合同中印花稅繳納規(guī)定范文
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1.一般規(guī)定。《國家稅務(wù)局關(guān)于改變保險合同印花稅計稅辦法的通知》(國稅函發(fā)[1990]428號)規(guī)定，對印花稅暫行條例中列舉征稅的各類保險合同，其計稅依據(jù)由投保金額改為保險費收入。計算征收的適用稅率，由萬分之零點三改為千分之一。
《國家稅務(wù)局地方稅管理司關(guān)于改變保險合同計稅依據(jù)適用范圍的批復(fù)》(國稅地函發(fā)[1990]20號)規(guī)定，保險合同的應(yīng)稅金額由按投保方的“投保金額”計算改為按承保方的“保險費收入”計算，并不改變其納稅人和繳納方法。因此，簽訂保險合同的投保方和承保方對各自所持的保險合同，均應(yīng)按其保險費金額計稅貼花。
納稅人需要注意的是，保險公司委托其他單位或者個人代辦的保險業(yè)務(wù)，在與投保方簽訂保險合同時，應(yīng)由代辦單位或者個人，負(fù)責(zé)代保險公司辦理計稅貼花手續(xù)。
2.加保和退保。
《保險法》第三十七條規(guī)定，在合同有效期內(nèi)，保險標(biāo)的危險程度增加的，被保險人按照合同約定應(yīng)當(dāng)及時通知保險人，保險人有權(quán)要求增加保險費或者解除合同。被保險人未履行前款規(guī)定的通知義務(wù)的，因保險標(biāo)的危險程度增加而發(fā)生的保險事故，保險人不承擔(dān)賠償責(zé)任。第三十八條規(guī)定，有下列情形之一的，除合同另有約定外，保險人應(yīng)當(dāng)降低保險費，并按日計算退還相應(yīng)的保險費：據(jù)以確定保險費率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險標(biāo)的危險程度明顯減少;保險標(biāo)的的保險價值明顯減少。第三十九條規(guī)定，保險責(zé)任開始前，投保人要求解除合同的，應(yīng)當(dāng)向保險人支付手續(xù)費，保險人應(yīng)當(dāng)退還保險費。保險責(zé)任開始后，投保人要求解除合同的，保險人可以收取自保險責(zé)任開始之日起至合同解除之日止期間的保險費，剩余部分退還投保人。
現(xiàn)行稅收規(guī)定，加保不再補(bǔ)貼印花，退保不再退還印花稅。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅地字[1988]第25號)第七條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。第九條規(guī)定，依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。
第二，保單質(zhì)押貸款合同
保戶質(zhì)押貸款，是指壽險保戶以其持有的具有一定現(xiàn)金價值的保單向壽險公司申請保單質(zhì)押貸款，保險公司按其保單現(xiàn)金價值的一定比例(比如80%)向保戶提供為期一般不超過6個月的貸款。短期人身意外險和短期健康險不具有保單現(xiàn)金價值，不得用來申請保戶質(zhì)押貸款。
《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同是指銀行和其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的合同。因為保險公司屬于經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)領(lǐng)取經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證的其他金融組織，所以保險公司和保戶簽訂的保單質(zhì)押貸款合同屬于應(yīng)稅合同，應(yīng)按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
免稅保險合同第一，農(nóng)牧業(yè)保險免稅。《國家稅務(wù)局關(guān)于對保險公司征收印花稅有關(guān)問題的通知》(國稅地字[1988]第37號)第二條規(guī)定，目前，保險公司的財產(chǎn)保險分為企業(yè)財產(chǎn)保險、機(jī)動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產(chǎn)保險和農(nóng)牧業(yè)保險五大類。為了支持農(nóng)村保險事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同暫不貼花外，對其他幾類財產(chǎn)保險合同均應(yīng)按照規(guī)定計稅貼花。其中，家庭財產(chǎn)保險由單位集體辦理的，可分別按個人投保金額計稅。
第三，注意免稅誤區(qū)
1.家庭財產(chǎn)兩全保險合同屬于應(yīng)稅合同。《國家稅務(wù)局關(guān)于家庭財產(chǎn)兩全保險合同征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅地字[1989]第77號)規(guī)定，家庭財產(chǎn)兩全保險屬于家庭財產(chǎn)保險性質(zhì)，其合同應(yīng)照章貼花。
2.財產(chǎn)類的涉外保險合同以及涉外再保險合同(分保賬單)屬于應(yīng)稅合同，并且其規(guī)定范圍內(nèi)的免稅合同免稅期已滿，1994年1月1日起恢復(fù)征稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于對外貿(mào)合同暫緩征收印花稅的批復(fù)〉的通知》(國稅地字[1989]第102號)對1989年~1990年的外貿(mào)合同(是指對外簽訂的進(jìn)出口商品購銷合同和對外簽訂的進(jìn)出口技術(shù)合同)暫緩征收印花稅。此后，《國家稅務(wù)局關(guān)于對涉外保險業(yè)務(wù)憑證征免印花稅的通知》(國稅函發(fā)[1990]104號)對1990年12月31日以前中國人民保險公司涉外保險業(yè)務(wù)中的進(jìn)出口貨物運輸險、遠(yuǎn)洋船舶險、出口信用險的保險單據(jù)以及與外國保險公司之間的再保險業(yè)務(wù)憑證暫免征收印花稅。1991年，《國家稅務(wù)局關(guān)于部分涉外經(jīng)濟(jì)憑證繼續(xù)免征印花稅的通知》(國稅發(fā)[1991]6號)明確對上述兩文原規(guī)定范圍內(nèi)暫免征稅的憑證，在1991年~1993年，繼續(xù)免征印花稅。
從上述政策演變歷程可以看出，印花稅開征以來，涉外財產(chǎn)再保險合同1991年~1993年免稅，其他期間征收印花稅;與國內(nèi)保險公司簽訂的再保險合同始終征收印花稅。新晨
此外，納稅人還應(yīng)該注意，國內(nèi)保險公司作為分入方同國外保險公司簽訂的再保險合同，國內(nèi)保險公司也應(yīng)繳納印花稅。依據(jù)是《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二條第二款規(guī)定，上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。第十四條第二款規(guī)定，如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時貼花。
不征稅保險合同根據(jù)被保險對象的不同，保險可以分為人身保險和財產(chǎn)保險。人身保險是以人的生命和身體為保險標(biāo)的，并以生存、死亡、疾病、傷殘為保險事故的一種保險，可具體分為人壽保險、人身意外傷害保險、健康保險、年金保險。財產(chǎn)保險是指以各種物質(zhì)財產(chǎn)和有關(guān)利益為保險標(biāo)的，并以補(bǔ)償投保人或被保險人的經(jīng)濟(jì)損失為基本目的的一種社會化的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償制度，可具體分為物質(zhì)損失保險(狹義上的財產(chǎn)保險)、責(zé)任保險、保證保險、信用保險。
《印花稅稅目稅率表》中列舉的應(yīng)稅保險合同為“財產(chǎn)保險合同”，包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險等合同。因為印花稅實行的是列舉法，未列舉的不征，所以人身保險合同不征收印花稅。例如，人身意外險合同、普通壽險合同、萬能壽險合同、投資分紅險合同、養(yǎng)老年金險合同、長期(短期)健康險合同不征收印花稅。