(wú)疑從側(cè)面加強(qiáng)了人性的力量和理性的重要性。然而這種發(fā)展趨勢(shì)到了二十世紀(jì)西方文學(xué)發(fā)展階段卻戛然而止，叔本華、尼采、帕格森等哲學(xué)家們的思考莊嚴(yán)宣告了“上帝死了”，這種顛覆性的認(rèn)識(shí)帶來二十世紀(jì)西方文學(xué)中化不開的悲哀的氣氛和陰影。然而，正如魯迅所說，反抗傳統(tǒng)的人反而更加在乎傳統(tǒng)。二十世紀(jì)西方文學(xué)的這種悲傷正是對(duì)基督教神學(xué)戀戀不舍的最佳證明。正如評(píng)論家在評(píng)書尼采的《查拉斯圖拉如是說》時(shí)所言的：“它表現(xiàn)了一種末世的情緒，但是不可能附會(huì)出什么具體的宗教內(nèi)容”，這里的神學(xué)傾向色彩可見一斑。

三、結(jié)語(yǔ)

毋庸置疑，西方社會(huì)有著悠久而完善的宗教傳統(tǒng)，宗教的發(fā)展也帶來西方文明的高度繁榮和進(jìn)步，孕育了西方社會(huì)的思想價(jià)值觀體系。單從二十世紀(jì)西方文學(xué)作品的創(chuàng)作而言，此時(shí)期的文學(xué)創(chuàng)作延續(xù)了基督教教義對(duì)原罪和贖罪的深沉思考，在雙重選擇、由物及我以及對(duì)理性力量的懷疑等方面表現(xiàn)出鮮明的神學(xué)趨向。

參考文獻(xiàn)

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[2]弗萊：《同一的寓言》，轉(zhuǎn)引自張隆溪：《二十世紀(jì)西方文論述評(píng)》，三聯(lián)書店 1986 年版，第 62 頁(yè)。

[3]洛克爾：《六人》，三聯(lián)書店1985年版。

[4]P.蒂利希：《基督教思想史》英文版98頁(yè)。

第3篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式

2006年2月公允價(jià)值的引入體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的決心，有利于我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化和外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，公允價(jià)值計(jì)量的主觀性和復(fù)雜性，導(dǎo)致其在應(yīng)用過程中出現(xiàn)了頗多爭(zhēng)議，包括公允價(jià)值的取得，公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量等問題，其中公允價(jià)值審計(jì)的問題對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法造成了沖擊，也對(duì)審計(jì)工作提出更多要求。

一、實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題

眾所周知，完備健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)的需要。但是06年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值使用的規(guī)定分散于各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，而沒有專門的針對(duì)公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這容易導(dǎo)致企業(yè)鉆準(zhǔn)則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機(jī)會(huì)和可能性。此外，公允價(jià)值的應(yīng)用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》為例，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于債權(quán)人來說，在以資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)影響到債權(quán)人資產(chǎn)的入賬價(jià)值及債務(wù)重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價(jià)值的應(yīng)用還增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式下，審計(jì)人員有大量的原始憑證和相關(guān)資料可供使用。但是在公允價(jià)值模式下，由于價(jià)值的確定過程涉及過多假設(shè)、主觀判斷因素以及大量的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的獲取過程會(huì)涉及更加復(fù)雜的情況、需要更多關(guān)聯(lián)方的配合，這無(wú)形中就加大了審計(jì)證據(jù)獲取的難度。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、必要時(shí)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為公允價(jià)值的審計(jì)提供了很好的思路，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)“自上而下”、“由表及里”，在加深對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)查。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試階段的公允價(jià)值審計(jì)

首先，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的環(huán)境及其目標(biāo)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度、能力和態(tài)度的分析。被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過以上方面的分析，了解被審計(jì)單位取得相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的難易程度，知道被審計(jì)單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠(chéng)信度，以此作為判斷公允價(jià)值合理性和可信性的基礎(chǔ)。其次，要全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進(jìn)行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴(yán)重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個(gè)人缺點(diǎn)影響到整個(gè)公司的發(fā)展，導(dǎo)致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（二）實(shí)質(zhì)性程序階段的公允價(jià)值審計(jì)

1、審查公允價(jià)值有關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。首先，確定被審計(jì)單位各類用公允價(jià)值計(jì)量的交易是否滿足準(zhǔn)則規(guī)定的特征。例如準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值可以取得等要求。其次，審查被審計(jì)單位各類資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的確定是否正確。例如，各項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的是需要計(jì)入所有者權(quán)益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值余額的差額要增加或者減少當(dāng)期損益。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露是否充分、合理進(jìn)行審查。

2、審查公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。首先，要將被審計(jì)單位與公允價(jià)值相關(guān)的業(yè)務(wù)與其業(yè)務(wù)能力和所處行業(yè)狀況進(jìn)行比較。企業(yè)的業(yè)務(wù)成果通常很大程度上受其業(yè)務(wù)能力和行業(yè)狀況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理或經(jīng)營(yíng)成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重不符，應(yīng)對(duì)此種情況進(jìn)行調(diào)查分析并尋求被審計(jì)單位的解釋，并對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值計(jì)量的部分列為重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關(guān)系，即是否為關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解更多關(guān)聯(lián)方的情況，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)有可能涉及關(guān)聯(lián)方而被審計(jì)單位并沒有對(duì)此作出說明，則其相關(guān)處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審查公允價(jià)值交易中的授權(quán)文件、交易憑證等相關(guān)資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的獲取。審計(jì)證據(jù)的獲取是審計(jì)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計(jì)證據(jù)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)質(zhì)量。耿建新教授將與公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)算的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行比較和綜合的審計(jì)證據(jù)、需要專門確定的審計(jì)證據(jù)和起佐證作用的審計(jì)證據(jù)。有直接證明力的審計(jì)證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對(duì)于這些證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確保其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無(wú)誤，對(duì)其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)于其他的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價(jià)值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過去和當(dāng)前的相關(guān)資料并進(jìn)行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況的相關(guān)資料、相關(guān)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在相關(guān)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關(guān)業(yè)務(wù)的公允性。

（三）其他配套措施

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和更新有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，熟悉公允價(jià)值計(jì)量模式及掌握相關(guān)的估值方法，以提升審計(jì)人員的專業(yè)技能。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中要傳授更多的資產(chǎn)評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。另外，完善的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)急需一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)——公允價(jià)值》來規(guī)范企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)此，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及披露等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。

總而言之，任何一個(gè)新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)踐，使之走向成熟并更好地服務(wù)于我們的審計(jì)工作。

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