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《審計與理財雜志》2014年第六期

一、經濟責任審計：一個需要明確的概念

1.經濟責任。對于經濟責任的界定和解釋，是經濟責任審計理論研究的起點。經濟責任，其更為準確的表述應該是“受托經濟責任”，即由于受托管理他人資產而承擔的相對于委托人的責任。對于該問題的認識，學術界有很多不同看法和言論，例如，劉穎斐，余玉苗（2007）認為，黨政領導干部經濟責任審計中所要界定的責任可分為三類。第一類是直接經濟責任，后兩類是間接經濟責任，即政策執行責任和廉政責任。劉翠（2008）認為，受托經濟責任取決于所有者的目標，主要有財產責任、經營責任、法律責任、會計責任及社會責任。苗連琦，陸偉達（2010）根據新的經濟責任審計規范提出，經濟責任審計問責制中“責”是指被審計主要負責人擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。廣東移動經過長期的內部審計工作實踐，對于領導人員任期經濟責任的界定，也是一個不斷厘清與完善的過程。目前所稱的領導人員任期經濟責任，是指下屬單位總經理（或主持工作的副總經理）任職期間對其所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動等在可控范圍內應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任，即領導人員要對所在單位的運營管理負全責。

2.經濟責任審計。于保合（2003）認為，經濟責任審計，是特指審計機關或者其他審計組織，接受政府或有關部門的委托，依據國家法律法規和有關政策，審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任，借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。劉英來（2006）總結中國審計學會與中國內部審計協會在云南大理聯合舉辦了經濟責任審計研討會成果，指出：經濟責任審計本質上仍是一種受托審計，是采用審計手段解決審計能夠解決的問題。經濟責任審計是一種具有中國特色的對領導人員進行監督的手段，并不能包攬干部考核的所有工作，也不能將經濟責任審計結果作為評價領導人員的唯一手段。劉穎斐、余玉苗（2007）認為，經濟責任審計是一種綜合性審計，黨政領導干部經濟責任審計的特定含義是指，國家審計機關對各級黨政領導干部就其所在地區、部門或者單位的財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性及有關經濟活動所應負的責任，進行獨立的監督、鑒證和評價的活動。經濟責任審計將對“人”和對“事”的監督明確地結合在了一起。綜合上述研究成果，我們認為：經濟責任審計工作是內部審計工作中的一個非常重要的組成部分，是實現“管資產和管人、管事”相結合、落實國有資產管理責任的重要措施。其涵蓋面廣，是對被審計單位的全面“體檢”，是加強對公司下屬單位各領導人員的管理和監督，客觀評價領導人員任期經濟責任及經營績效，為領導人員的任用、考核和獎勵提供參考依據的重要手段。

二、經濟責任審計實踐：廣東移動做法

1.經濟責任審計歷程。廣東移動自2006年設立內審部以來，致力于增進組織價值、改善組織運營、促進公司穩健快速發展，取得了顯著成效。廣東移動結合風險管控現狀，堅持“價值創新”，促進內部審計向“風險導向型”轉變，逐步形成了以“增進組織價值”為內部服務目標的內部審計生態體系。廣東移動的經濟責任審計工作從范圍、內容和方法上都出現了質的飛躍，逐步由“經濟衛士”功能向“免疫功能”升級，在完善監督作用的基礎上，通過嚴謹的審計過程預防內控管理等問題的發生；進一步通過預警機制，預測到企業經營過程中可能存在的各類風險，從而更進一步為企業發展提出建議，促進企業價值不斷提升。

2.經濟責任審計工作整合與提升。（1）設立審計委員會，為審計工作開展提供機制保證。為進一步提升公司治理水平，優化公司運營監督，規范和保障企業穩健發展，廣東移動在董事會下設立了審計委員會，負責審查、監督企業內部控制，協調審計工作等相關事宜，致力于提升公司治理水平，促進公司穩健發展，提升公開市場價值。內部審計與董事會、執行管理層、外部審計共同構成有效公司治理的四大基石。廣東移動審計委員會的成立，從制度和機構上為經濟責任審計的成效提供了良好的保障。內部審計部門向審計委員會負責并報告工作，建立了獨立的審計管理體制；內部審計機構定期將經濟責任審計中發現的重要風險事項直接報告給董事會，審計建議更容易引起重視，促進了重大審計問題的督辦落實，確保了經濟責任審計成果最大限度地運用與轉化。（2）構建“小內審、大團隊”的管理模式，為審計工作提供組織保障。在組織架構上，廣東移動打造了以省公司內審部為核心的廣州、深圳、東莞、佛山四大區域內審管理體系，并在全部21個地市公司配置專職內審人員，覆蓋市場、網絡、工程、業務支撐、IT、法律、財務、審計等多個專業。組建了多個跨公司、跨專業、復合型的虛擬專家團隊，有效發揮全省人才的集成優勢。同時，在集團公司內部審計雙重管理指引下，公司對地市分公司實施了“雙重管理、分層考核”的管理模式，確保了全省內部審計資源的最優整合，促進了經濟責任審計工作質量的不斷提升。（3）完善經濟責任審計制度體系，形成規范化、標準化的審計模板。廣東移動了《中國移動通信集團廣東有限公司經濟責任審計實施細則》（以下簡稱實施細則），從制度上規范了經濟責任審計工作的相關事宜，對離任審計、任中審計工作實施作了詳細的規定。明確了市公司領導人員“逢離必審”的原則，同時規定，“原則上應對任期屆滿且任職年限超過三年的市公司領導人員進行任中經濟責任審計”。在實施細則的指引下，廣東移動對經濟責任審計流程進行深入地研究，將流程中每一個關鍵點進行了標準化模板設計，從審計立項、到審前調研、作業管理，再到審計報告等一共三十個標準化的模板。（4）不斷拓寬審計內涵與外延，全方位開展經濟責任審計工作。在橫向上，廣東移動緊跟國資委、審計署、集團公司有關經濟責任審計工作的新思路，并結合公司實際，不斷進行改革與創新。經濟責任審計除了原有的財務審計外，還將審計內容擴展至公司決策、市場營銷、資產管理、日常運營、法規執行等各個領域，更加全面、客觀地反映公司運營管理的全貌，賦予經濟責任審計以新的內涵。在縱向上，廣東移動不斷完善經濟責任審計管理循環，開拓任中、后續與責權部門領導人離任審計形式，擴大了經濟責任審計外延。例如，任中審計方面，實現監督關口前移，有利于及時發現問題；后續審計方面，通過檢查被審計單位對于審計發現問題所采取的糾正措施及整改效果，一方面促進整改工作落地,另一方面發現并汲取被審計單位在整改過程中創新的工作成果，進一步提升審計工作價值。

3.經濟責任審計工作成效。廣東移動在開展審計工作實踐的過程中，積極探索經濟責任審計新模式，將審計成果應用于公司運營各個環節，為各市公司和省公司各部門運營管理做好服務支撐。廣東移動的經濟責任審計工作用結果、服務、效果來說話，為公司價值提升保駕護航。一是用結果說話。近三年來，廣東移動內審部累計完成了111位市、縣公司及省公司部門領導人員的離任經濟責任審計工作；實施了8位市公司領導人員任中經濟責任審計；開展了1項經濟責任后續審計工作。廣東移動的經濟責任審計工作覆蓋面廣，同時也圍繞核心管理流程，重點突出，以點帶面，提升了審計工作成效，降低了公司運營風險。二是用服務說話。內部審計的職責是監督、評價與服務。傳統的以“查錯防弊”為主的財務領域的內部審計，已經遠不能滿足企業經營管理的需要。廣東移動一直堅持以服務為導向的審計工作理念，用服務來化干戈為玉帛。本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作,努力搭建平臺、分享信息、運用成果，進一步為公司運營管理提供服務支撐。三是用效果說話。近幾年來，廣東移動的內審工作得到了集團公司的高度重視。廣東公司的經濟責任審計工作作為標桿與典型，多次在集團公司進行經驗交流與介紹。廣東移動的內審工作也同樣得到了公司內部各業務部門的充分認可和重視。省公司多個業務部門主動向內審部提出審計需求，希望通過內部審計，把業務中存在的中高危風險及時排除。在全省形成了“要我審”到“我要審”，以及“自我完善”的內部審計文化。

三、經濟責任審計實踐工作的難點與對策

廣東移動內審部成立以來，在經濟責任審計工作方面取得了一定的成效，但在經濟責任審計實踐中還存在一些需要探討和解決的問題，有如下幾點難點與思考：

1.經濟責任審計面臨的難點。（1）企業經濟責任審計聯席會議制度尚未完全建立，監督合力作用有待進一步發揮。在審計過程中，紀檢、人力資源及審計監督的合力作用沒有充分發揮，聯席會議各成員單位的職責未明確，難以推動經濟責任審計科學健康發展。（2）經濟責任審計的成果運用還不夠。廣東移動經濟責任審計工作實施幾年來，審計方法、發現問題、審計成果都積累了大量的數據和案例，審計成效已經得到了較大程度的提升。但在目前的審計過程中，仍然有部分審計結果落實不到位，審計發現的風險問題年年出現而得不到徹底、有效的解決。（3）經濟責任審計績效評價指標的體系化、科學化還需要進一步加強。目前經濟責任審計報告的評價指標體系不夠健全，缺乏橫向、縱向對比；指標設計不規范，難以劃分定性與定量評價的內容；各指標之間也缺乏關聯性，不能形成整體的量化結論。（4）審計人員知識結構和綜合素質無法達到經濟責任審計深化的要求。現有內部審計人員專業結構不合理，大部分都是財會專業，在經營管理方面有所欠缺。內部審計人員的管理知識和專業技能與經濟責任審計涵蓋的廣度與深度需求不匹配，難以實現對企業風險管理、控制和公司治理過程進行全面綜合的評價。

2.經濟責任審計的應對措施。（1）建立和完善企業經濟責任審計工作聯席會議機制，加強審計監督機制。兩辦的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》明確規定，“建立經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱聯席會議）制度。聯席會議由紀檢、組織、審計、監察、人力資源社會保障和國有資產監督管理等部門組成”。結合廣東移動企業特點，為研究、解決企業領導人員任期經濟責任審計工作中出現的重大問題，應成立企業經濟責任審計領導小組，建立由紀檢監察部、人力資源部、內審部等部門參加的企業經濟責任審計聯席會議制度，明確職責分工，不定期召開聯席會議。要將經濟責任審計結果真正運用到領導干部監督、考核、調整、任用等領域，加快審計成果的轉化，進一步擴大審計影響。（2）拓展后續審計，形成與專項審計的聯動模式，加強內審閉環管理。一方面應強化對被審計單位持續監督，有重點地對以前年度經濟責任審計開展后續審計，確保審計成果長效機制。另一方面通過對經濟責任審計成果進行多維度地整合分析，形成數據庫模型，并根據風險級別、專業線條、區域范圍形成專題，有針對性地開展專項審計，將經濟責任審計工作做專、做深，動態地對典型、重點隱患進行監控，督促整改，進一步提升經濟責任審計效能。（3）構建系統化的經濟責任審計指標評價體系，提高審計結果的科學性和權威性。經濟責任審計內容包括財產責任、經營責任、法律責任和會計責任，構建評價指標體系時，應在全面考慮“微觀與宏觀、社會與經濟、當前與長遠”的基礎上，緊密圍繞經濟責任審計內容。指標設計時應兼顧短期和長期，要有一定的關聯性和延續性，確保能夠準確評價領導人員任期的經濟責任，促進國有資產保值增值。（4）加強審計隊伍建設，努力提高人員素質。一是要組建、培養一支專業的經濟責任審計隊伍。要引入精通信息技術、經營管理、工程建設、網絡管理、稅收法律等方面的專業人員到審計組中；二是加快知識更新、改善知識結構。要創建審計人員多層次、全方位的培訓體系，加強跨省、跨公司、跨行業的交流互動，提升審計人員整體素質，著力培養具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力的復合型審計人才。

作者：汪春信單位：中國移動通信集團廣東有限公司