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《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)雜志》2014年第六期

一、加強(qiáng)“軟控制”，樹立全員控制意識(shí)

內(nèi)部控制是對(duì)人、財(cái)、物、事的管控，只有管好人，才能管好財(cái)、物、事。“軟控制”正是關(guān)注人的控制方法。美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）的《內(nèi)部控制——整體框架》提出在控制環(huán)境中應(yīng)加強(qiáng)“軟控制”，強(qiáng)調(diào)行為控制的重要性，諸如信任、道德、忠誠(chéng)、培育關(guān)系以及有效的領(lǐng)導(dǎo)力等。“硬控制”對(duì)高校提高效率作用并不明顯，而“軟控制”正好能彌補(bǔ)其局限性，通過人的干預(yù)，諸如領(lǐng)導(dǎo)力、行為、能力以及高度的價(jià)值觀促使效率性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

高校內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施需要全體師生和員工的支持和參與，每位師生員工既是內(nèi)部控制的主體又是內(nèi)部控制的客體，既要對(duì)所負(fù)責(zé)的工作實(shí)施控制，又要接受他人控制和監(jiān)督。因此，高校加強(qiáng)“軟控制”應(yīng)以人為本，激發(fā)人的工作激情和創(chuàng)造性，約束人的趨利傾向，化解與人有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而建立與高校健康發(fā)展相聯(lián)系的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從根本上提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

高校加強(qiáng)“軟控制”還應(yīng)重視內(nèi)部控制意識(shí)、管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、校園文化的營(yíng)造。《規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。”這一規(guī)定旨在促使高校校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)樹立內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，牽頭做好內(nèi)控規(guī)范的組織實(shí)施，帶頭執(zhí)行好內(nèi)控規(guī)范，嚴(yán)格按制度辦事，增強(qiáng)制度的權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變。

積極開展內(nèi)控宣傳和培訓(xùn)工作，讓內(nèi)控的理念深入人心，形成重視風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)的內(nèi)控文化，營(yíng)造“領(lǐng)導(dǎo)重視、部門協(xié)作、全員參與”的內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境。讓內(nèi)部控制在校內(nèi)從上而下得到貫徹執(zhí)行，中層領(lǐng)導(dǎo)不能只起到“二傳手”的作用，具體經(jīng)辦人員要熟悉業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)形成條件反射，建立統(tǒng)一的行為模式和工作氛圍切實(shí)規(guī)范內(nèi)部行為。

二、強(qiáng)化監(jiān)督管理，落實(shí)考核評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，不僅靠制度保障和各部門及相關(guān)人員的自主執(zhí)行，還必須強(qiáng)化事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)及責(zé)任追究。

1.建立合理的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。一是以“查”為主的內(nèi)部監(jiān)督。首先，在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)部稽核崗，對(duì)每個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，內(nèi)部稽核可以在財(cái)務(wù)部門內(nèi)設(shè)一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗，配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任，并納入常態(tài)化管理，將監(jiān)督過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人；其次，以現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢部門為基礎(chǔ)，開展以內(nèi)部控制為主體的專項(xiàng)審計(jì)；再次，完善信息公開制度，增強(qiáng)預(yù)算公開透明度，提高輿論監(jiān)督力度。二是以“補(bǔ)”為主的外部監(jiān)督。一方面應(yīng)借助以上級(jí)主管部門政府審計(jì)為主導(dǎo)的外部監(jiān)督力量。依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)的法律法規(guī)促使高校規(guī)范內(nèi)部控制制度的制定和有效實(shí)施。另一方面通過聘請(qǐng)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，依靠其審計(jì)的獨(dú)立性，站在公正的立場(chǎng)，對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)或容易出現(xiàn)控制缺陷的環(huán)節(jié)，及時(shí)提出整改意見并幫助其改正、完善。

2.建立內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)制度，將內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制和年度考評(píng)內(nèi)容，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與考核獎(jiǎng)勵(lì)、問責(zé)掛鉤。校內(nèi)審計(jì)部門定期通過審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書等形式將內(nèi)控測(cè)評(píng)結(jié)果上報(bào)學(xué)校主要負(fù)責(zé)人，以促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范有效執(zhí)行。

作者：劉為單位：華南理工大學(xué)財(cái)務(wù)處