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《南通職業大學學報》2017年第4期

一、引言

隨著教育改革步伐的加快，高校規模逐步擴大，業務涉及范圍越來越廣，國家也不斷加大對科研、教育的投資，對高校的教學水平、科學研究、學科建設、審計制度的發展提供了較大的支持?！笆逡巹潯钡某雠_設定了到2020年我國教育事業的總體目標和戰略，進一步確立了教育的重要地位。然而巨額投資下，教學資金濫用、私自挪用相關經費、資金使用效率低下等問題不斷出現，教育部2014年公布的數據顯示，省直屬高校、教育部直屬高校等存在著包括違規經費、違規招標在內的20項問題，甚至北京大學等知名高校位列其中。由此可見，高校內部審計至關重要。然而隨著高校管理的多元化、制度建設的細分化，傳統的高校內部審計方法已無法滿足高校管理，甚至制約了高校審計的作用，降低了資金使用效率和高校管理水平，因此對高校內部審計的研究具有一定的現實意義。關于高校內部審計國內外學者有著豐富的研究成果，唐麥（2013）從執行程序、審計結果、審計自身的不足等三方面進行了研究并提出決策建議；童燕軍（2014）從科研、籌資、辦學效率、綜合實力、發展潛力等提出了高校經濟責任審計的績效指標體系等等。通過對中國知網數據查詢，對研究高校內部審計的相關文獻進行統計，2007-2017年國內外關于高校內部審計的數據顯示，2007年審計文獻達7275篇，其中高校內部審計文獻96篇，占比1.32%，從2007年到2017年，審計文獻在不斷增加，針對高校審計的文獻也不斷豐富，截至2017年已達120篇，占比達1.37%。自2007年以來，高校審計的文章數量呈上升趨勢，研究主要集中在高校經濟責任審計、內部審計外包、內部審計功能等方面。應當看到，關于高校內部審計文獻眾多，說明對高校審計越來越重視。當然審計也發揮了重要的作用，數據顯示，2014年教育部75所直屬高校審計機構共完成審計項目3萬多項，增長42%；審計資金總額3千多億元，增長80%；促進增收節支13億元，增長33%；提出審計建議近9000條，增長83%；制定內部審計制度200多項，增長36%。①總體來說，高校內部審計提高了資金使用率，從一定層面上講創造了經濟價值，改進了高校內部管理。我國高校的內部審計發展與國家內部審計的發展同時起步，在國家各項政策的頒布和實施下，高校的內部審計分為三階段發展起來。第一個階段，20世紀80年代，高校開始審計工作，部署審計人員，借助內部審計經驗進行探索實踐，并頒布了《教育系統內部審計工作規定》（以下簡稱《規定》）等規章制度。第二個階段，20世紀80至90年代中期，教育審計得到大力發展，國家教育部投資加大，各高校以建立健全內部監督制度、加強科學管理制度建設為目標，定義內部審計的主要任務是督查、杜絕浪費現象、嚴禁私自挪用公費等等，努力提高資金使用率，并于1996年對《規定》進行了修正。第三個階段，20世紀90年代至21世紀初，教育部審計署進行調整，國家審計機關不再直接對教育審計進行管理，至此教育審計歸屬教育部財務司管理這一轉變，推動了高校內部審計的發展，發揮了審計的價值。第四個階段，21世紀之后，高校內審緊緊圍繞高等教育事業改革和發展，教育部進一步明確了新形勢下教育審計的任務和目標，對教育審計工作程序進行了強化，對其機構設置形式以及審計范圍、審計程序、審計職責、審計權限等方面如何適應市場經濟和教育改革的需要都做了新規定，為高校內部審計的發展提供了更有力的保障和更大的發展空間，推動了教育事業的發展。

二、高校內部審計中存在的問題

隨著高校辦學規模的擴大，數量的增加，社會經濟發展形勢的不斷變化，內部審計在高校運行中的作用和地位越來越重要，然而審計依然存在著不少問題，主要表現在以下幾個方面：

（一）審計范圍狹窄

目前對高校內部審計職能界定標準沒有明確的文件規定，雖然學者指出審計應該包括審計監督職能、風險預警職能、控制管理職能、評價鑒證職能等四項職能，但是大部分高校內部審計對象主要是會計報表和賬本憑證，對財務數據進行有效監督，但是沒有將學校的管理水平與其掛鉤，突出了監督職能，忽視了服務職能。其中一個重要的原因就是審計范圍狹窄，傳統的高校內部審計針對財務收支和經營狀況進行審核檢查，現在隨著高校的不斷發展，部門之間交叉的資金活動日益復雜，審計范圍如果仍局限于資產、財務、后勤、基建等保障部門，而對人力資源、教學、科研管理等核心業務不予滲透，那么是很難發揮審計價值的。而一個崗位的發展好壞，建設的初衷是為了給組織集體帶來綜合效益，只具有片面的功能既無法得到重視也難以充分發揮其價值。為了整體提升高校內部管理水平，有必要對審計職能進行進一步拓展。

（二）審計部門缺乏獨立性

審計是一項具有獨立屬性的經濟活動，教育部2004年《教育系統內部審計工作規定》中雖然明確規定了高校必須自行設立獨立的審計機構，但是通過調研發現，僅浙江省就只有近三分之一的高校設立了內審機構，剩下的高校多采用紀檢監察或者與相關部門聯合設立審計部門的方式，而大部分高職高專院校尚未設立任何具有審計相關功能的職位或者部門，獨立的審計部門更是沒有設立。顯然，大部分高校仍舊持有審計只是以監督為主的崗位這一傳統觀念，輕視了審計在高校運營管理中的重要作用。應當看到，缺乏獨立性的審計易受到外界影響，包括社會環境和經濟環境的影響，導致審計結果大打折扣，嚴重制約了內部審計價值的發揮。另外，內審在學校處于邊緣化地位，沒有實質的權威和處置權，只有建議權，在領導沒有特意強調和重視的情況下，審計只能流于形式。

（三）審計隊伍力量不足

高校雖然是一個人才集中營，但是在審計專業人才方面仍有所欠缺，主要表現為：第一，審計人員結構單一。審計作為一個需要具備專業財務和工程知識的行業，大部分在崗審計人員只是財會專業出身，缺乏專門學習審計專業的人才，難免會缺乏相應的專業知識儲備，同時在物資管理、工程建造、金融投資等方面缺乏經驗，導致其分析能力不足或者相關審計技術手段欠缺；第二，審計人員素質不夠。隨著高校經濟活動的增多，問題更加明顯，具體表現在因為缺乏相關謹慎原則應有的職業道德規范而不敢不愿揭露問題，這些情況的存在不僅使工作效率低下，長此以往，高校內審力量和能力的不足將給審計工作帶來不可預期的風險和隱患。

（四）審計制度方法不完善

在大數據時代，高校內部審計在審計技術上處于落后地位。首先，隨著信息技術的不斷發展，審計方式多種多樣，審計范圍逐漸擴大，審計內容日益豐富，審計程序愈加復雜，當前相當一部分高校審計軟件功能少、程序簡單，只能簡單查詢財務數據資料，完成一般的審計活動，審計技術沒有實現完全的信息化，審計軟件的管理和開發嚴重滯后，對高校的償債能力和未來的經濟效益的預測和判斷沒有概念。其次，內部審計沒有詳盡的制度規范，也沒有可以參考的優秀案例，缺乏完善的審計體系，所以很多高校的審計工作流于表面工夫、應付上面考察，對學校的整體運營狀況沒有一定的把握，難以通過審計提高學校管理水平。最后，缺乏審計監督機制，包括管理機制和追責機制。在管理上，網絡化和信息化的迅速發展為進一步完善高校審計工作奠定了基礎，在移動互聯網等技術高度發達的今天，應早日實現動態化監管；在追責上，高校存在著因為當事人崗位變動而責罰自動免除的現象，嚴重損害了學校利益，這種制度疏漏勢必會帶來惡劣影響，所以應當建立追責制度。

（五）審計結果缺乏透明度

高校內部審計的主要任務是揭示違紀違規問題，并通過分析問題，為組織提供管理服務，協助管理層決策，以促進各項目標的實現，實現組織價值。審計工作雖然在一定程度上有保密的義務，但是非公開原則致使審計結果非透明化，使大眾無法了解學校內部的審計狀況，就無法以第三方角度對審計的工作情況進行客觀評價、對其優缺點表示肯定和指正，因此外部監督的作用匱乏。綜觀多數高校官網的審計頁面，多為只言片語的簡單說明，并沒有任何以報告形式的數據呈現，也難以查閱到相關文獻，甚至調研發現，部分高校并沒有定時召開教職工大會公開審計報告，一般僅是對管理層報告審計結果，甚至包括至關重要的經濟審計部分也沒有做到公開。審計結果缺乏透明度，將導致審計結果形同虛設、發現問題的糾正與改進無從保障，長此以往，久疾難除，高校的管理水平勢必下降。

（六）審計資料缺乏延續性

由于高校內部審計制度開展時間不長，某些非重點高校對內部審計的忽視導致審計責任旁落，審計工作尚未形成延續制度，后續審計人員可利用的審計檔案資料不足，難以形成縱向對比，可借鑒的參考資料價值有限；其次，隨著高校規模的擴大，各部門之間的調整以及相關部門工作的交接，審計數據的完整性無法保證，對部門負責人的績效考核存在一定程度上的誤差，影響審計結果的后續延伸；最后，隨著高校的擴張勢必會產生更多的審計評價指標，各項指標的細化和分類越來越繁雜，然而現實中很多高校一直沿用固定的審計考核指標，并沒有進一步規范和完善相關指標，嚴重影響了審計的實際效果。

三、改進高校內部審計的政策建議

（一）擴大審計范圍

根據有關審計規范要求，各高校要樹立現代審計理念，從側重以合規性為導向的財務審計，向以內部控制、風險管理、效益為導向的管理審計轉變，擴大審計范圍，進一步促進內部審計“全面覆蓋和管理”。首先，對于預算、財務收支、科研、基建等項目進行事前、事中、事后全方位跟蹤審計，尤其是科研經費審計，高校作為重要的科研單位，科研項目眾多，金額龐大，應作為重點審計內容；其次，應將內部控制納入內部審計范圍。將內控建設與審計相結合，逐步建立內控監督評價制度，使其融入審計工作，進一步推動內部控制建設，構建風險防御機制；最后，應增加咨詢和風險管理職能。咨詢是指審計人員應當對非專業人士參與校內經濟活動提供建設性方案，幫助其實現目標，而風險管理包括風險識別和評估，審計部門應當主動參與到高校管理中，通過數據和環境分析，區分風險進行規避，提高高校管理水平。

（二）鞏固內部審計的獨立性

高校內部審計的獨立是保證審計工作公開公平公正的重要前提，應該從以下幾個方面入手：第一，內部審計部門的領導權應由學校領導直接掌握，保證審計人員的獨立自主，再配備專業人員進行監管；第二，應設置獨立內部審計部門，配備一定數量的審計人員。要保障內部審計部門的審計不受其他機構和個人的干涉。對于審計確切結果有疑慮而拒不承認者，或者以報復、威脅手段給審計人員帶來困擾的要嚴懲不貸；第三，審計人員之間嚴禁私相授受、存在裙帶關系，尤其學校領導應當以身作則，不能因私人關系影響審計結果。

（三）優化隊伍結構

審計人員的結構優化是提升審計效率的關鍵。首先，要對崗位和相應人員進行合理分配和設置，引進工程、計算機、基礎建設、財務管理等多方面復合人才，對年齡和專業結構進行優化；其次，加強對在崗人員的繼續教育和培訓，樹立正確的職業道德觀，熟練掌握內部審計的相關規范，強化業務處理能力，增加溝通能力、團隊意識和風險意識；再次，建立動態化激勵機制，新時期高校開展審計工作的價值不僅在于通過對過去事項的審計發現問題，更在于對未來事項進行規范。因此，鼓勵員工之間相互監督，實行激勵政策，將員工反饋和建議認真考慮；最后，建立終身學習制度。知識是不斷更新的，學習是永無止境的，在崗人員的專業知識畢竟有限，要想更好實現審計的服務職能，就得持續學習，建立“從工作中摸索學習的方向，在學習中融入工作的需要”的服務理念。

（四）完善高校審計機制

審計機制的優化和健全包括以下幾點：首先，推進內部審計信息化建設。隨著電子化信息化飛速發展，計算機功能不斷開發，審計人員應當充分借助計算機優勢，運用高科技軟件進行數據分析和處理，提高審計效率，另外，高校應當為信息化建設提供資金保障和技術支持，將傳統審計和新型審計有機結合，發揮信息化審計的價值。其次，健全監督機制。一方面，應充分發揮內部審計的作用，強化對于內部控制制度建設及其具體執行的控制監督，評價內部控制的有效性，發現其在實施過程中的問題，反饋給學校管理會計系統，不斷優化內部控制系統，提高學校內部管理水平。另一方面，應與民間審計相結合，客觀、公正地評價學校內部控制體系的運行，全方位、多角度評價管理會計分析系統的職能，找出學校運行管理過程中的突出性問題，以第三方角度審視學校的各種教學活動，及時發現問題并找出解決方案，從而不斷提高學校管理水平，提升高校運行效率。

（五）實行公開原則

建立審計結果通報制，是保證審計有效性的前提。內部審計結束之后，將書面審計報告和調查結果依照法律法規，結合實際情況在學校內部以網絡或者板書形式公開。這不僅是對審計部門的考量，也是高校實現審計創新的手段。公開必須遵循客觀公正原則，采取校報、校園網站、各大運營媒體、教師職工大會等多種形式，具體應該結合審計項目情況、不同被審計對象等特點，選擇恰當的審計結果公開形式，以便及時發現問題進行整改，同時加強宣傳教育，提高認識，統一思想，做實公開，切實將公開結果加以有效利用。

（六）完善問責機制

高校在進行內部審計工作時，不僅要以相關法律法規、行業行為規范為標準，更要根據實際情況制定規章制度，讓審計人員有法可依、有法可循。目前高校的問責主體大多為主管領導等，即上級問責下級，此種問責機制效果有限，完善問責機制可從以下幾點入手：一是完善問責要素，建立包括主體、客體、介體、內容等在內的問責工作制度；二是實行審計程序化，最大限度使用科技化管理，減少人為控制；三是實行問責制度化，一方面，建立責任追究制，根據“誰接手誰負責”的原則，保證公正性和嚴肅性，不因離崗而免責，另一方面，明確分工，合理安排人手，杜絕一人多用現象，保證人員任用的公正公開。

參考文獻

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作者：馬仁秒 單位：浙江省臺州職業技術學院