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摘要:文章結合目前高校經濟責任審計的實際情況，分析了高校經濟責任審計中存在的審計權威性不強、審計流程不完善、審計內容缺乏指標體系以及審計隊伍建設不足四個方面的問題，同時針對性地提出了建立獨立的審計機構、購買社會審計服務、制定高校審計程序清單、構建審計指標體系以及強化審計隊伍建設等建議。

關鍵詞：高校；經濟責任審計；問題；建議

經濟責任審計，是指對領導干部任職期間其所在部門單位財政收支、財務收支真實性合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任、進行審計監督做出審計評價的活動①。從1997年至今，高校的經濟責任審計工作已開展20余年，取得了不少成績，但也存在許多問題，特別在八項規定之后，高校的經濟責任也面臨新的挑戰。因此，如何在新形勢下進一步提升經濟責任審計的工作質量，是當前迫切需要解決的現實問題。

一、高校經濟責任審計工作存在的問題

1.部分高校領導對經濟責任審計工作的重視度不夠，審計的權威性較弱。一些高校領導認為學校是全額撥款事業單位，重點在育人和科研工作，對經濟效益不重視，認為經濟責任審計只是一種形式上的工作。另一方面，高校的審計機構是學校的一個職能部門。審計處作為一個內審部門難以擺脫各種人情、利益關系，從而導致經濟責任審計長期處于弱化狀態,很多問題線索被發現后，只提出了審計建議，沒有進行問責或通報相關紀檢部門。從目前高校領域出現的經濟案件看，通過內部審計部門的經濟責任審計發現的案件比例比較低。

2.部分高校審計程序設置有欠缺。第一，“先審計、后離任”的原則得不到有效貫徹。某些高校在領導干部調動或退休后，才啟動經濟責任審計程序，在審計任務繁忙時，甚至發生擬審計對象死亡和移居國外的現象。這一做法既違背了審計原則，又弱化了審計監管效力。第二，審計成果存在送達范圍窄、不公示、整改力度不夠等問題，運用經濟責任審計成果機制尚未形成，難以保證經濟責任審計成果充分運用到干部的選拔以及學校的日常管理工作中。

3.部分高校經濟責任審計內容不明確、重點不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所以及后勤產業等多種類型的經濟單位，各種審計對象經濟責任內容沒有明確規定，缺乏統一的指標參考體系，從而導致部分高校經濟責任審計仍然停留在財務審計的層面，更多關注票據的真實性，沒有在程序的合法性、業務的有效性、數量的經濟性等方面展開工作，提出建議。比如：某高校各下屬單位領導崗位的經濟責任沒有細化，沒有考核指標和評價標準，審計人員無法做出準確評價；對涉及民主決策、薪酬分配等敏感事項，對其合理性、合規性因缺乏評價依據，不敢輕易做出評價；高校由于其特殊性，很多舞弊的發生并不直接與經濟事項有關，比如師生的各類評先選優、實習地點的安排、專業的變更、保送推薦等事項，但這些事項卻含金量極高，少則數千元多者上百萬元，同時其對人生的軌跡、自我價值等精神層面的影響力更是無法估量，這類高校工作的重點環節長期沒有納入經濟責任的審計范圍，存在監管的盲區。

4.高校內部審計隊伍建設不足。具體表現在：第一，部分高校審計人員對八項規定精神的理論學習不夠，對相關精神的實質沒有領會透徹，對相關文件的學習不系統、不全面，在從嚴治黨新形勢下，沒有相應提升審計標準。比如某高校不少教師利用參會培訓之機，在當地或自費去它地長時間逗留，逗留期間未報銷相關費用，學校在審計過程中未將其界定為公款旅游，但此類事件表面看似乎沒有占公家便宜，可是利用公務報銷了本應自費的往返機票而且不按規定時間返回單位，違反了相關勞動紀律，應視為變相公款旅游。第二，從業人員大多數為會計等財經類專業，知識結構相對單一，而工程建設、自然科學、法律學等專業人員不足，一專多能的復合型人才更少，而高校涉及科研實驗活動以及對外合作的事項較多且金額較大，審計人員專業背景單一的限制，影響了監督的效果。第三，隨著高校辦學規模的發展，以及今年來國家加大對教育的投入，審計機關承擔的審計任務也越來越多，新的審計領域也不斷拓展，導致審計任務繁重與審計力量不足的矛盾日益突出。按照《高校內部審計實務指南》規定，高校內部審計人員數量不低于教職工總數的0.2%②。目前實際情況是許多高校不僅審計人員總數不達標，而且審計、監察和紀委合署辦公的情況也比較普遍，在八項規定的新形勢下后，各高校的監察、紀委工作任務都比較重，無形中審計人力資源更難以得到有效保證。第四，對審計工作的評價缺失，審計質量差很少得到相應的責任追究，存在“干多干少、干好干壞一個樣”，甚至出現“老好人、大家愛，認真干、人人厭”的問題。

二、如何加強新形勢下經濟責任審計工作

1.通過多種途徑提升審計的權威性。第一，審計部門通過審計網站或者高校官網等方式加大對經濟責任審計方面的知識進行宣傳，同時將審計宣傳與黨風廉政教育結合起來，邀請各級領導參加審計工作的聯席會議，讓領導干部了解與審計有關的政策與規定，增強其審計方面的意識，提升審計重視程度。第二，審計人員應呼吁依據《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》探索省以下地方審計機關人財物統一管理，從源頭上強化審計的獨立性和權威性，從機制上保證執行審計任務時嚴格履行審計職責，客觀公正地做出審計結論。第三，探索購買社會審計服務。審計機關可以探索購買社會審計服務的有效途徑，打破校內人情關系網，充分調動社會審計力量，提升審計部門發現問題、解決問題的能力，使審計工作不流于形式，真正做到“守土有責”。

2.提升審計工作流程的標準化。第一，制定經濟責任審計程序清單，對經濟責任審計對象的范圍、審計的時間、審計報告送達的范圍等內容作出明確規定，從而保證審計人員能有全面詳細的規章制度來遵循執行，使審計工作更加規范，更加有效。第二，根據高校發展現狀，結合依法行政和信息公開的要求，逐步推進經濟責任審計公告、公開制度，讓教職工及時了解審計工作和審計結果，更好地發揮輿論監督、群眾監督和社會監督的作用。第三，強化經濟責任審計聯席會議制度，使經濟責任聯席會議成為指導、監察、協調經濟責任審計工作的平臺和載體。同時通過聯席會議制度使紀檢、監察、組織人事等部門參與到審計計劃制定、措施落實、制度完善等過程中，從而提高相關部門對審計的重視程度，使經濟責任審計結果成為科學評價領導干部經濟責任的重要依據，同時也有利于督促被審計單位和被審計領導落實審計意見，切實糾正經濟責任審計中發現的問題，對涉及違規、違法的問題線索一律移交紀檢機關，做到“守土有責”。

3.明確審計內容，實現從財務審計向績效審計的轉變。邀請校內外專家，會同有關單位依據高校院系所、機關處室、后勤保障、校辦產業等不同類型的經濟實體制定經濟責任審計清單，對各部門在預算、財政財務收支、資產狀況、經濟管理績效、重大經濟決策、內部控制狀況、評先選優流程、部門重要事項議事規則等方面的實際狀況，構建定量與定性指標相結合的高校的經濟責任審計評價體系。定性指標包括重大經濟決策程序的規范性、是否履行了招標專家論證、是否進行群眾評議，是否堅持公告、公示制定等，定量指標包括重大項目實施滿意度、學科影響力、年度收入預算完成率、資產保值增值率、固定資產使用率、校辦企業凈資產收益率、后勤集團經費自給率、教學業務費支出比率、內部控制制度健全率等。通過系統的指標體系可以讓審計人員有理有據地提出審計建議，避免了人為的主觀判斷，提升了被審單位對審計報告的接受度，對部分高校長期存在的單位領導一言堂現象、不執行集體決策制度、國有資產流失、懶政不作為等頑疾具有較強的遏制作用。

4.引進和培養并舉，強化審計隊伍建設。首先，采用柔性引進的方式，引進具有注冊會計師協會百強所帶隊審計工作經驗以及企業風險管理、工程建設咨詢等專業的高級人才擔任審計顧問。其次，舉辦經濟責任審計專題培訓班和開展理論研討，全面學習法律法規，稅收、財務、工程、管理、行業政策、市場經濟等方面的知識，同時加大對黨建和實時政治的學習，提高審計人員的政治站位和政策理解力，將最新的政治和政策要求貫徹到日常的審計工作當中，拿捏好尺度，把審計隊伍建設成為政治強、業務精、素質高、作風正、深受黨和人民信賴的過硬隊伍。第三，必須建立審計責任追究制度，明確審計組長、主審、審理人員等不同崗位的職責，建立審計人員責任清單制度，將責任細分到人，完善審計分級負責制和過錯責任追究制，對故意漏審或嚴重失職的行為，進行責任追究，嚴肅處理。第四，采用末位淘汰制，對長期當老好人，不能發現問題的審計人員調離審計崗位。

綜上所述，目前高校的經濟責任審計還存在許多問題，一些舊的運行模式還在阻礙高校審計監管效力的發揮，需要通過立法層面強化審計的規范性，在體制層面提升審計的獨立性，在業務層面加強審計主管單位對高校審計的業務指導，多管齊下把高校的經濟責任審計工作推向新的臺階，為高等教育事業發展保駕護航，當好社會主義建設的看門人。

作者：蔡淼霖