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摘要：金稅三期在一定程度上使舊有的稅收方法與稅收特征發(fā)生改變，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，企業(yè)需要面對(duì)的宏觀環(huán)境也有了一些變化。但是，在宏觀環(huán)境的變化和稅務(wù)相關(guān)人員認(rèn)識(shí)力弱的影響下，金稅三期應(yīng)用后企業(yè)需要面對(duì)稅收立法、稅收監(jiān)管和稅收遵從等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。本文以金稅三期為視點(diǎn)，主要分析了金稅三期實(shí)行后企業(yè)會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)造成風(fēng)險(xiǎn)的形成因素進(jìn)行分析，并提出了金稅三期納稅后規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施意見(jiàn)，這樣不但可以大幅減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還能對(duì)企業(yè)的發(fā)展和未來(lái)多次的稅制改革起著鋪墊作用。

關(guān)鍵詞：金稅三期；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；認(rèn)識(shí)；機(jī)制；評(píng)估

一、金稅三期實(shí)行后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題分析

1.稅收立法風(fēng)險(xiǎn)。稅收立法風(fēng)險(xiǎn)包含立法風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)。金稅三期風(fēng)險(xiǎn)管理都要從大數(shù)據(jù)中找出企業(yè)存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)稅法和稅收政策來(lái)加強(qiáng)稅收管理，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)包含稅收監(jiān)管形式風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)節(jié)把控風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管措施風(fēng)險(xiǎn)三類(lèi)。監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里實(shí)行了一些不合適得措施所造成的風(fēng)險(xiǎn)。稅收監(jiān)管里涉及到稅收目標(biāo)的設(shè)置與稅收征管措施的實(shí)施，并且這兩者之間有一些差距，風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害程度不盡相同。

3.稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)，即納稅人未能按照我國(guó)的立法履行其稅收義務(wù)，偷稅、漏稅行為時(shí)有發(fā)生，它是金稅三期風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，所以應(yīng)采取合理的措施來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)。

二、金稅三期后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.外部環(huán)境。金稅三期施行后，企業(yè)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境有了一些變化。政治因素、文化因素、經(jīng)濟(jì)因素、技術(shù)因素、市場(chǎng)因素和自然因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的作用變得越來(lái)越不可忽視，風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性增大，變得更加難以控制，讓企業(yè)在金稅三期后風(fēng)險(xiǎn)更甚。

2.稅法改革。在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，我國(guó)稅法根據(jù)實(shí)際在政府的決策下進(jìn)行著一輪又一輪的改善。在該狀況下，企業(yè)要調(diào)整自身，學(xué)會(huì)以動(dòng)態(tài)的角度看待稅法的變化，正視中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，現(xiàn)實(shí)情況是，企業(yè)人員對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)很是缺乏，落后于我國(guó)稅法前進(jìn)的腳步，造成稅務(wù)工作與稅法要求不符，稅務(wù)經(jīng)營(yíng)有著較大漏洞。3.稅務(wù)人員認(rèn)知不足、素質(zhì)不高。企業(yè)工作人員對(duì)稅法知識(shí)的掌握是企業(yè)開(kāi)展稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。稅務(wù)人員只有對(duì)稅法有了充分的認(rèn)識(shí)，才能正確對(duì)待稅務(wù)工作，深刻掌握企業(yè)的稅收工作內(nèi)容和稅收流程，完善企業(yè)的稅務(wù)工作。但目前，許多企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)工作沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，稅法的知識(shí)也沒(méi)有組成詳細(xì)的體系，稅務(wù)工作的內(nèi)容和稅收環(huán)節(jié)不明確，稅務(wù)工作的責(zé)任遭到輕視，稅務(wù)人員在納稅過(guò)程中做的不合理，經(jīng)常出現(xiàn)多重征稅現(xiàn)象，讓企業(yè)越來(lái)越不堪重負(fù)。稅務(wù)工作人員的素質(zhì)有待提高，作為企業(yè)辦稅人員咨詢(xún)?nèi)?，稅?wù)專(zhuān)管員存在普片素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確回答在現(xiàn)行稅務(wù)管理規(guī)定下的各類(lèi)問(wèn)題，增加了納稅人風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度不健全。科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度是企業(yè)對(duì)稅收著重管理、減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的先決條件。但在當(dāng)下，許多企業(yè)還沒(méi)有健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期控制效果不好，也未分配更多精力去找尋企業(yè)稅務(wù)工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和管理計(jì)劃的計(jì)劃不夠詳實(shí)。此外，許多稅務(wù)企業(yè)沒(méi)有依據(jù)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有針對(duì)性的管理，工作落實(shí)度不高，稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)高；在新制度下，培訓(xùn)和配套制度未跟進(jìn)，出臺(tái)新的稅收制度，有時(shí)比較模糊，未出臺(tái)相應(yīng)細(xì)則，且各個(gè)省市稅務(wù)有不同的解讀，企業(yè)在實(shí)際操作中遇到問(wèn)題沒(méi)有準(zhǔn)確的解決途徑。

三、金稅三期后企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)措施

1.建立全面的稅收業(yè)務(wù)自查流程。從信息流和物流等方面，建立稅務(wù)企業(yè)自我檢查制度。從信息流的角度看，企業(yè)的信息流以財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)賬戶(hù)和財(cái)務(wù)憑證這三種形式向財(cái)務(wù)部門(mén)輸出。財(cái)務(wù)信息流可以將企業(yè)近期業(yè)務(wù)的執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)狀況很好的反應(yīng)出來(lái)。在物流方面，企業(yè)要對(duì)貨物的庫(kù)存數(shù)額、移動(dòng)數(shù)據(jù)的收集、貨物的清查、貨物交貨條件以及對(duì)貨物運(yùn)輸狀況給予關(guān)注，熟悉企業(yè)商品的流動(dòng)。

2.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有效性直接影響方。所以，金稅三期后企業(yè)應(yīng)積極更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。過(guò)去的公司稅大多使用系統(tǒng)隨機(jī)篩選和人為篩選兩種手段進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)查。第一種篩選方式的機(jī)會(huì)成本高，給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)重。然而，人為篩選的主觀性更為強(qiáng)烈，案件選擇的工作量大，期間會(huì)產(chǎn)生作弊行為。金稅三期應(yīng)用的大數(shù)據(jù)技術(shù)在目前的稅務(wù)監(jiān)察活動(dòng)里已是主力手段，重要的是對(duì)不遵守稅法的納稅人進(jìn)行稽查以及查處偷稅漏稅行為。金稅三期可以管理納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)納稅人進(jìn)行提示，提升風(fēng)險(xiǎn)納稅人的戰(zhàn)略評(píng)估能力，使稅務(wù)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。企業(yè)要往稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邁進(jìn)，在稅務(wù)工作前的讓稅務(wù)、財(cái)務(wù)工作得到好的規(guī)范。此外，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作控制，嚴(yán)格管理涉及企業(yè)的合同招標(biāo)評(píng)標(biāo)。企業(yè)還應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，培育稅收管理和控制文化，使稅收制度和稅收環(huán)節(jié)更科學(xué)化，定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制。

4.對(duì)稅務(wù)新規(guī)定定期組織學(xué)習(xí)。稅收企業(yè)要結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況與納稅渠道的發(fā)展，努力設(shè)立多元化的辦稅人員培訓(xùn)班、培訓(xùn)模式，從而提高辦稅人員的綜合素質(zhì)，定期安排專(zhuān)業(yè)人員對(duì)辦稅者進(jìn)行教育指導(dǎo)，并詳細(xì)介紹業(yè)務(wù)流程。與此同時(shí)，對(duì)地方學(xué)校內(nèi)的治學(xué)、教學(xué)水平有所了解，有規(guī)律的、分批次的委派辦稅者去校園課堂上進(jìn)行講授類(lèi)似專(zhuān)業(yè)內(nèi)容的學(xué)習(xí)工作，從而達(dá)到準(zhǔn)確理解財(cái)稅知識(shí)的目的，提升職業(yè)判斷能力；讓稅務(wù)機(jī)關(guān)帶頭、各企業(yè)幫襯下成立“辦稅者組織”，可以讓每個(gè)辦稅人員都在此地交流學(xué)習(xí)，按時(shí)按點(diǎn)的邀請(qǐng)擅長(zhǎng)不同領(lǐng)域的稅務(wù)學(xué)者進(jìn)行形式解析與業(yè)務(wù)剖析，他們之間通過(guò)相互經(jīng)驗(yàn)借鑒，增強(qiáng)辦稅人員的綜合素質(zhì)與辦稅管稅協(xié)稅水平。

5.提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)辦稅人員的整體素質(zhì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)信息共享與政府措施實(shí)施的深度產(chǎn)生很大的影響。隨著營(yíng)改增的不斷深入，很多過(guò)渡性政策也在被逐漸推行，這會(huì)直接評(píng)估各企業(yè)的稅務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)辦稅人員素質(zhì)提出了更高要求，要求他們不但要有專(zhuān)業(yè)的辦稅和管稅能力，還要有當(dāng)機(jī)立斷的執(zhí)行力、靈活的應(yīng)變能力、高效的協(xié)調(diào)協(xié)稅能力。

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[2]歐舸，金曉茜.淺談稅收大數(shù)據(jù)時(shí)代的金稅三期工程[J].中國(guó)管理信息化.2017.

作者：章玲 單位：中國(guó)航空油料重慶分公司