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《納稅》2018年第10期

【摘要】一般情況下，在處理企業(yè)日常服務(wù)時(shí)，會計(jì)人員需要按照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行工作。稅法規(guī)定了納稅申報(bào)的方式。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國家調(diào)整了企業(yè)所得稅政策和會計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)收入確認(rèn)方面，兩者的變化引起了企業(yè)納稅方面巨大的變動。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)；收入確認(rèn)；納稅；差異

一、引言

根據(jù)我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在日常經(jīng)營活動中，企業(yè)所有者產(chǎn)生權(quán)益增加，則增加的權(quán)益就是企業(yè)所有者的收入。銷售活動、勞務(wù)輸出、出租服務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等，均屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動。這些活動是企業(yè)獲取收入的主要方式。為了保證企業(yè)報(bào)稅的準(zhǔn)確性，企業(yè)需要向稅務(wù)部門依法提供企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)信息。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)部門以企業(yè)經(jīng)營活動信息為基礎(chǔ)，計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額。企業(yè)的收入確認(rèn)會影響企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)、績效考核、合約安排、納稅處理等。受到收入確認(rèn)影響的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等。

二、會計(jì)收入確認(rèn)邏輯

在銷售商品、提供勞務(wù)服務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的過程中，企業(yè)獲得的對價(jià)成為企業(yè)收入。訂立合同是企業(yè)對外提供業(yè)務(wù)服務(wù)的前提條件。合同的制定是新收入準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)，用于規(guī)范合同的簽訂流程，確認(rèn)合同條款。購買方取得商品的主導(dǎo)權(quán)并獲得商品提供的所有經(jīng)濟(jì)利益的行為，被稱為商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移。這種方式是確認(rèn)企業(yè)收入最重要的標(biāo)志。

三、收入確認(rèn)方法產(chǎn)生的增值稅納稅影響分析

消費(fèi)稅的基礎(chǔ)是增值稅。新收入準(zhǔn)則對增值稅的納稅影響，是納稅人應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。“商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的收入確認(rèn)方式，提高了對會計(jì)職業(yè)判斷能力的要求，加重了會計(jì)職業(yè)的“模糊性”。會計(jì)可以使用法律文件、商務(wù)程序等方式明確判斷出企業(yè)收入額。根據(jù)原收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移并具備完整的合同后，企業(yè)可以拒絕確認(rèn)收入。在合同中規(guī)定的退貨期限到期之前，商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都還沒有完成轉(zhuǎn)移。原收入準(zhǔn)則對確認(rèn)收入的規(guī)定就無法實(shí)行。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)貨物完成轉(zhuǎn)交時(shí)，商品控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，在合同要素齊備的情況下，企業(yè)必須確認(rèn)收入。

在實(shí)際情況中，企業(yè)完成商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移會存在兩種狀況：第一，企業(yè)完成貨物轉(zhuǎn)交，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移至收貨方，合同要素齊備的情況下，企業(yè)確認(rèn)收入。第二，企業(yè)完成商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移，但貨物仍在企業(yè)的控制范圍內(nèi)。在這種情況下，企業(yè)確認(rèn)收入，會損害收貨方的利益。企業(yè)交易的整體架構(gòu)和全部流程，是判斷企業(yè)是否按規(guī)定確認(rèn)收入的重要因素。相比勞務(wù)型產(chǎn)品，有形商品、權(quán)力性無形資產(chǎn)的商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移較為明顯，可以準(zhǔn)確判斷企業(yè)是否獲得收入。勞務(wù)型產(chǎn)品的提供方式是分段提供。商品控制權(quán)無法一次性完成轉(zhuǎn)移。勞務(wù)型產(chǎn)品分為兩種交付類型：第一，一次性交付成果。第二，階段性交付成果。一次性交付成果的勞務(wù)型產(chǎn)品，在成果交付后，商品控制權(quán)完成轉(zhuǎn)移，在合同條件完備的情況下，企業(yè)需確認(rèn)收入。階段性交付成果的勞務(wù)性產(chǎn)品，對商品控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移的判斷難度較高，判斷結(jié)果準(zhǔn)確度低。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，同一份合同或同一份合同中的多個(gè)單項(xiàng)履行義務(wù)，企業(yè)可以變動收入確認(rèn)的時(shí)間。例如，房地產(chǎn)開發(fā)商為企業(yè)開發(fā)了一處地產(chǎn)。不可替代性是開發(fā)商為企業(yè)提供的服務(wù)項(xiàng)目的主要特點(diǎn)。在合同進(jìn)行過程中，開發(fā)商為企業(yè)提供的服務(wù)項(xiàng)目，每項(xiàng)都可以單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用。當(dāng)單項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目完成時(shí)，開發(fā)商可以按照合同規(guī)定向企業(yè)索取服務(wù)費(fèi)用。單項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目發(fā)生商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，開發(fā)商可以進(jìn)行收入確認(rèn)。當(dāng)房地開發(fā)商開發(fā)一處面向社會公眾銷售的房產(chǎn)時(shí)，只有房產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移到客戶時(shí)，開發(fā)商才可以進(jìn)行收入確認(rèn)。

會計(jì)收入確認(rèn)制度的重點(diǎn)內(nèi)容是企業(yè)按照時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)還是按照時(shí)期進(jìn)行收入確認(rèn)。企業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目種類較多，服務(wù)內(nèi)容復(fù)雜。PPP項(xiàng)目、EPC項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目、合同能源管理項(xiàng)目，是企業(yè)提供服務(wù)項(xiàng)目的主要類型。例如，在工程項(xiàng)目中，合同中規(guī)定的條款都是按照階段逐步進(jìn)行，項(xiàng)目中存在多個(gè)需要企業(yè)履行的義務(wù)。有些工程項(xiàng)目是為了滿足企業(yè)的融資需求，有的工程項(xiàng)目是為了滿足企業(yè)的收益需求。還有一部分工程項(xiàng)目是為了滿足企業(yè)管理層的投資需求和發(fā)展布局。這些工程項(xiàng)目無法按照時(shí)期進(jìn)行收入確認(rèn)。收入法和產(chǎn)出法的選擇差異對收入確認(rèn)進(jìn)度的影響較大。節(jié)約資金是企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)的基本原則。當(dāng)一項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行資金節(jié)約時(shí)，企業(yè)會在項(xiàng)目前提減少資金投入，在項(xiàng)目中后期投入大量設(shè)備。按照投入法規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，最終結(jié)果會出現(xiàn)較大誤差。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定性是增值稅法規(guī)的主要特點(diǎn)。“形式重于實(shí)質(zhì)”是計(jì)稅收入確認(rèn)制度的主要內(nèi)容。票據(jù)形式、合同形式、結(jié)算方式、相關(guān)手續(xù)等，都屬于形式的內(nèi)容。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，收款、賒銷、分期收款、預(yù)收款、托收承付、委托銷售等結(jié)算方式，確認(rèn)增值稅的稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分別為發(fā)貨當(dāng)天、合同規(guī)定的收款日期、辦妥托收手續(xù)當(dāng)天、發(fā)出商品后的180天、現(xiàn)行開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)稅收新政規(guī)定，“書面合同確定的付款日期”是判斷企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)的主要標(biāo)志。租賃服務(wù)收取預(yù)收款的日期、金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天、開具發(fā)票的當(dāng)天，都是判斷企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)的重要標(biāo)志。

（一）單項(xiàng)合同確認(rèn)收入、單項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)收入對納稅的影響

根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)多種交易合同屬于一種商業(yè)目的時(shí)，按照法律簽訂的兩份或兩份以上合同，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，會計(jì)應(yīng)將多份合同按照一份合同進(jìn)行處理。當(dāng)多份合同對各自對價(jià)實(shí)現(xiàn)相互依托或可以構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，會計(jì)仍需要將多份合同按照一份合同進(jìn)行會計(jì)處理。商品控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同條款是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，是會計(jì)判斷收入確認(rèn)的重要標(biāo)志。當(dāng)合同內(nèi)容差異較大，無法完成合同合并時(shí)，會計(jì)應(yīng)將每份合同作為獨(dú)立的合同進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)面臨的主要問題是如何準(zhǔn)確判斷不同合同之間的關(guān)系：兩份合同應(yīng)作為獨(dú)立合同分別處理還是合并成一份合同統(tǒng)一處理。當(dāng)多份合同的簽訂雙方是兩家相同的企業(yè)時(shí)，會計(jì)判斷合同關(guān)聯(lián)性的難度較低。當(dāng)多份合同的簽訂雙方頻繁發(fā)生變動時(shí)，會計(jì)判斷合同關(guān)聯(lián)性的難度較高。為客戶區(qū)分商品是企業(yè)判斷合同中是否存在多條單項(xiàng)履行義務(wù)的前提條件。企業(yè)為客戶提供的商品分為兩種類型：可明確區(qū)分商品和不可明確區(qū)分商品。客戶可以判斷商品和附屬資源之間的關(guān)系，企業(yè)向客戶做出的轉(zhuǎn)讓商品的承諾區(qū)別于合同中規(guī)定的承諾，這種商品稱為可明確區(qū)分商品。客戶無法判斷商品和附屬資源之間的關(guān)系，企業(yè)向客戶做出的轉(zhuǎn)讓商品的承諾和合同中規(guī)定的承諾相似或相同，這種商品稱為不可明確區(qū)分商品。舉例說明，甲公司為乙公司提供商品銷售，甲公司向乙公司提供了合同規(guī)定的技術(shù)授權(quán)和商品材料，收取費(fèi)用的方式為使用費(fèi)。在合同履行過程中，甲公司為乙公司提供的商品材料和生產(chǎn)技術(shù)都屬于可明確區(qū)分商品。當(dāng)甲公司為乙公司提供承包制服務(wù)時(shí)，所有技術(shù)和材料全部由甲公司提供，乙公司只需要驗(yàn)收工程成果，交納工程費(fèi)用即可。在合同履行過程中，甲公司為乙公司提供的技術(shù)和商品材料屬于不可明確區(qū)分商品。當(dāng)交易過程出現(xiàn)兩份及兩份以上合同時(shí)，合同中可明確區(qū)分商品的判定，混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的判定，是影響增值稅的重要因素。

目前，我國稅法規(guī)定增值稅稅率的標(biāo)準(zhǔn)為17%、11%、6%、0%，征收率并存的標(biāo)準(zhǔn)為3%、5%、2%、1.5%。不同的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)對應(yīng)的增值稅稅率不同。判定混合銷售或兼營業(yè)務(wù)，是納稅人處理增值稅納稅實(shí)務(wù)的前提條件。確認(rèn)項(xiàng)目混合后的計(jì)稅項(xiàng)目，判斷混合項(xiàng)目相應(yīng)的稅率，是納稅人判定混合銷售的前提條件。判斷混合項(xiàng)目對應(yīng)的單一稅種或多個(gè)稅種，項(xiàng)目適用的稅率或征收率，是納稅人判定兼營業(yè)務(wù)的前提條件。稅法改革后，銷售貨物、勞務(wù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等，均需要交納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》規(guī)定，以銷售自產(chǎn)商品為主要經(jīng)營項(xiàng)目的企業(yè)，提供的建筑服務(wù)和安裝服務(wù)可以作為企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)的銷售行為覆蓋服務(wù)和貨物銷售范圍時(shí)，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于混合銷售。在計(jì)算稅率時(shí)，納稅人提供的銷售服務(wù)、勞務(wù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，需要單項(xiàng)核算銷售額，分別選用對應(yīng)的增值稅率和征收率。在現(xiàn)行的稅收政策中，沒有明確規(guī)定，當(dāng)納稅人提供的項(xiàng)目同時(shí)包含服務(wù)和銷售行為時(shí)，無法準(zhǔn)確判斷納稅人銷售行為的類型。單項(xiàng)履行義務(wù)應(yīng)成為判斷兩份或兩分以上合同的參照條件。在分開核算兼營業(yè)務(wù)時(shí)，納稅人可以避免承擔(dān)高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同變更問題

收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是合同。合同發(fā)生變更會影響原合同內(nèi)容規(guī)定的服務(wù)關(guān)系，比如商品之間的關(guān)系、對價(jià)變化、收入確認(rèn)等。根據(jù)收入準(zhǔn)則規(guī)定，合同變更共有三種變更情況：第一，新合同和原合同相互獨(dú)立，是新的單獨(dú)合同，新合同和原合同同時(shí)生效。。第二，新合同和原合同相互獨(dú)立，新合同和原合同不共存，新合同生效時(shí)，原合同失效。第三，新合同是原合同的內(nèi)部補(bǔ)充或內(nèi)容變更。當(dāng)新合同是原合同的內(nèi)容補(bǔ)充時(shí)，計(jì)稅機(jī)構(gòu)應(yīng)判斷合同中的履行義務(wù)和應(yīng)交稅項(xiàng)目是否發(fā)生變動或作出調(diào)整，明確支付款項(xiàng)時(shí)的對價(jià)和結(jié)算流程。當(dāng)新合同作為單獨(dú)合同存在時(shí)，計(jì)稅機(jī)構(gòu)應(yīng)判斷新合同內(nèi)容和原合同內(nèi)容是否一致，業(yè)務(wù)類型是否相同，原合同中規(guī)定的支付對價(jià)和結(jié)算流程是否發(fā)生變動。當(dāng)新合同單獨(dú)存在且原合同失效時(shí)，計(jì)稅機(jī)構(gòu)應(yīng)將新合同視為企業(yè)之間現(xiàn)行的有效合同。舉例說明，開發(fā)商與客戶簽訂了毛坯房交房合同。在交房完成前，由于外界因素的影響或資金問題，開發(fā)商與客戶重新簽訂了延期交房的合同，變更了原合同的交房日期和房屋裝修標(biāo)準(zhǔn)。客戶與裝修商簽訂了裝修商全包制的裝修合同。房屋交付時(shí)的價(jià)格和原合同規(guī)定的交付價(jià)格存在較大差異。原合同中規(guī)定的開發(fā)商向客戶交付毛坯房的義務(wù)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)樾潞贤虚_發(fā)商向客戶交付精裝房的義務(wù)。在這種情況下，計(jì)稅機(jī)構(gòu)應(yīng)將新合同作為計(jì)稅合同，以房屋裝修完成并交付成功后收取的款項(xiàng)作為增值稅率和征收率的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)房屋控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，新合同規(guī)定的款項(xiàng)和交易時(shí)間，是開發(fā)商確認(rèn)收入的數(shù)量和時(shí)點(diǎn)。在判斷原合同和新合同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將整個(gè)交易流程視為兩份合同的同時(shí)履行。在原合同中，開發(fā)商為客戶提供毛坯房收取的款項(xiàng)，需要繳納增值稅。當(dāng)房屋控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，開發(fā)商需要根據(jù)收取款項(xiàng)繳納增值稅。在新合同中，裝修商需要按照建筑服務(wù)規(guī)定繳納增值稅。

（三）收入確認(rèn)的持續(xù)評估

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定：在合同開始日不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行持續(xù)評估，并在其滿足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定時(shí)按照該條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。對于不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客服轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價(jià)無需退回時(shí)，才能將已收取的對價(jià)確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定是：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收取銷售款項(xiàng)不是納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的根本條件。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的前提條件是納稅人完成銷售貨物、勞務(wù)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等服務(wù)項(xiàng)目，收取客戶支付的相應(yīng)款項(xiàng)后，才會承擔(dān)納稅義務(wù)。當(dāng)服務(wù)項(xiàng)目沒有完成時(shí)，納稅人收取相應(yīng)款項(xiàng)也不需承擔(dān)納稅義務(wù)。商品控制權(quán)完全轉(zhuǎn)移，服務(wù)項(xiàng)目全部完成，是會計(jì)進(jìn)行收入確認(rèn)的前提條件。企業(yè)的負(fù)債在會計(jì)核算過程中不屬于納稅銷售額。在租賃業(yè)務(wù)中，企業(yè)收取的租金，從收到租金款項(xiàng)時(shí)即承擔(dān)納稅義務(wù)。在合同履行過程中，合同規(guī)定了明確的收款日期和款項(xiàng)額度。當(dāng)企業(yè)受到購買方支付的款項(xiàng)時(shí)，購買方違反合同約定，導(dǎo)致合同強(qiáng)行終止。企業(yè)無需向購買方退換已收款項(xiàng)和繳納的定金，也無需繼續(xù)向購買方履行合同規(guī)定的義務(wù)。企業(yè)收取的包括定金、保證金、預(yù)交款等各種款項(xiàng)都不計(jì)入企業(yè)的正常營業(yè)活動收入中，不需要承擔(dān)納稅義務(wù)。當(dāng)銷售方已經(jīng)完成了合同規(guī)定的部分義務(wù)時(shí)，購買方因違反合同規(guī)定導(dǎo)致合同終止或失效，銷售方不需要在繼續(xù)履行合同規(guī)定的義務(wù)，但收取的所有款項(xiàng)需作為銷售額繳納增值稅。

（四）收入確認(rèn)方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅納稅影響分析

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定了新的收入確認(rèn)制度和確認(rèn)邏輯。權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國會計(jì)核算的基礎(chǔ)制度。“實(shí)質(zhì)重于形式”是會計(jì)核算制度的基本原則。企業(yè)的凈利潤是企業(yè)所得稅征收的基礎(chǔ)。企業(yè)的會計(jì)利潤決定了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額。趨同性是會計(jì)核算收入確認(rèn)和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的主要特點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。減少不必要的稅會差異，解決征納成本，是企業(yè)所得稅政策的改革方向。會計(jì)收入確認(rèn)決定了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅稅額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的時(shí)限。第二十條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的時(shí)限。第二十三條規(guī)定，以分期付款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的時(shí)限。時(shí)間差異是稅法規(guī)定中不可避免的問題。

結(jié)語

目前，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)稅制度沒有達(dá)到全面的完善，仍存在一些不足和缺陷。從企業(yè)管理角度來說，企業(yè)管理者應(yīng)及時(shí)了解國家最新的稅務(wù)政策和會計(jì)政策，加深對稅法的理解。借助會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)稅制度的相同點(diǎn)，企業(yè)管理者可以有效減少企業(yè)繳納的多余稅額，降低稅務(wù)支出。收入確認(rèn)包含了企業(yè)通過經(jīng)營活動獲得的所有收入和資產(chǎn)利得。簡化企業(yè)的納稅步驟，明確企業(yè)的納稅流程，可以緩解我國稅收體系中征稅方和納稅方的沖突。實(shí)際上，我國現(xiàn)行的稅法體系仍受到傳統(tǒng)歷史觀念的影響，會計(jì)準(zhǔn)則存在很多缺陷。這些缺陷會嚴(yán)重阻礙我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)務(wù)會計(jì)體系對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響較大。各級政府和相關(guān)部門都需要及時(shí)完善會計(jì)工作，彌補(bǔ)會計(jì)準(zhǔn)則中存在的缺陷。企業(yè)管理者應(yīng)主動學(xué)習(xí)財(cái)會知識和稅法知識。通過實(shí)踐活動，企業(yè)可以獲得寶貴的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)清會計(jì)收入確認(rèn)的差異，明確會計(jì)收入確認(rèn)對企業(yè)納稅的影響，加快企業(yè)發(fā)展速度，提高企業(yè)競爭力。

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作者：張?jiān)?；侯文鼎2 單位：1.UT斯達(dá)康（中國）股份有限公司，2.北京鐵路電氣化學(xué)校